审计证据与审计工作底(IV).ppt

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1、第五章第五章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿1.审计证据审计证据2.审计工作底稿审计工作底稿11/26/202211.审计证据审计证据理解审计证据的含义理解审计证据的含义掌握审计证据的特征掌握审计证据的特征熟悉审计证据的分类熟悉审计证据的分类11/26/202221）审计证据的含义）审计证据的含义J概念，概念，指注册会计师为了得出审计结论、形成指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的表基础的会计记录中所含有的信息会计记录中所含有的信息和和其他信息其他信息。J说明，说明，会计记录是编制财务报表的基础，

2、构成会计记录是编制财务报表的基础，构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分，但是会计记录中含有的审计证据的重要部分，但是会计记录中含有的信息不足以提供充分的证据作为发表意见的基信息不足以提供充分的证据作为发表意见的基础，还需要获取其他信息。础，还需要获取其他信息。11/26/202232）审计证据的特征）审计证据的特征J充分性（数量上的要求）充分性（数量上的要求）J适当性（质量上的要求）适当性（质量上的要求）J两者的关系两者的关系11/26/202242）审计证据的特征）审计证据的特征J充分性（数量上的要求）充分性（数量上的要求）要

3、求审计人员在收集审计证据时要确定据以要求审计人员在收集审计证据时要确定据以 形成审计意见的审计证据的最低数量要求。但形成审计意见的审计证据的最低数量要求。但审计证据并非收集得越多越好，审计人员在收审计证据并非收集得越多越好，审计人员在收集审计证据时要考虑成本效益原则。集审计证据时要考虑成本效益原则。11/26/202252）审计证据的特征）审计证据的特征J适当性（质量上的要求）适当性（质量上的要求）要求审计人员在收集审计证据时要保证审计证据要求审计人员在收集审计证据时要保证审计证据应当与审计目标相互关联（应当与审计目标相互关联（相关性相关性），同时要保），同时要保证其来源真实可靠，收集证据的方

4、法科学、正确证其来源真实可靠，收集证据的方法科学、正确（可靠性可靠性）。）。11/26/202262）审计证据的特征）审计证据的特征J适当性适当性/相关性具体要求相关性具体要求 a.a.必须与被审计事项相互关联；必须与被审计事项相互关联；b.b.必须与审计目标相互关联；必须与审计目标相互关联；c.c.特定的审计程序可能为某项审计目标提供的审特定的审计程序可能为某项审计目标提供的审计证据，而与其他认定无关；计证据，而与其他认定无关；d.d.针对同一审计目标可以从不同来源获取审计证针对同一审计目标可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；据或获取不同性质的审计证据；e.e.只与某一审计目

5、标相关的审计证据并不能替代只与某一审计目标相关的审计证据并不能替代与其他审计目标相关的审计证据。与其他审计目标相关的审计证据。11/26/202272）审计证据的特征）审计证据的特征J适当性适当性/可靠性具体要求可靠性具体要求 a.a.从外部独立来源获取的比其他来源获取的可靠；从外部独立来源获取的比其他来源获取的可靠；b.b.内控有效时生成的比内控薄弱时生成的可靠；内控有效时生成的比内控薄弱时生成的可靠；c.c.直接获取的比间接获取或推论得出的更可靠直接获取的比间接获取或推论得出的更可靠;d.d.以文件记录形式存在的比口头的更可靠；以文件记录形式存在的比口头的更可靠；e.e.原件获取的比传真或

6、复印获取的更可靠。原件获取的比传真或复印获取的更可靠。11/26/202282）审计证据的特征）审计证据的特征J充分性和适当性的关系充分性和适当性的关系a.CPAa.CPA需要获取的审计证据的数量也受审计证据质需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。量的影响。b.b.如果审计证据的质量存在缺陷，那么如果审计证据的质量存在缺陷，那么CPACPA仅靠获仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷;c.c.如果如果CPACPA获取的证据不可靠，那么证据数量再多获取的证据不可靠，那么证据数量再多也难以起到证明作用也难以起到证明作用。11/26/20

7、229J课堂一练课堂一练1 1、在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（）。、在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（）。A.A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；据，而与其他认定无关；B.B.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力；表明审计证据不存在说服力；C.C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据；相关的审计证据；D.D.针对同一项认定可以从不同来源获

8、取审计证据或获取针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。不同性质的审计证据。11/26/202210 答案解析：答案解析：B B，本题考核审计证据的相关性。如，本题考核审计证据的相关性。如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，但不是表明该审计证据不存在说服力，所以靠，但不是表明该审计证据不存在说服力，所以选项选项B B太绝对了。太绝对了。11/26/202211J课堂一练课堂一练2 2、在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是、在获取

9、的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）。）。A.A.甲公司连续编号的采购订单甲公司连续编号的采购订单B.B.甲公司编制的成本分配计算表甲公司编制的成本分配计算表C.C.甲公司提供的银行对账单甲公司提供的银行对账单D.D.甲公司管理层提供的声明书甲公司管理层提供的声明书11/26/202212 答案解析：答案解析：C C，选项，选项ABDABD属于来自于被审计单位内部属于来自于被审计单位内部的证据，而选项的证据，而选项C C是来源于被审计单位外部的证据。是来源于被审计单位外部的证据。外部证据比来源于被审计单位内部证据更可靠，所外部证据比来源于被审计单位内部证据更可靠，所以选项以选项C C正确。

10、正确。11/26/202213J课堂一练课堂一练3 3、L L注册会计师在对注册会计师在对F F公司公司20102010年度会计报表进行审计年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据。要求：请分别说明每时，收集到以下六组审计证据。要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。由。（1 1）收料单与购货发票）收料单与购货发票（2 2）销货发票副本与产品出库单）销货发票副本与产品出库单（3 3）领料单与材料成本计算表）领料单与材料成本计算表（4 4）工资计算单与工资发放单）工资计算单与工资发放单（5 5）存货盘点表与存货监盘记

11、录）存货盘点表与存货监盘记录（6 6）银行询证函回函与银行对账单）银行询证函回函与银行对账单11/26/202214 答案解析：答案解析：（1 1）购货发票较为可靠。购货发票是）购货发票较为可靠。购货发票是CPACPA从被审单位从被审单位以外的单位获取的审计证据，比被审单位提供的收以外的单位获取的审计证据，比被审单位提供的收料单的更可靠。料单的更可靠。（2 2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据，比仅在被审单位内部审计单位在外部流转的证据，比仅在被审单位内部流转的产品出库单更可靠。流转的产品出库单更可靠。（3 3）领料单较

12、为可靠。材料成本计算表所依据的原）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料单较材料成本计算表始凭证是领料单，因此，领料单较材料成本计算表更可靠。更可靠。11/26/202215 答案解析：答案解析：（4 4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算单更可靠。的签字，所以，工资发放单较工资计算单更可靠。（5 5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是CPACPA实实施存货监盘程

13、序的记录。所以，存货监盘记录较存施存货监盘程序的记录。所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。货盘点表更可靠。（6 6）银行询证函回函较为可靠。）银行询证函回函较为可靠。CPACPA直接获取的银行直接获取的银行存款函证的回函较被审单位提供的银行对账单更可存款函证的回函较被审单位提供的银行对账单更可靠。靠。11/26/2022163）审计证据的分类）审计证据的分类J按其表现形态按其表现形态a.a.实物证据，是指以实物的外部特征和内含性能来证明实物证据，是指以实物的外部特征和内含性能来证明事物真相的各种财产物资。事物真相的各种财产物资。b.b.书面证据，是以文字记载的内容来证明被审计事项的书面证据，

14、是以文字记载的内容来证明被审计事项的各种书面资料。各种书面资料。c.c.口头证据，是指以视听资料、证人证词，有关人员的口头证据，是指以视听资料、证人证词，有关人员的陈述、意见、说明和答复等形式存在的审计证据。陈述、意见、说明和答复等形式存在的审计证据。d.d.环境证据，是指对审计事项产生影响的各种环境事实。环境证据，是指对审计事项产生影响的各种环境事实。11/26/2022173）审计证据的分类）审计证据的分类J按其相关程度按其相关程度 a.a.直接证据，是指对审计事项具有直接证明力，能单直接证据，是指对审计事项具有直接证明力，能单独、直接地证明审计事项真相的资料和事实。独、直接地证明审计事项

15、真相的资料和事实。b.b.间接证据，又称旁证，是指对审计事项只起间接证间接证据，又称旁证，是指对审计事项只起间接证明作用，需要与其他证据相结合起来，经过分析、明作用，需要与其他证据相结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项真相的资料和事实。判断、核实才能证明审计事项真相的资料和事实。11/26/2022183）审计证据的分类）审计证据的分类J按其获取来源按其获取来源a.a.自然证据，是指审计人员在其审计过程中随时可自然证据，是指审计人员在其审计过程中随时可以获得的，不需要加工的资料和事实。以获得的，不需要加工的资料和事实。b.b.加工证据，是指审计人员在审计过程中亲自对书加工证据，是指审

16、计人员在审计过程中亲自对书面证据、实物证据等进行分析、整理、归类和制面证据、实物证据等进行分析、整理、归类和制作所形成的较系统和明晰的资料。作所形成的较系统和明晰的资料。11/26/2022193）审计证据的分类）审计证据的分类J按其重要性按其重要性a.a.基本证据，是指对审计人员形成审计意见、作出基本证据，是指对审计人员形成审计意见、作出审计结论具有直接影响作用的审计证据。审计结论具有直接影响作用的审计证据。b.b.辅助证据，是作为基本证据的一种必要补充，补辅助证据，是作为基本证据的一种必要补充，补充说明基本证据的证据。充说明基本证据的证据。c.c.矛盾证据，是指证明的方向与基本证据相反，或

17、矛盾证据，是指证明的方向与基本证据相反，或证明的内容与基本证据一致的证据。证明的内容与基本证据一致的证据。11/26/2022202.审计工作底稿审计工作底稿熟悉审计工作底稿的要素与格式熟悉审计工作底稿的要素与格式了解审计工作底稿的形成了解审计工作底稿的形成理解审计工作底稿的复核理解审计工作底稿的复核了解审计工作底稿的管理了解审计工作底稿的管理理解审计档案的组成理解审计档案的组成11/26/2022211）审计工作底稿的要素与格式）审计工作底稿的要素与格式J审计工作底稿的概念审计工作底稿的概念 指指CPACPA对制定的审计计划、实施的审计程序、获对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据

18、，以及得出的审计结论作出的记取的审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。它是审计证据的载体，具有法律效力，形录。它是审计证据的载体，具有法律效力，形成于整个审计过程，也反映了整个审计过程。成于整个审计过程，也反映了整个审计过程。11/26/2022221）审计工作底稿的要素与格式）审计工作底稿的要素与格式J审计工作底稿的要素审计工作底稿的要素 a.a.被审计单位名称；被审计单位名称；b.b.审计项目名称；审计项目名称；c.c.审计审计项目时点或期间；项目时点或期间；d.d.审计过程记录；审计过程记录；e.e.审计标审计标识识及其说明；及其说明；f.f.审计结论；审计结论；g.g.索引号及编号；

19、索引号及编号；h.h.编制者姓名及编制日期；编制者姓名及编制日期；i.i.复核者姓名及复复核者姓名及复核日期；核日期；j.j.其他应说明事项。其他应说明事项。11/26/2022231）审计工作底稿的要素与格式）审计工作底稿的要素与格式J审计工作底稿的要素审计工作底稿的要素 e.e.审计标识审计标识及其说明；及其说明；顺序号顺序号符号符号图意图意顺序号顺序号符号符号图意图意1 1已核对已核对7 7错弊事项错弊事项2 2？疑问待查疑问待查8 8检查起讫检查起讫3 3S S与明细账核对一致与明细账核对一致9 9B B与上年结转数核对一致与上年结转数核对一致4 4G G与总分类账核对一致与总分类账核

20、对一致1010T T与原始凭证核对一致与原始凭证核对一致5 5纵加核对纵加核对1111横加核对横加核对6 6T/BT/B与试算平衡表核对一致与试算平衡表核对一致1212？！？！疑问已查清疑问已查清11/26/2022241）审计工作底稿的要素与格式）审计工作底稿的要素与格式J审计工作底稿的格式审计工作底稿的格式 事务所基于审计准则及在审计实务中的经事务所基于审计准则及在审计实务中的经验，统一制定审计工作底稿模板、范例等。验，统一制定审计工作底稿模板、范例等。并在此基础上，再根据各具体业务的特点加并在此基础上，再根据各具体业务的特点加以必要的修改，制定适用于具体项目的审计以必要的修改，制定适用于

21、具体项目的审计工作底稿。工作底稿。11/26/2022252）审计工作底稿的形成）审计工作底稿的形成J形成审计工作底稿的总体要求形成审计工作底稿的总体要求 CPACPA编制的审计工作底稿，应使没有接触过编制的审计工作底稿，应使没有接触过该项审计工作的有经验的专业人士清楚此项该项审计工作的有经验的专业人士清楚此项审计工作的如下内容：按审计准则规定实施审计工作的如下内容：按审计准则规定实施的审计程序的性质、时间和范围；实施审计的审计程序的性质、时间和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；就重大事项程序的结果和获取的审计证据；就重大事项得出的结论。得出的结论。11/26/2022262）审计工作

22、底稿的形成）审计工作底稿的形成J形成审计工作底稿的具体要求形成审计工作底稿的具体要求 CPACPA应该及时编制全面详细的工作底稿；应该及时编制全面详细的工作底稿；编制文字应当使用中文；编制文字应当使用中文；保证底稿的真实可靠；保证底稿的真实可靠；保证底稿的完整性；保证底稿的完整性；保证底稿的标识一致，便于使用和检索；保证底稿的标识一致，便于使用和检索；保证底稿的的记录清晰；保证底稿的的记录清晰；保证专业判断与结论明确；保证专业判断与结论明确；11/26/2022272）审计工作底稿的形成）审计工作底稿的形成J形成审计工作底稿的具体要求形成审计工作底稿的具体要求 对于通过扫描复制等方式获取的资料

23、，须注明对于通过扫描复制等方式获取的资料，须注明来源，并实施必要的审计程序予以确证；来源，并实施必要的审计程序予以确证；已被取代的底稿的草稿或财务报表的草稿、不已被取代的底稿的草稿或财务报表的草稿、不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本及重复的文件记录不得作为错误而作废的文本及重复的文件记录不得作为工作底稿。工作底稿。11/26/2022283）审计工作底稿的复核）审计工作底稿的复核J复核内容复核内容 审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行；和审计准则的规定执行；审计程序的

24、目标是否实现，是否需要修改已执审计程序的目标是否实现，是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围；行审计工作的性质、时间和范围；审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确；审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确；获取的审计证据是否充分、适当；获取的审计证据是否充分、适当；对审计差异的处理是否恰当；对审计差异的处理是否恰当；审计判断与审计结论是否恰当。审计判断与审计结论是否恰当。11/26/2022293）审计工作底稿的复核）审计工作底稿的复核J复核级次复核级次 项目负责人（项目经理）的复核是三级复核制度项目负责人（项目经理）的复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核（逐张复核）；中的第一级复核

25、，称为详细复核（逐张复核）；部门经理（签字部门经理（签字CPACPA）的复核是三级复核制度中）的复核是三级复核制度中的第二级复核，称为一般复核的第二级复核，称为一般复核；审计机构负责人（主任会计师）的复核是三级复审计机构负责人（主任会计师）的复核是三级复核制度中的第三级复核，称为重点复核。核制度中的第三级复核，称为重点复核。11/26/2022304）审计工作底稿的管理）审计工作底稿的管理J归档归档 审计工作底稿的归档期间为审计报告日后审计工作底稿的归档期间为审计报告日后6060天天内。审计工作底稿经过整理归档后就形成了审计内。审计工作底稿经过整理归档后就形成了审计档案。这只是一项事务性工作，

26、不涉及实施新的档案。这只是一项事务性工作，不涉及实施新的审计程序，也不会得出新的结论。审计程序，也不会得出新的结论。如果审计人员未能完成审计业务，审计工作底如果审计人员未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的稿的归档期限为审计业务中止后的6060天内。天内。11/26/2022314）审计工作底稿的管理）审计工作底稿的管理J保管保管 自审计报告日起，工作底稿至少应保存自审计报告日起，工作底稿至少应保存1010年。在年。在保管期内事务所应安全保管工作底稿并对其保密。保管期内事务所应安全保管工作底稿并对其保密。当期归整的永久性档案作为本期档案的一部分，当期归整的永久性档案作为本期

27、档案的一部分，应视为当期取得并保存应视为当期取得并保存1010年。如果永久性档案中年。如果永久性档案中的资料在某一个审计期间被替换，则被替换资料的资料在某一个审计期间被替换，则被替换资料也从被替换的年度起至少保存也从被替换的年度起至少保存1010年。年。11/26/2022325）审计档案的组成）审计档案的组成J永久性档案永久性档案 审计项目管理（被审计单位地址、主要联系人、审计项目管理（被审计单位地址、主要联系人、职位、电话；参与项目的其他注册会计师或专职位、电话；参与项目的其他注册会计师或专家的姓名和地址；审计业务约定书原件；各期家的姓名和地址；审计业务约定书原件；各期审计档案清单）审计档案清单）被审计单位背景资料被审计单位背景资料 法律事项资料（有关公司设立、经营的文件的法律事项资料（有关公司设立、经营的文件的复印件）复印件）11/26/2022335）审计档案的组成）审计档案的组成J当期档案当期档案 审计计划阶段工作底稿审计计划阶段工作底稿 审计实施阶段工作底稿审计实施阶段工作底稿 审计终结阶段工作底稿审计终结阶段工作底稿 沟通和报告相关工作底稿沟通和报告相关工作底稿11/26/20223411/26/202235