审计的种类和方法.ppt
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1、第二章第二章 审计的分类和方法审计的分类和方法第一节第一节 审计的分类审计的分类一、审计的基本分类一、审计的基本分类按审计主体按审计主体按审计主体按审计主体按审计内容和目标按审计内容和目标按审计内容和目标按审计内容和目标政府审计政府审计财政、财务审计财政、财务审计经济效益审计经济效益审计财经法纪审计财经法纪审计民间审计民间审计财务报表审计、财务报表审阅财务报表审计、财务报表审阅验资验资特殊目的审计特殊目的审计其他其他内部审计内部审计财务收支审计、经营审计、管理审财务收支审计、经营审计、管理审计计二、审计的其他分类二、审计的其他分类(一)按审计实施时间一)按审计实施时间1、按审计与经济业务发生时
2、间:事前、事中、事后、按审计与经济业务发生时间:事前、事中、事后2、按审计时间是否固定:定期、不定期、按审计时间是否固定:定期、不定期3、按所审的会计报告期间:期中审计、期末审计、按所审的会计报告期间:期中审计、期末审计(二)按审计范围(二)按审计范围 1、按业务范围:全部、按业务范围:全部、局部、局部 2、按项目范围:综合、专项、按项目范围:综合、专项(三)按审计执行地点(三)按审计执行地点报送审计(送达审计)报送审计(送达审计)就地审计就地审计(四)按审计动机(四)按审计动机强制审计强制审计任意审计任意审计(五)按审计是否通知被审计单位(五)按审计是否通知被审计单位预告审计预告审计突击审计
3、突击审计(六)按所依据的基础和使用的技术(六)按所依据的基础和使用的技术账项基础审计账项基础审计制度基础审计制度基础审计风险导向审计风险导向审计(二二)特征特征(了解了解):目的性、多样性、适用性、交互:目的性、多样性、适用性、交互使用性使用性第二节第二节 审计的方法审计的方法一、审计方法及其特征一、审计方法及其特征(一)审计方法的含义(一)审计方法的含义指审计人员为完成审计工作、达到审计目标而采用指审计人员为完成审计工作、达到审计目标而采用的各种的各种手段,是审计人员检查和分析审计对象、收集手段,是审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据,并依据审计证据,并依据审计证据形成审计结论和意见的审
4、计证据形成审计结论和意见的各各种专门手段的总称。种专门手段的总称。(三)审计方法的分类(三)审计方法的分类按取证方式和依据按取证方式和依据查账方法查账方法调查取证方法调查取证方法分析方法分析方法监盘方法监盘方法经济效益审计方法及管理审计方法经济效益审计方法及管理审计方法二、查账方法(审查书面资料的二、查账方法(审查书面资料的方法)方法)直接取证的技术方法直接取证的技术方法审阅法审阅法核对法核对法验算法验算法调整法调整法非直接取证方法非直接取证方法(审计查账的公(审计查账的公用方法、审计的用方法、审计的一般方法)一般方法)按查账的顺序按查账的顺序按查账的范围和数量按查账的范围和数量顺查法顺查法逆
5、查法逆查法详查法详查法抽查法抽查法(一)审计查账的共用方法(一)审计查账的共用方法 顺查法和逆查法顺查法和逆查法顺查法和逆查法顺查法和逆查法 P26P261、顺查法(也称正查法)顺查法(也称正查法)(证(证账账表)表)就是按照经济活动发生的先后顺序,依次从起就是按照经济活动发生的先后顺序,依次从起点查到终点的审计方法。对会计资料的审查就按点查到终点的审计方法。对会计资料的审查就按照会计核算程序的先后顺序,依次审核和分析凭照会计核算程序的先后顺序,依次审核和分析凭证、账簿和报表。证、账簿和报表。具体作法是:首先审查原始凭证及记帐凭证,具体作法是:首先审查原始凭证及记帐凭证,然后进一步结合凭证查账
6、簿,最后根据帐账簿审然后进一步结合凭证查账簿,最后根据帐账簿审阅会计报表。阅会计报表。优点是简便易行,取证过程详细,不易发生遗漏,脉络清晰,审查全面完整,审查结果一般比较可靠。缺点是业务量大,费时费力,不易抓住重点和主攻方向,审计成本高,审计效率低适用于规模小、业务量少的单位和内部控制制度不健全的单位,也适宜于重要的审计事项或贪污舞弊、差错的专案审计。2、逆查法(也称倒查法)、逆查法(也称倒查法)(表(表账账证)证)就是按照经济活动进行的相反顺序,从终点就是按照经济活动进行的相反顺序,从终点查到起点的审计方法。在查到起点的审计方法。在财务收支审计财务收支审计中,它就中,它就是按照是按照会计核算
7、会计核算程序的相反次序,先审查和分析程序的相反次序,先审查和分析会计报表,从中找出增减变化异常或数额较大或会计报表,从中找出增减变化异常或数额较大或容易出现错弊的项目,从而确定下一步审计的重容易出现错弊的项目,从而确定下一步审计的重点项目和线索;其次,按照所确定的重点和可疑点项目和线索;其次,按照所确定的重点和可疑账项,运用审阅法和核对法追溯审查会计账簿,账项,运用审阅法和核对法追溯审查会计账簿,进行账表、账账核对,发现可能存在的问题;最进行账表、账账核对,发现可能存在的问题;最后,通过审查凭证来确定被审计事项的真相。后,通过审查凭证来确定被审计事项的真相。优点是审计工作量小,审计重点突出,针
8、对性强,审计成本低,审计效率高。缺点是审计范围不全面,难以查出种种错弊,而且取证范围经过审计人员的判断,审计结论受审计人员的经验和能力的影响很大,如果审计人员的经验和能力较差,不能作出合乎实际的判断,则审计结论不正确的可能性会很大,不利于查出各种错误和舞弊。适用于规模较大、业务量较多的大型企业和内部控制较好的单位。详查法和抽查法详查法和抽查法 P27P27 1、详查法、详查法(精查法)(精查法)就是对被审单位被审期内的全部证就是对被审单位被审期内的全部证账表或某一重要账表或某一重要(或可疑或可疑)项目所包括的项目所包括的全部账项进行全面、详细的审查。早全部账项进行全面、详细的审查。早期的财务审
9、计,通常采用这种方法期的财务审计,通常采用这种方法。优点主要是能全面查清被审计单位所存在的问题,特别是对弄虚作假、营私舞弊等违反财经法纪行为,一般不易疏漏,审计风险较小,审计工作质量较高。缺点是工作量太大,费时费力,审计成本较高。适用于规模小、业务量少的单位和内部控制制度不健全的单位,也适宜于重要的审计事项或贪污舞弊、差错的专案审计。2、抽查法、抽查法 指从被审单位被审计对象中抽取其中一部分进指从被审单位被审计对象中抽取其中一部分进行审查,根据审查结果,借以推断审计对象总体行审查,根据审查结果,借以推断审计对象总体有无错误和弊端。有无错误和弊端。特点是:根据审计对象的具体情况和审计目的,特点是
10、:根据审计对象的具体情况和审计目的,经过判断,选取具有代表性的、相对重要的项目经过判断,选取具有代表性的、相对重要的项目作为样本,或者从被审查资料中随机抽取一定数作为样本,或者从被审查资料中随机抽取一定数量的样本,然后根据样本的审查结果来推断总体量的样本,然后根据样本的审查结果来推断总体的正确性,或推断其余未抽部分有无错弊。这种的正确性,或推断其余未抽部分有无错弊。这种方法的关键在于抽取样本。方法的关键在于抽取样本。优点是省时省力,审计成本低,审计效率高。缺点是当样本抽取不当,不能代表总体特征时,就可能得出错误的结论,并且不利于查出各种错误和舞弊。适用于规模较大、业务量较多以及内部控制健全的单
11、位。要求提供准确结论的专案审计,不宜采用此法。现代审计广泛采用抽查法。(二)审计查账的技术方法(二)审计查账的技术方法1、审阅法、审阅法 审阅法是对凭证、账簿和报表,以及审阅法是对凭证、账簿和报表,以及经营决策经营决策、计划计划、预算预算、合同合同等文件和资料的内容详细阅读和等文件和资料的内容详细阅读和审查,以检查经济业务是否合法规,经济资料是否审查,以检查经济业务是否合法规,经济资料是否真实正确,是否符合会计准则的要求。审阅法主要真实正确,是否符合会计准则的要求。审阅法主要是查证证、账、表等会计资料。是查证证、账、表等会计资料。(原始凭证审阅(原始凭证审阅(原始凭证审阅(原始凭证审阅记账凭证
12、审阅记账凭证审阅记账凭证审阅记账凭证审阅账簿审阅账簿审阅账簿审阅账簿审阅报表审报表审报表审报表审阅阅阅阅其他文件资料审阅)其他文件资料审阅)其他文件资料审阅)其他文件资料审阅)a.一是原始凭证审阅一是原始凭证审阅 原始凭证上反映的经济业务是否符合规定,是否为原始凭证上反映的经济业务是否符合规定,是否为原始凭证上反映的经济业务是否符合规定,是否为原始凭证上反映的经济业务是否符合规定,是否为经过工商或税务登记的正规凭证。经过工商或税务登记的正规凭证。经过工商或税务登记的正规凭证。经过工商或税务登记的正规凭证。原始凭证上记载的抬头、日期、数量、单价、金额原始凭证上记载的抬头、日期、数量、单价、金额原
13、始凭证上记载的抬头、日期、数量、单价、金额原始凭证上记载的抬头、日期、数量、单价、金额等方面的字迹是否清晰、数字是否相符,有无涂改的情等方面的字迹是否清晰、数字是否相符,有无涂改的情等方面的字迹是否清晰、数字是否相符,有无涂改的情等方面的字迹是否清晰、数字是否相符,有无涂改的情况。况。况。况。审阅填制原始凭证的单位名称、地址和公章,审查审阅填制原始凭证的单位名称、地址和公章,审查审阅填制原始凭证的单位名称、地址和公章,审查审阅填制原始凭证的单位名称、地址和公章,审查凭证的各项手续是否完备。凭证的各项手续是否完备。凭证的各项手续是否完备。凭证的各项手续是否完备。【例例例例2-12-1】审计人员审
14、查黄河通用机械厂审计人员审查黄河通用机械厂审计人员审查黄河通用机械厂审计人员审查黄河通用机械厂20102010年财务年财务年财务年财务报表时,该年报表时,该年报表时,该年报表时,该年1010月月月月1919日第日第日第日第1515号记账凭证及所附原始凭号记账凭证及所附原始凭号记账凭证及所附原始凭号记账凭证及所附原始凭证引起审计人员注意。原始凭证有证引起审计人员注意。原始凭证有证引起审计人员注意。原始凭证有证引起审计人员注意。原始凭证有:发票发票发票发票1 1张,转账支票张,转账支票张,转账支票张,转账支票存根存根存根存根1 1张,其中发票、入库验收单见下表:张,其中发票、入库验收单见下表:张,
15、其中发票、入库验收单见下表:张,其中发票、入库验收单见下表:某县某县某县某县XXXXXXXX供销社供销社供销社供销社XXXXXXXX门市部发票门市部发票门市部发票门市部发票 No.006031No.006031No.006031No.006031购货单位:黄河通用机械厂购货单位:黄河通用机械厂购货单位:黄河通用机械厂购货单位:黄河通用机械厂 2010201020102010年年年年10101010月月月月23232323日日日日品名品名单位单位数量数量单价单价金额金额无水乙二胺无水乙二胺 千克千克65427.1417749.56二丁酯二丁酯千克千克17004.347378.00丙酮丙酮千克千克
16、1888.28.6516332.93合计合计41460.49大写(人民大写(人民币)币)肆万壹仟肆佰陆拾元零肆角玖分肆万壹仟肆佰陆拾元零肆角玖分 黄河通用机械厂入库验收单黄河通用机械厂入库验收单购货单位购货单位:黄河通用机械厂黄河通用机械厂 20102010年年1010月月1919日日 品名品名单位单位数量数量单价单价金额金额无水乙二胺无水乙二胺千克千克65465427.1427.1417749.5617749.56二丁酯二丁酯千克千克170017004.344.347378.007378.00丙酮丙酮千克千克1888.21888.28.658.6516332.9316332.93验收人:张三
17、验收人:张三 采购员:李四采购员:李四请指出其中存在的问题?请指出其中存在的问题?请指出其中存在的问题?请指出其中存在的问题?A A、该厂产品主要是消耗钢材和耐火材料,、该厂产品主要是消耗钢材和耐火材料,、该厂产品主要是消耗钢材和耐火材料,、该厂产品主要是消耗钢材和耐火材料,对于原材料的年需要总量不超过对于原材料的年需要总量不超过对于原材料的年需要总量不超过对于原材料的年需要总量不超过100100千克。,千克。,千克。,千克。,而上述会计凭证所反映的购进数量表现为异常而上述会计凭证所反映的购进数量表现为异常而上述会计凭证所反映的购进数量表现为异常而上述会计凭证所反映的购进数量表现为异常数量。数
18、量。数量。数量。B B、该厂所用的原材料无水乙二胺、二丁、该厂所用的原材料无水乙二胺、二丁、该厂所用的原材料无水乙二胺、二丁、该厂所用的原材料无水乙二胺、二丁酯、丙酮是机电化工厂公司独家经营的易耗品。酯、丙酮是机电化工厂公司独家经营的易耗品。酯、丙酮是机电化工厂公司独家经营的易耗品。酯、丙酮是机电化工厂公司独家经营的易耗品。XXXX供销社供销社供销社供销社XXXX门市部不可能经营这三种化工原门市部不可能经营这三种化工原门市部不可能经营这三种化工原门市部不可能经营这三种化工原料。料。料。料。C C、入库验收单上的日期与发票上的日期、入库验收单上的日期与发票上的日期、入库验收单上的日期与发票上的日
19、期、入库验收单上的日期与发票上的日期不相符,一般入库验收单的验收日期应迟于发不相符,一般入库验收单的验收日期应迟于发不相符,一般入库验收单的验收日期应迟于发不相符,一般入库验收单的验收日期应迟于发票上的采购日期。票上的采购日期。票上的采购日期。票上的采购日期。根据上述疑点,审计人员进行了追踪调查。通过查阅原材料明根据上述疑点,审计人员进行了追踪调查。通过查阅原材料明细账,到仓库查对保管帐,盘查实物,并到细账,到仓库查对保管帐,盘查实物,并到XX供销社供销社XX门市门市部查证等手段,终于查清了真相部查证等手段,终于查清了真相:该厂购入小型面包车一辆,该厂购入小型面包车一辆,价款及运杂费共计价款及
20、运杂费共计41460.49元,为了在账上不直接反映该汽元,为了在账上不直接反映该汽车的购进情况,决定将购车款计入生产成本。于是该厂财务车的购进情况,决定将购车款计入生产成本。于是该厂财务科利用与科利用与XX供销社的购销关系,向其索要发票一张,由材料供销社的购销关系,向其索要发票一张,由材料会计填写了虚假内容,并交仓库会计填写了虚假内容,并交仓库“入库入库”,另一会计人员对转,另一会计人员对转账联与存根联填写不同的内容,即支票联填写真实的收款单账联与存根联填写不同的内容,即支票联填写真实的收款单位位某汽车销售公司及其开户银行和账号,存根联填写某汽车销售公司及其开户银行和账号,存根联填写XX供销社
21、供销社XX门市部。门市部。查明真相后,审计人员提出审计意见:建议该厂将购面包车款从原查明真相后,审计人员提出审计意见:建议该厂将购面包车款从原材料调入固定资产,并补提折旧。材料调入固定资产,并补提折旧。问题所在问题所在:1、虚增存货,流动比率(流动资产、虚增存货,流动比率(流动资产流动负债流动负债100%)2、多计生产成本、多计生产成本 3、调整增值税、调整增值税 4、少计费用、少计费用b.二是记账凭证审阅二是记账凭证审阅 合规性审阅。审阅记账凭证是否附有合法的原始凭证合规性审阅。审阅记账凭证是否附有合法的原始凭证合规性审阅。审阅记账凭证是否附有合法的原始凭证合规性审阅。审阅记账凭证是否附有合
22、法的原始凭证 完整性审阅。记账凭证的审批传递手续是否符合规定完整性审阅。记账凭证的审批传递手续是否符合规定完整性审阅。记账凭证的审批传递手续是否符合规定完整性审阅。记账凭证的审批传递手续是否符合规定程序,有无制单、复核、记账和主管人员的签章。程序,有无制单、复核、记账和主管人员的签章。程序,有无制单、复核、记账和主管人员的签章。程序,有无制单、复核、记账和主管人员的签章。正确性审阅。记账凭证上载明的所附原始凭证张数是正确性审阅。记账凭证上载明的所附原始凭证张数是正确性审阅。记账凭证上载明的所附原始凭证张数是正确性审阅。记账凭证上载明的所附原始凭证张数是否和原始凭证的张数一致,记账凭证的记录是否
23、符合会计制否和原始凭证的张数一致,记账凭证的记录是否符合会计制否和原始凭证的张数一致,记账凭证的记录是否符合会计制否和原始凭证的张数一致,记账凭证的记录是否符合会计制度的规定,会计分录编制及金额是否正确,是否正确计入总度的规定,会计分录编制及金额是否正确,是否正确计入总度的规定,会计分录编制及金额是否正确,是否正确计入总度的规定,会计分录编制及金额是否正确,是否正确计入总账、明细账,业务摘要是否与原始凭证记载经济活动内容一账、明细账,业务摘要是否与原始凭证记载经济活动内容一账、明细账,业务摘要是否与原始凭证记载经济活动内容一账、明细账,业务摘要是否与原始凭证记载经济活动内容一致。致。致。致。例
24、例【2-22-2】审计人员审查审计人员审查20102010年收入时,有一张年收入时,有一张转账凭证如下表:转账凭证如下表:转账凭证转账凭证 20102010年年1212月月1818日日 转字第转字第110110号号摘要摘要借方科目借方科目贷方科目贷方科目金金 额额记账记账符号符号总账科目总账科目明细账科目明细账科目总账科目总账科目明细账科目明细账科目十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分销售销售A产品产品应收账款应收账款前进工厂前进工厂主营业务主营业务收入收入A产品产品60000000合计金额合计金额60000000附附原原始始凭凭证证2张张会计主管:会计主管:记账:记账:复核:复核:
25、出纳:出纳:制证制证:经审阅,从分录和摘要来看没有问题,但审计人经审阅,从分录和摘要来看没有问题,但审计人员员发现该转账凭证未附任何原始凭证,也没有办理发现该转账凭证未附任何原始凭证,也没有办理发现该转账凭证未附任何原始凭证,也没有办理发现该转账凭证未附任何原始凭证,也没有办理任何手续和签章任何手续和签章任何手续和签章任何手续和签章。审计人员又追查了应收账款的账簿记录,发现该审计人员又追查了应收账款的账簿记录,发现该厂厂在在20102010年年1 1月又填制月又填制1 1张相张相反的转账凭证,冲销上反的转账凭证,冲销上年的应收账款和销售收入。年的应收账款和销售收入。审计人员最后查明,该厂属于奖
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