财务会计学3讲课稿.ppt

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1、财务会计学3第三章应收款项第三章应收款项 应收款项的内容 应收账款应收票据 其他应收款 预付账款 第一节第一节 应收账款的核算应收账款的核算一、应收账款的概念及范围一、应收账款的概念及范围、应收账款的概念、应收账款的概念 、应收账款的范围、应收账款的范围2一、应收账款的概念及范围一、应收账款的概念及范围指企业因销售商品、产品或提供劳务等业指企业因销售商品、产品或提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，属于经营活动所形成的债权。款项，属于经营活动所形成的债权。应收账款应收账款是指因销售活动形成的债权是指因销售活动形成的债权;-是流动资产性质的短期

2、商业债权是流动资产性质的短期商业债权;-是是 本企业应收客户的款项本企业应收客户的款项.参见教材参见教材P42 3应收账款包括应收账款包括:为购货方代垫的运费为购货方代垫的运费为税务部门代收的增值税为税务部门代收的增值税现金折扣。现金折扣。是否包括商业折扣是否包括商业折扣?4 二、应收账款的确认和计价二、应收账款的确认和计价 （一）应收账款的确认（一）应收账款的确认 应收账款应于收入实现时确认。（后面应收账款应于收入实现时确认。（后面要结合收入一章讲解）要结合收入一章讲解）企业对外销售商品或提供劳务形成的应收企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权债权,应当以从购货方或接受劳务方应收的应当以从

3、购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款合同或协议价款(通常为公允价值通常为公允价值)作为初作为初始确认金额始确认金额.5 （二）应收账款的计价（二）应收账款的计价应收账款通常依据其实际发生额作为入账金应收账款通常依据其实际发生额作为入账金额，（即以买卖双方实际确认的交易价格为依据）额，（即以买卖双方实际确认的交易价格为依据）。除此计价时还应考虑折扣等因素。除此计价时还应考虑折扣等因素。、商业折扣、商业折扣 商业折扣概念商业折扣概念-商业折扣通常用百分比表示商业折扣通常用百分比表示,一般在交易时即一般在交易时即已确定已确定,对应收账款入帐金额的确认无实质影响对应收账款入帐金额的确认无实质影响.在

4、存在商业折扣的情况下在存在商业折扣的情况下,应收账款入帐金额应当应收账款入帐金额应当按照扣除商业折扣后的实际销售商品收入金额确按照扣除商业折扣后的实际销售商品收入金额确认认.6如如:A公司出售公司出售E型磁带录音机，销售价格为每台型磁带录音机，销售价格为每台300元，购买元，购买20台，可得台，可得20%的商业折扣的商业折扣。商业折扣对应收账款的入账金额不产生影响，商业折扣对应收账款的入账金额不产生影响，在存在商业折扣的情况下，应收账款的入账金在存在商业折扣的情况下，应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认发票金额发票金额20300（120%）4

5、800商商业业折折扣扣72、现金折扣、现金折扣 现金折扣概念现金折扣概念-现金折扣的表示方式：折扣率付款期现金折扣的表示方式：折扣率付款期限，如限，如:，。，。8 如如:某公司某公司9月月5日销售产品一批，价款日销售产品一批，价款10000元，元，增值税销项税增值税销项税1700元，发票上注明的付款条件元，发票上注明的付款条件为为1/20，210，N/30在在10天折扣期内收到货款天折扣期内收到货款1170098%11466在在20天折扣期内收到货款天折扣期内收到货款1170099%11583在折扣期之后收到货款在折扣期之后收到货款 11700现现金金折折扣扣9 现金折扣通过现金折扣通过“财务

6、费用财务费用”科目核算。科目核算。卖方卖方发生的现金折扣（销货折扣）视为发生的现金折扣（销货折扣）视为理财费用（为尽早收回款项付出代价），借理财费用（为尽早收回款项付出代价），借记财务费用记财务费用;买方买方发生的现金折扣（购货折扣）视为发生的现金折扣（购货折扣）视为理财收益（提前付款得到优惠或收益），贷理财收益（提前付款得到优惠或收益），贷记财务费用。记财务费用。在存在现金折扣的的情况下，应收账在存在现金折扣的的情况下，应收账款入账金额的确认有总价法和净价法两种，款入账金额的确认有总价法和净价法两种，我国会计实务要求采用总价法。我国会计实务要求采用总价法。10 、销售退回及折让、销售退回及折

7、让 实际发生销售退回及折让时直接冲减当实际发生销售退回及折让时直接冲减当期的销售收入，不影响应收账款的确认及期的销售收入，不影响应收账款的确认及计价。（销售退回及折让发生在销售之后）计价。（销售退回及折让发生在销售之后）（后面要结合收入章节讲解）（后面要结合收入章节讲解）11(一一)科目设置科目设置 总账设置总账设置“应收账款应收账款”科目，明细核算按科目，明细核算按照债务人设置照债务人设置(三栏式明细账三栏式明细账)。除此会。除此会计处理时还要涉及计处理时还要涉及“主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交税费”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。三、应收账款的账务处理三、应收账款的账务处

8、理12应收账款应收账款应收的款项应收的款项收回的款项收回的款项作为坏账冲销的款项作为坏账冲销的款项尚未收回的款项尚未收回的款项13 （二）应收账款的会计处理（二）应收账款的会计处理 发生应收账款业务时发生应收账款业务时:借：应收账款借：应收账款公司公司 （应收的款项）（应收的款项）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （实现的营业收入）（实现的营业收入）贷贷:应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）贷贷:银行存款银行存款（代购货方垫付的费用）（代购货方垫付的费用）待收到货款时：待收到货款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款公司公司141、不存在商业折扣情况下的

9、应收账款核算某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计58000元，使用的增值税率为17%，代购货单位垫付运杂费2000元，已办妥托收手续.代购货单位垫付运杂费在应收账款代购货单位垫付运杂费在应收账款科目核算，但不并入销售额计算增科目核算，但不并入销售额计算增值税，待收到款项时一并冲销值税，待收到款项时一并冲销注意：注意：在没有商业折扣的情况下，在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。应收账款应按应收的全部金额入账。15收到货款时收到货款时 销售时销售时 借：应收账款借：应收账款 69860 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 58000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增

10、值税（销项税额）9860 银行存款银行存款 2000借：银行存款借：银行存款 69860 贷：应收账款贷：应收账款 6986016 在有商业折扣的情况下，应收账款和销在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。售收入按扣除商业折扣后的金额入账。2、存在商业折扣情况下的应收账款核算存在商业折扣情况下的应收账款核算17某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20000元，由于是成批出售，销货方给购货方10%的商业折扣（金额为2000元），销货方应收账款的入账金额为18000元，适用税率为17%销售时：20000（110%）18000销售额与折扣额在同一张发票销售额

11、与折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论财务上如何处理，另开发票，不论财务上如何处理，均不得从销售额中扣除折扣额均不得从销售额中扣除折扣额注注意意税税法法规规定定18借：应收账款借：应收账款 21060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3060收到货款时收到货款时 借：银行存款借：银行存款 21060 贷：应收账款贷：应收账款 21060193、存在现金折扣情况下的应收账款核算、存在现金折扣情况下的应

12、收账款核算应收账款的入账价值视采用的核算方法不同总价法净价法将未减现金折扣前的将未减现金折扣前的金额作为实际售价，金额作为实际售价，作为应收账款的入账金额作为应收账款的入账金额将扣减最大现金折扣后的将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据以金额作为实际售价，据以记录应收账款的入账金额记录应收账款的入账金额 20 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交增值税（销项税额）17 000 教材P44例确认销售收入和应收账款在10天折扣期内收到货款(即对方10天内付款给予2%的 折扣2340元)借：银行存款 114 660 财务费用 2340 贷：应收账款 117

13、000 总价法总价法21借：银行存款 115830 财务费用 1170 贷：应收账款 117000在10天后，20天内收到货款(现金折扣1/20)在折扣期之后收到货款 借：银行存款 117000 贷：应收账款 11700022借：应收账款 114660 财务费用 2340 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税（销项税额）17000 确认销售收入和应收账款在10天折扣期内收到货款 借：银行存款 114660 贷：应收账款 114660 净价法净价法23总价法与净价法的比较总价法与净价法的比较总价法净价法优点缺点总价法可以较好地反映销售的全过程可以避免总价法的不足在客户可能享受现金折

14、扣的情况下，会引起高估应收账款和销售收入在顾客没有享受现金折扣时，由于账上以净额入账，从而必须再查对原销售总额。期末结账时，对已经超过期限尚未付款的应收账款，按客户未享受的现金折扣进行调整，操作起来比较麻烦 会计制度规定的方法会计制度规定的方法24第二节坏账及其核算第二节坏账及其核算赊销赊销 应收账款应收账款 收不回来的应收账款收不回来的应收账款 坏账（由此形成的损失）坏账（由此形成的损失）坏账损失坏账损失（即应收账款的减值损失）（即应收账款的减值损失）25坏账的确认坏账损失的核算方法坏账损失的账务处理参见教材、26一、坏账及其损失的确认一、坏账及其损失的确认坏账是指企业无法收回或收回的可能性

15、极小的应收坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款账款由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失 坏账损失确认的一般标准坏账损失确认的一般标准第一，债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回第一，债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回第二，债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法第二，债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回收回第三，债务人较长时期内未履行其偿债义务，并第三，债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小.27企业应当在期末对应收账款进行检查企业应当在期末对应收账款进行检查,分析

16、各项应分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。计提坏账准备的方法由企业自行确定，企业应当计提坏账准备的方法由企业自行确定，企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。于企业所在地。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。坏账准备提取

17、方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明如需变更，应当在会计报表附注中予以说明.28二、坏账损失的核算方法二、坏账损失的核算方法直接冲销法直接冲销法备抵法备抵法在会计期末按一定的方法估计坏账损失，在会计期末按一定的方法估计坏账损失，计入当期费用，同时形成坏账准备。待实计入当期费用，同时形成坏账准备。待实际发生坏账时，再冲销坏账准备和应收账际发生坏账时，再冲销坏账准备和应收账款款29备抵法要求按期估计坏账损失，对应收账备抵法要求按期估计坏账损失，对应收账款进行减值测试。估计坏账损失的方法有款进行减值测试。估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销应收账款余

18、额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。货百分比法和个别认定法。本课程着重介绍应收账款余额百分比法。本课程着重介绍应收账款余额百分比法。30坏账准备坏账准备提取的坏账准备提取的坏账准备冲销多提数冲销多提数实际发生的坏账实际发生的坏账 已冲销坏账的收回数已冲销坏账的收回数形成的坏账准备数形成的坏账准备数应收账款应收账款尚未收回的尚未收回的款项款项科目设置科目设置被调整账户被调整账户调整账户调整账户应收账款净额应收账款余额坏账准备余额应收账款净额应收账款余额坏账准备余额31 资产减值损失（损益类科目）资产减值损失（损益类科目）计提坏账或资产冲减多提的坏账或计提坏账或资产冲减多提的坏账或减

19、值损失时资产减值损失；减值损失时资产减值损失；月末结转到本年月末结转到本年利润科目的数额。利润科目的数额。“损益类损益类”科目月末结转后无余额。科目月末结转后无余额。32三、坏帐损失的账务处理坏帐损失的账务处理按期估计坏帐损失时，（或补提）按期估计坏帐损失时，（或补提）借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 发生坏账损失时，发生坏账损失时，借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 33收回已冲销的坏账，收回已冲销的坏账，借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 同时，同时，借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 冲销多提的坏账，冲销多提的坏账

20、，借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 34（一）应收账款余额百分比法（一）应收账款余额百分比法形成的坏账准备应收账款余额坏账百分比某企业年末应收账款的余额为某企业年末应收账款的余额为1000000元，元，提取坏账准备的比例为提取坏账准备的比例为3；第二年发生了坏；第二年发生了坏账账6000元，其中甲单位元，其中甲单位1000元，乙单位元，乙单位5000元，年末应收账款余额为元，年末应收账款余额为1200000元；元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元元又收回，期末应收账款余额又收回，期末应收账款余额1300000元元。35第一

21、年 借：资产减值损失借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3000形成的坏账准备100000033000应收账款净额10000003000=997000坏账准备应收账款10000003000300036借：坏账准备 6000 贷：应收账款甲单位 1000 乙单位 5000应提补提应提补提坏账准备期初 30006000期末 3600（当年应提额）6600第二年发生了坏账6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1200000元37形成的坏账准备120000033600应计提的坏账准备3600（60003000)6600应收账款净额12000003600

22、=1196400 借：资产减值损失 6600 贷：坏账准备 660038借：银行存款 5000 贷：应收账款乙单位 5000坏账准备期初36005000期末39004700借：应收账款乙单位 5000 贷：坏账准备 5000第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款余额1300000元39形成的坏账准备130000033900应计提的坏账准备3900（5000 3600)4700应收账款净额13000003900=1296100借：坏账准备 4700（冲多提的）贷：资产减值损失 470040（二）账龄法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法 是指顾客所欠账款时间

23、的长短是指顾客所欠账款时间的长短157803259055400864002513077800293100合计9000678012400135006690320038004840065000152006200180003200393025000880010600334004620086400310003481094690ABDCE1209112061903160130已 过 期未过期余额顾客名称应收账款账龄分析表 2002年12月31日41应收账款余额预计坏账率预计坏账准备未过期778002%1556过期130天251304%1005过期3160天864007%6048过期6190天554001

24、0%5540过期91120天3259020%6518过期120天以上1578040%6312预计的坏账准备29310026979坏账损失估计表42（三）赊销净额百分比法应计提的坏账准备当期赊销净额坏账百分比某企业2003年全年赊销净额为300000元，根据以往资料和经验估计坏账损失率为1.5%年末估计坏账损失为：3000001.5%=4500 借：资产减值损失 4500 贷：坏账准备 4500需要经常检查百分比是否能足以反映企业坏账损需要经常检查百分比是否能足以反映企业坏账损失的实际情况，倘若发现过高或过低的情况，应失的实际情况，倘若发现过高或过低的情况，应及时调整百分比及时调整百分比 43（

25、四）个别认定法 根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法 如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的差别(例如，债务单位所处的特定地区等)，导致该项应收账款如果按照与其他各项应收账款同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准备 在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从用其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除从用其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除 44第一，除有确凿证据表明该项应收款项不能够第一，除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤收回或收回的可

26、能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及法偿付债务等，以及3年以上的应收款项），下年以上的应收款项），下列各种情况不能全额计提坏账准备：列各种情况不能全额计提坏账准备：当年发当年发生的应收款项；生的应收款项；计划对应收款项进行重组；计划对应收款项进行重组；与关联方发生的应收款项；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项但无确凿证据表明不能收回的应收款项计提坏帐准备时的几点注意事项计提坏帐准备

27、时的几点注意事项45第三，企业的预付账款如有确凿证据表明其不符第三，企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备坏账准备.第二，企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据第二，企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账表明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。面余额转

28、入应收账款，并计提相应的坏账准备。第四，如果应收账款中包含预收的账款，应予以第四，如果应收账款中包含预收的账款，应予以扣除扣除.46第三节第三节 其他应收款及预付账款的核算其他应收款及预付账款的核算 一、其他应收款一、其他应收款 其他应收款是指企业发生的非购销活动其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权及暂付应收款。如企业发生的的应收债权及暂付应收款。如企业发生的各种赔款、存出保证金、应向职工收取的各种赔款、存出保证金、应向职工收取的各种垫付款项等。各种垫付款项等。企业应定期对其他应收款项进行检查，企业应定期对其他应收款项进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账预计其可能发生的坏账损

29、失，并计提坏账准备。准备。47企业发生其他各种应收企业发生其他各种应收暂付款项时暂付款项时,借借:其他应收款其他应收款 贷：银行存款（固定资产清理等）贷：银行存款（固定资产清理等）收回或转销各种款项时，收回或转销各种款项时，借借:库存现金（银行存款等）库存现金（银行存款等）贷：其他应收款贷：其他应收款48二、预付账款二、预付账款预付账款，是指企业按照购货合同或劳务合同预付账款，是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的货款。规定，预先支付给供货方或提供劳务方的货款。会计核算时需要单独设置会计核算时需要单独设置“预付账款预付账款”科目科目（哪类科目（哪类科目？）；对预付账

30、款不多的企业，也）；对预付账款不多的企业，也可将其计入可将其计入“应付账款应付账款”的科目。的科目。49预付账款预付的款项收到材料等转销的预付款尚未转销的预付款注意注意预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应收账款”的金额分开列示。明细账供货单位50预付账款预付账款与应收账款的比较与应收账款的比较相同相同区别区别两者产生的原因不同，应收账款是企业应收的销货款，即应向购货方收取的款项；而预付账款是企业的购货款，即预先付给供货方的款项 二者都属于企业的债权51发生预付货款（或补付货款）时，发生预付货款（或补付货款）时，借：预付

31、账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款收到所购货物时，收到所购货物时，借：原材料借：原材料应交税费应交税费增值税（进项税额）增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款退回多付款项时，借：银行存款退回多付款项时，借：银行存款贷：预付账款贷：预付账款52第四节第四节 应收票据应收票据 53 应收票据应收票据应收票据的概念应收票据的概念及其计价及其计价应收票据的核算应收票据的核算 商业汇票商业汇票54商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票按承兑承兑人按是否带息按是否带息带息商业汇票带息商业汇票不带息商业汇票不带息商业汇票商商业业汇汇票票种种类类55一、应收票据的概念、确认与计价、应收票据

32、的概念、确认与计价由收款人或付款人（或承兑申请人）签由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据或被背书人支付款项的票据 应收票据应当在企业收取票据时确认，一应收票据应当在企业收取票据时确认，一般按商业汇票的票面金额入账。对于带息般按商业汇票的票面金额入账。对于带息应收票据，应于期末（中期或年末）按应应收票据，应于期末（中期或年末）按应收票据的票面价值和利率计提利息，计提收票据的票面价值和利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。的利息应增加应收票据的账面价值。56程序程序开户行收款人开户行付款人供货

33、签发并承兑汇票到期委托收款通知付款划款通知联行往来通知收款57计价计价取得时的计价取得时的计价期末计价期末计价不带息票据不带息票据带息票据带息票据面值已计提利息面值已计提利息面值面值 58二、应收票据的核算二、应收票据的核算单独设置单独设置“应收票据应收票据”科目。科目。哪类科目？哪类科目？账务处理包括：收到票据处理、票据到期收账务处理包括：收到票据处理、票据到期收款处理、到期退票及应收票据贴现处理。款处理、到期退票及应收票据贴现处理。59尚未到期票据尚未到期票据的账面价值的账面价值取得取得收回收回贴现贴现退票退票应收票据应收票据收到的票据面值收到的票据面值计提的利息计提的利息收到款项转销的票

34、据收到款项转销的票据贴现转销的票据贴现转销的票据转作应收账款的票据转作应收账款的票据转让的票据转让的票据备查账备查账60（一）收到票据的处理（一）收到票据的处理借：应收票据借：应收票据贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）收到的用以抵付以往应收账款所记欠款的票据时，收到的用以抵付以往应收账款所记欠款的票据时，借：应收票据借：应收票据贷：应收账款贷：应收账款61（二）票据到期收款的处理（二）票据到期收款的处理不带息票据：到期值面值不带息票据：到期值面值借：银行存款（到期值）借：银行存款（到期值）贷：应收票据（到期值）贷：应收票据（到

35、期值）带息票据：到期值面值利息带息票据：到期值面值利息借：银行存款（到期值）借：银行存款（到期值）贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）贷：财务费用（到期值贷：财务费用（到期值面值的差额）面值的差额）62利息的计算：利息的计算：利息面值利息面值利率利率期限期限期限三种算法：期限三种算法：按月计息，以次月对日为一个月；按月计息，以次月对日为一个月；月末签发的票据，无论月份大小均以到期月份的月末签发的票据，无论月份大小均以到期月份的月末为到期日；月末为到期日；按日计息，以实际日历天数计算，算头不算尾，按日计息，以实际日历天数计算，算头不算尾，或算尾不算头。或算尾不算头。如；月日签发票据，到期日为

36、月日，则如；月日签发票据，到期日为月日，则票据天数为？天票据天数为？天63 （三）到期退票的处理（三）到期退票的处理 主要发生在商业承兑汇票结算方式。当企业应主要发生在商业承兑汇票结算方式。当企业应收票据到期、承兑人无力付款且付款人不再签发收票据到期、承兑人无力付款且付款人不再签发新票据时，作退票处理，即将票据面值与应计未新票据时，作退票处理，即将票据面值与应计未收利息一并转为应收账款。收利息一并转为应收账款。不带息票据：不带息票据：借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据带息票据：带息票据：借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 贷：财务费用（利息）贷：财务费用（利息）

37、64例题例题教材教材65 例题例题某企业向公司出售产品一某企业向公司出售产品一批，货款总计元，增值税额批，货款总计元，增值税额为元，公司送来一张出票日为元，公司送来一张出票日为年月日，面值为为年月日，面值为 元，期限为个月，利率为元，期限为个月，利率为的商业承兑汇票。会计分录如下：的商业承兑汇票。会计分录如下：66收到票据时，收到票据时，借：应收票据借：应收票据公司公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）67票据到期收回款项时，票据到期收回款项时，票据到期利息为：票据到期利息为：（元）（元）票据到期本息为：票据到期本息为：（

38、元）（元）借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据公司公司 贷：财务费用贷：财务费用68 到期退票：假定月日公司无力支到期退票：假定月日公司无力支付票款且未签发新票，则企业作退票处理。付票款且未签发新票，则企业作退票处理。借：应收账款借：应收账款公司公司 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用 69三、应收票据贴现三、应收票据贴现(一一)应收票据贴现的含义应收票据贴现的含义 -附追索权贴现票据附追索权贴现票据 (贴现企业负连带责任贴现企业负连带责任)贴现票据贴现票据 不附追索权贴现票据不附追索权贴现票据 (贴现企业不负连带责任贴现企业不负连带责任)70(二二)应收票据贴现额的计算

39、应收票据贴现额的计算计算的依据计算的依据-票据到期值票据到期值 不带息票据不带息票据:票据到期值票据到期值=?带息票据带息票据:票据到期值票据到期值=?(面值面值+票面票面利息利息)如何计算如何计算?(同前同前)71 贴现额贴现额=到期值贴现利息到期值贴现利息贴现利息到期值贴现利息到期值贴现率贴现率贴现期限贴现期限如如:月日签发票据，到期日月日，若月日签发票据，到期日月日，若月日急需款项，则贴现期？月日急需款项，则贴现期？按月计算按月计算-贴现期限计算三种方法月末签发贴现期限计算三种方法月末签发-？按日计算按日计算-72(三三)应收票据贴现的账务处理应收票据贴现的账务处理1、应收票据贴现时的处

40、理、应收票据贴现时的处理不带息票据：不带息票据：借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用(贴现利息贴现利息)贷：应收票据贷：应收票据(不附追索权不附追索权)(或或)短期借款短期借款(附追索权附追索权)73带息票据：带息票据：借：银行存款（实收的贴现额）借：银行存款（实收的贴现额）财务费用（实收的贴现额财务费用（实收的贴现额面值）面值）74 、贴现票据到期时的处理、贴现票据到期时的处理 附追索权贴现票据到期：附追索权贴现票据到期：若出票人或付款人向银行支付票据款若出票人或付款人向银行支付票据款,则申则申请贴现企业应冲销应收票据和金融负债请贴现企业应冲销应收票据和金融负债,此时编此时编制会计分录

41、：制会计分录：借：借：短期借款短期借款贷：应收票据贷：应收票据 若出票人或付款人到期无力支付票据款若出票人或付款人到期无力支付票据款,则则申请贴现企业应向贴现银行偿还票据款，此时编申请贴现企业应向贴现银行偿还票据款，此时编制会计分录：制会计分录：借：借：短期借款短期借款贷：银行存款贷：银行存款 75 例题：甲公司于年月日例题：甲公司于年月日将一张月日签发的、期限为个月、将一张月日签发的、期限为个月、票面价值元的不带息商业票票面价值元的不带息商业票据向银行贴现，年贴现率。作有关据向银行贴现，年贴现率。作有关会计分录。会计分录。76 贴现天数（天）贴现天数（天）贴现利息贴现利息 （元）（元）贴现净额贴现净额 0（元）（元）分录：分录：借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据77此课件下载可自行编辑修改，仅供参考！此课件下载可自行编辑修改，仅供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！谢谢感谢您的支持，我们努力做得更好！谢谢