《审计学》第四章：计划审计工作、重要性和.ppt

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1、第四章 计划审计工作、重要性和审计风险2021/9/301审计学第四章 学习要点及目标l通过本章的学习，应掌握计划审计工作、通过本章的学习，应掌握计划审计工作、重要性和审计风险的基本理论，并了解计重要性和审计风险的基本理论，并了解计划审计工作、重要性和审计风险的内容，划审计工作、重要性和审计风险的内容，其中要了解计划审计工作的作用、计划审其中要了解计划审计工作的作用、计划审计工作的内容和记录；掌握重要性的定义，计工作的内容和记录；掌握重要性的定义，掌握重要性的确定。掌握重要性的确定。2021/9/302021/9/302 2审计学第四章审计学第四章 第一节 计划审计工作l一、计划审计工作的作用

2、一、计划审计工作的作用l二、计划审计工作的内容二、计划审计工作的内容l三、对计划审计工作的纪录三、对计划审计工作的纪录2021/9/302021/9/303 3审计学第四章审计学第四章 第一节 计划审计工作一、计划审计工作的作用一、计划审计工作的作用l有助于注册会计师关注的重点审计领域；有助于注册会计师关注的重点审计领域；l有助于注册会计师及时发现和解决潜在问题；有助于注册会计师及时发现和解决潜在问题；l有助于注册会计师合理的分配工作和提供指导有助于注册会计师合理的分配工作和提供指导监督和复核；监督和复核；l有助于注册会计师协调其他注册会计师和专家有助于注册会计师协调其他注册会计师和专家的工作

3、；的工作；l有助于注册会计师提高审计工作的有效性。有助于注册会计师提高审计工作的有效性。2021/9/302021/9/304 4审计学第四章审计学第四章 第一节 计划审计工作二、计划审计工作的内容二、计划审计工作的内容l（一）初步业务活动（一）初步业务活动l（二）总体审计策略（二）总体审计策略l（三）具体审计计划（三）具体审计计划2021/9/302021/9/305 5审计学第四章审计学第四章 第一节 计划审计工作（一）初步业务活动（一）初步业务活动1、初步业务活动的内容、初步业务活动的内容u针对保持客户关系和具体审计业务实施相针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；应的质量

4、控制程序；u评价遵守职业道德规范的情况；评价遵守职业道德规范的情况；u签订或修改审计业务约定书。签订或修改审计业务约定书。2021/9/302021/9/306 6审计学第四章审计学第四章 第一节 计划审计工作2、初步业务活动的目的、初步业务活动的目的u注册会计师已具备执行业务所需要的独立注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；性和专业胜任能力；u不存在因管理层诚信问题而影响注册会计不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；师保持该项业务意愿的情况；u与被审计单位不存在对业务约定条款的误与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。解。2021/9/302021/9

5、/307 7审计学第四章审计学第四章 第一节 计划审计工作（二）总体审计策略（二）总体审计策略 注册会计师应当为审计工作制定总体审计注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略，总体审计策略用以确定审计范围、策略，总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划时间和方向，并指导制定具体审计计划1、制定总体审计策略时考虑的事项、制定总体审计策略时考虑的事项审计范围审计范围 报告目标报告目标 审计方向审计方向 2021/9/302021/9/308 8审计学第四章审计学第四章 第一节 计划审计工作2、总体审计策略的内容、总体审计策略的内容u向具体审计领域调配的资源；向具体审计领域调配

6、的资源；u向具体审计领域分配资源的数量；向具体审计领域分配资源的数量；u何时调配这些资源；何时调配这些资源；u如何管理、指导、监督这些资源的利用。如何管理、指导、监督这些资源的利用。2021/9/302021/9/309 9审计学第四章审计学第四章 第一节 计划审计工作3、总体审计策略与具体审计计划的关系、总体审计策略与具体审计计划的关系u总体审计策略的编制通常在具体审计计划总体审计策略的编制通常在具体审计计划之前，但两者活动并非孤立、不连续的过之前，但两者活动并非孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决决定可

7、能会影响甚至改变对另外一项的决定；定；u注册会计师在实施具体审计计划过程中，注册会计师在实施具体审计计划过程中，可能会对总体审计策略的内容予以调整。可能会对总体审计策略的内容予以调整。2021/9/302021/9/301010审计学第四章审计学第四章 第一节 计划审计工作（三）具体审计计划（三）具体审计计划具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据已将审计风包括为获取充分、适当的审计证据已将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。具体包括：审计程序

8、的性质、时间和范围。具体包括：l风险评估程序风险评估程序l计划实施的进一步审计程序计划实施的进一步审计程序l计划实施的其他审计程序计划实施的其他审计程序 2021/9/302021/9/301111审计学第四章审计学第四章 第一节 计划审计工作u风险评估程序风险评估程序为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。u计划实施的进一步审计程序计划实施的进一步审计程序通常，注册会计师计划的进一步审计程序可分为：通常，注册会计师计划的进一步审计程序可分为：总体方案

9、主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案列报决定采用的总体方案具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围范围 u计划实施的其他审计程序计划实施的其他审计程序 计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则要求注册会计师应当执行的有涵盖的、根据其他审计准则要求注册会计师应当执行的既定程

10、序。既定程序。2021/9/302021/9/301212审计学第四章审计学第四章 第一节 计划审计工作三、对计划审计工作的纪录三、对计划审计工作的纪录1、对总体审计策略的记录、对总体审计策略的记录2、对具体审计计划的记录、对具体审计计划的记录3、对计划的重大修改的记录、对计划的重大修改的记录2021/9/302021/9/301313审计学第四章审计学第四章 第二节 重要性一、重要性的定义一、重要性的定义二、重要性的确定二、重要性的确定三、重要性与审计风险的关系三、重要性与审计风险的关系四、评价错报的影响四、评价错报的影响2021/9/302021/9/301414审计学第四章审计学第四章

11、第二节 重要性一、重要性的定义一、重要性的定义 重要性取决于具体环境下对错报金额重要性取决于具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。大的。2021/9/302021/9/301515审计学第四章审计学第四章 第二节 重要性二、重要性的确定二、重要性的确定（一）确定计划的重要性水平时应考虑的因（一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素素1对被审计单位及其环境的了解对被审计单位及其环境的了解2审计的目

12、标审计的目标3财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表各项目的性质及其相互关系4财务报表项目的金额及其波动幅度财务报表项目的金额及其波动幅度2021/9/302021/9/301616审计学第四章审计学第四章 第二节 重要性（二）从两个层次考虑重要性水平（二）从两个层次考虑重要性水平1.财务报表层次的重要性水平财务报表层次的重要性水平2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平要性水平（三）在两个时点考虑重要性（三）在两个时点考虑重要性1在确定审计程序的性质、时间和范围时在确定审计程序的性质、时间和范围时 2在评价错报的影响时在评价错报的影响时 2021

13、/9/302021/9/301717审计学第四章审计学第四章 第二节 重要性（四）从两个方面考虑重要性（四）从两个方面考虑重要性l数量数量财务报表层次财务报表层次各类交易、账户余额、列报认定层次各类交易、账户余额、列报认定层次l性质性质2021/9/302021/9/301818审计学第四章审计学第四章 第二节 重要性三、重要性与审计风险的关系三、重要性与审计风险的关系（一）重要性与审计风险的关系（一）重要性与审计风险的关系重要性和审计风险之间存在反向关系重要性和审计风险之间存在反向关系重要性和审计证据之间存在反向关系重要性和审计证据之间存在反向关系注册会计师应合理确定重要性水平注册会计师应合

14、理确定重要性水平（二）考虑两者关系对审计程序的影响（二）考虑两者关系对审计程序的影响审计计划阶段审计计划阶段审计执行阶段审计执行阶段评价审计程序结果时评价审计程序结果时2021/9/302021/9/301919审计学第四章审计学第四章 第二节 重要性四、评价错报的影响四、评价错报的影响（一）尚未更正的错报的汇总数（一）尚未更正的错报的汇总数 1.已经识别的具体错报已经识别的具体错报对事实的错报对事实的错报涉及主观决策的错报涉及主观决策的错报 2推断误差推断误差通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报中发现的已经识别的具体错报通

15、过实质性分析程序推断出的估计错报通过实质性分析程序推断出的估计错报 2021/9/302021/9/302020审计学第四章审计学第四章 第二节 重要性（二）评估尚未更正错报的汇总数（二）评估尚未更正错报的汇总数1应当从特定的某类交易、账户余额及列报认定应当从特定的某类交易、账户余额及列报认定层次和财务报表层次考虑这些错报的金额和性层次和财务报表层次考虑这些错报的金额和性质，以及这些错报发生的特定环境；质，以及这些错报发生的特定环境；2应当从数量和金额两个方面考虑每项错报对相应当从数量和金额两个方面考虑每项错报对相关交易、账户余额及列报的影响；关交易、账户余额及列报的影响；3不仅考虑每项错报对

16、财务报表的单独影响，而不仅考虑每项错报对财务报表的单独影响，而且需要考虑所有错报对财务报表累积影响及其且需要考虑所有错报对财务报表累积影响及其形成原因，尤其是一些金额较小的错报，虽然形成原因，尤其是一些金额较小的错报，虽然单个看起来并不重大，但是其累积数却可能对单个看起来并不重大，但是其累积数却可能对财务报表产生重大影响。财务报表产生重大影响。2021/9/302021/9/302121审计学第四章审计学第四章 第二节 重要性（三）尚未更正错报汇总数与财务报表层次重要（三）尚未更正错报汇总数与财务报表层次重要性水平的比较性水平的比较1尚未更正错报的汇总数低于重要性水平，对财尚未更正错报的汇总数

17、低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可发表无保务报表的影响不重大，注册会计师可发表无保留意见的审计报告；留意见的审计报告；2尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。层调整财务报表降低审计风险。2021/9/302021/9/302222审计学第四章审计学第四章 第三节 审计风险一、审计风险的概念及其组成要素一、审计风险的概念及其组成要素二、识别和评估重

18、大错报风险二、识别和评估重大错报风险三、控制检查风险三、控制检查风险2021/9/302021/9/302323审计学第四章审计学第四章 第三节 审计风险一、审计风险的概念及其组成要素一、审计风险的概念及其组成要素 审计风险是指财务报表存在重大错报审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险，其中重大错报风险是指财务报表在风险，其中重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险审计前存在重大错报的可能性。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独

19、或连是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。发现这种错报的可能性。2021/9/302021/9/302424审计学第四章审计学第四章 第三节 审计风险审计风险和重大错报风险、检查风险的关系用模审计风险和重大错报风险、检查风险的关系用模型表示为：型表示为：审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险例如：注册会计师可接受到的审计风险为例如：注册会计师可接受到的审计风险为5%，被，被审计单位的重大错报风险评估为审计单位的重大错报风险评估为40%，则注册，则注册会计师要控制的检查风险计算如下：会

20、计师要控制的检查风险计算如下：检查风险检查风险=审计风险审计风险/重大错报风险重大错报风险 =5%/40%=12.5%2021/9/302021/9/302525审计学第四章审计学第四章 第三节 审计风险二、识别和评估重大错报风险二、识别和评估重大错报风险（一）识别和评估重大错报风险的审计程序（一）识别和评估重大错报风险的审计程序1在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报；风险，并考虑各类交易、账户余额、列报；2将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；相联系；3考虑识别的

21、风险是否重大；考虑识别的风险是否重大；4考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。可能性。2021/9/302021/9/302626审计学第四章审计学第四章 第三节 审计风险（二）可能表明被审计单位存在重大错报风（二）可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况险的事项和情况（三）两个层次的重大错报风险（三）两个层次的重大错报风险（四）需要特别考虑的重大错报风险（四）需要特别考虑的重大错报风险（五）仅通过实质性程序无法应对的重大错（五）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险报风险（六）对风险评估的修正（六）对风险评估的修正2021/9/3020

22、21/9/302727审计学第四章审计学第四章 第三节 审计风险三、控制检查风险检查风险与实质性程序的性质、时间和范围的关系检查风险与实质性程序的性质、时间和范围的关系 实质实质性程序性程序可接受的可接受的检查风险检查风险性性质质时间时间范范围围高高实质实质性分析程序和性分析程序和细节测试结细节测试结合运合运用用期中期中审计为审计为主主较较小小样样本本较较少少证证据据中中细节测试为细节测试为主，主，实实质质性分析程序性分析程序结结合运用合运用期中期中审计审计和期末和期末审计结审计结合运合运用用适中适中样样本适量本适量证证据据低低细节测试为细节测试为主主期末期末审计为审计为主主较较大大样样本本较较多多证证据据2021/9/302021/9/302828审计学第四章审计学第四章