第6章计划审计工作.ppt

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1、第第6 6章章 计划审计工作计划审计工作v6.16.1初步业务活动初步业务活动v6.26.2总体审计策略与具体审计计划总体审计策略与具体审计计划v6.36.3重要性与审计风险重要性与审计风险2021/9/3016.1 初步业务活动初步业务活动6.1.1初步业务活动的意义初步业务活动的意义6.1.2初步业务活动的内容初步业务活动的内容6.1.3签订审计业务约定书的考虑签订审计业务约定书的考虑2021/9/302审计计划是指注册会计师审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工执行审计程序之前编制的工

2、作计划。作计划。审审计计计计划划2021/9/303 在本期审计业务开始在本期审计业务开始时，审计人员开展初步业时，审计人员开展初步业务活动具有重要的意义，务活动具有重要的意义，它有助于确保在计划审计它有助于确保在计划审计工作时达到审计要求。工作时达到审计要求。初步业务活动初步业务活动的意义的意义2021/9/304在本期审计业务开始时，审计在本期审计业务开始时，审计人员应当开展的初步业务活动包人员应当开展的初步业务活动包括：括：初步业务活动初步业务活动的内容的内容2021/9/305v审计机构承接人和审计业务，都应与被审审计机构承接人和审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。计单位签订

3、审计业务约定书。v审计人员根据情况不同，在审计业务约定审计人员根据情况不同，在审计业务约定书中列明不同的内容。书中列明不同的内容。在某些方面对利用其它审计人员和专家工作的安排；在某些方面对利用其它审计人员和专家工作的安排；与审计设计的内部审计人员和被审计单位其他员工工作与审计设计的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；的协调；预期向被审计单位提交的其他函件或报告；预期向被审计单位提交的其他函件或报告；与治理层整体直接沟通；与治理层整体直接沟通；在首次接受审计委托时，对与前任审计人员沟通的安排；在首次接受审计委托时，对与前任审计人员沟通的安排；审计人员与被审计单位之间需要达成进一步协议的事

4、项。审计人员与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。签签订订审审计计业业务务约约定定书书的的考考虑虑2021/9/3066.2 总体审计策略与具体审计计划总体审计策略与具体审计计划6.2.1总体审计策略总体审计策略6.2.2具体审计计划具体审计计划6.2.3计划的更改与记录计划的更改与记录2021/9/307v制定总体审计策略时的制定总体审计策略时的考虑因素考虑因素(P83)v总体审计策略的主要内总体审计策略的主要内容容 时间预算是编制总体审时间预算是编制总体审计策略中很重要的一项内计策略中很重要的一项内容。容。总体审计策略总体审计策略2021/9/308总体审计策略内容总体审计策略内容(1

5、)重要会计问题和重点审计领域重要会计问题和重点审计领域 (2)向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂问题利用域分派有适当经验的项目组成员，就复杂问题利用专家工作专家工作(3)向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等安排的审计时间预算等(4)何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还何

6、时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等是在关键的截止日期调配资源等(5)如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等控制复核等2021/9/309指依据总体审计策略指依据总体审计策略,就拟实施审计程序就拟实施审计程序的性质、时间和范围等事项所作出的安的性质、时间和范围等事项所作出的安排与说明排与说明.(1)为识别和评估财务报表重大错报风险，为识别和

7、评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的注册会计师计划实施的风险评估程序风险评估程序的的性质、时间和范围性质、时间和范围 (2)针对评估的认定层次的重大错报风险，针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的注册会计师计划实施的进一步审计程序进一步审计程序的性质、时间和范围的性质、时间和范围 (3)根据审计准则的规定，注册会计师针根据审计准则的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的对审计业务需要实施的其他审计程序其他审计程序具具体体审审计计计计划划2021/9/3010v当就总体审计策略和具体审计计划中当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时，的内容与治理

8、层、管理层进行沟通时，注册会计师应保持职业谨慎，以防止注册会计师应保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。理层所预见而损害审计工作的有效性。2021/9/3011v审计过程中对计划的更改审计过程中对计划的更改v对计划审计工作的记录对计划审计工作的记录计计划划的的更更改改与与记记录录2021/9/30126.3 重要性与审计风险重要性与审计风险6.3.1重要性重要性6.3.2审计风险审计风险2021/9/3013注册会计师出具了注册会计师出具了无保无保留意见的审计报告留意见的审计报告，就，就意味着被审计单位的会意味着被

9、审计单位的会计报表没有错误吗？计报表没有错误吗？当然不是！当然不是！既然被审计单位的会计报表有既然被审计单位的会计报表有既然被审计单位的会计报表有既然被审计单位的会计报表有错误，错误，错误，错误，为什么注册会计师还出为什么注册会计师还出为什么注册会计师还出为什么注册会计师还出具无保留意见的审计报告呢？具无保留意见的审计报告呢？具无保留意见的审计报告呢？具无保留意见的审计报告呢？这就是一个这就是一个重要性重要性 的的问题问题!2021/9/3014在审计报告中的表述在审计报告中的表述2021/9/3015n1 1、重要性的定义、重要性的定义重重要要性性取取决决于于在在具具体体环环境境下下对对错错

10、报报金金额额和和性性质质的的判判断断。如如果果一一项项错错报报单单独独或或连连同同其其他他错错报报可可能能影影响响财财务务报报表表使使用用者者依依据据财财务务报报表表作作出出的的经经济决策，则该项错报是重大的。济决策，则该项错报是重大的。”注意注意:n重要性概念中的错报包含漏报重要性概念中的错报包含漏报n重要性概念是针对会计报表而言的。重要性概念是针对会计报表而言的。n重重要要性性概概念念必必须须从从会会计计报报表表使使用用者者的的角角度度来来考虑。考虑。n重要性的判断离不开特定的环境。重要性的判断离不开特定的环境。n重要性的判断需要运用职业判断重要性的判断需要运用职业判断n 重要性与可容忍误

11、差之间的关系。重要性与可容忍误差之间的关系。2021/9/3016重 要 性 的 运 用主要运用于两个阶段：主要运用于两个阶段：1、计划阶段计划阶段 重要性被看作审计所允许的错报或漏重要性被看作审计所允许的错报或漏报的误差范围或限度。报的误差范围或限度。2、报告阶段、报告阶段 重要性被看作是否影响报表使用者判重要性被看作是否影响报表使用者判断和决策的标志。断和决策的标志。2021/9/30172、重要性水平的确定、重要性水平的确定 （1）两个方面：金额和性质）两个方面：金额和性质（一）从数量方面考虑重要性（一）从数量方面考虑重要性n1.1.一般来说一般来说金额大金额大的错报或漏报比金额小的错报

12、或的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要；漏报更重要；n2.2.小金额错报或漏报的小金额错报或漏报的累计累计，可能会对财务报表产生，可能会对财务报表产生重大影响，审计人员应该对此予以特别的关注。重大影响，审计人员应该对此予以特别的关注。（二）（二）从性质方面考虑可能重要的情形从性质方面考虑可能重要的情形 1 1、舞弊或违法行为导致的错误；、舞弊或违法行为导致的错误；2 2、可能引起合同上义务的错误；、可能引起合同上义务的错误；3 3、影响收益趋势的错误；、影响收益趋势的错误；4 4、不期望出现的错误。、不期望出现的错误。2021/9/3018（二）两个层次（二）两个层次财务报表层次的重要性财务

13、报表层次的重要性 是指总体的重要性，是确定会是指总体的重要性，是确定会计报表所有重大方面公允的基本界限。计报表所有重大方面公允的基本界限。交易、账户余额、列报层次的重要性交易、账户余额、列报层次的重要性 是指形成会计报表的各个账户和是指形成会计报表的各个账户和交易的重要性。交易的重要性。2021/9/3019审计重要性与审计风险的关系审计重要性与审计风险审计重要性与审计风险之间成之间成重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。重要性水平越低，审计风险越高。反向关系反向关系2021/9/3020审计重要性与审计证据的关系审计重要性与审计证据的关系审

14、计重要性与审计证据审计重要性与审计证据之间成之间成反向关系反向关系重要性水平越低，所需的审计证据越多重要性水平越低，所需的审计证据越多2021/9/3021重要性、审计证据、审计风险三者之重要性、审计证据、审计风险三者之间的关系间的关系重要性重要性审计风险审计风险审计证据审计证据反向反向反向反向同向同向重要性水平的确定：重要性水平的确定：v财务报表层次：固定比率法（财务报表层次：固定比率法（选定的判断基础，乘选定的判断基础，乘以一个变动比率（百分比）。以一个变动比率（百分比）。）净利润的净利润的5%10%(净利润较小时用净利润较小时用10%，较大时用，较大时用5%)，一般适用于经营稳定、回报正

15、常的企业，一般适用于经营稳定、回报正常的企业 资产总额的资产总额的0.5%1%，一般适用于金融、保险等，一般适用于金融、保险等资产规模较大的企业资产规模较大的企业 净资产的净资产的1%，同资产总额，同资产总额 营业收入的营业收入的0.5%1%，一般适用于微利企业和商，一般适用于微利企业和商业企业净利润的的业企业净利润的的1%，同资产总额，同资产总额v交易、帐户余额和列报认定层次：分配法交易、帐户余额和列报认定层次：分配法 2021/9/3023重要性水平的确定：重要性水平的确定：v财务报表层次：变动比率法财务报表层次：变动比率法 选定的判断基础，乘以一个变动比率（百选定的判断基础，乘以一个变动

16、比率（百分比）。分比）。一般取资产总额与营业收入两者中较大者并设定一般取资产总额与营业收入两者中较大者并设定一个变动百分比，以确定重要性水平。一个变动百分比，以确定重要性水平。v交易、帐户余额和列报认定层次：分配法交易、帐户余额和列报认定层次：分配法 2021/9/30242005 Prentice Hall Business Publishing,Auditing and Assurance Services 10/e,Arens/Elder/Beasley 9-25各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平评估各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时评估各类交易、账户余额、列报认定

17、层次的重要性水平时需要考虑的因素需要考虑的因素各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平和财务报表层次的重要性水平关系。财务报表层次的重要性水平关系。各类交易、账户余额、列报的受关注程度。各类交易、账户余额、列报的受关注程度。各类交易、账户余额、列报的审计成本的高低。各类交易、账户余额、列报的审计成本的高低。2005 Prentice Hall Business Publishing,Auditing and Assurance Services 10/e

18、,Arens/Elder/Beasley 9-26各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 在保证审计证据的适当性和充分性的前提下，可以考虑对那些审查容易的项目少分配一些重要性额度，而对那些余额大、审查难度大的账户，适当多分配一些重要性额度。在确定各类交易、账户余额、列报的重要性水平时，要注意各类交易、账户余额、列报的重要性水平的总和不能超过财务报表层次的重要性水平。2005 Prentice Hall Business Publishing,Auditing and Assurance Services 10/e,Arens/Elder/Beasley 9-27举例 假设某公司的总资产构

19、成如表所示，审计人员初步判断的会计报表层次的重要性水平是资产总额的1，为140万元，即资产账户可容忍的错报或漏报为140万元。现审计人员按这一重要性水平分配给各资产账户，如表所示。2005 Prentice Hall Business Publishing,Auditing and Assurance Services 10/e,Arens/Elder/Beasley 9-28重要性水平的分配重要性水平的分配 单单位：万元位：万元项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收账款21002125.2存货42004270固定资产70007042总计140001401402005 Prentice H

20、all Business Publishing,Auditing and Assurance Services 10/e,Arens/Elder/Beasley 9-29 甲方案是按1进行同比例分配的。一般来说，这种分配方法存在较大的缺陷，审计人员必须对其进行修正。由于应收账款和存货错报或漏报的可能性较大，故分配较高的重要性水平，以节省审计成本，如乙方案。详解详解2005 Prentice Hall Business Publishing,Auditing and Assurance Services 10/e,Arens/Elder/Beasley 9-30课堂练习练习练习1 1：甲乙注册会

21、计师对：甲乙注册会计师对x x公司公司1010年会计报表年会计报表进行审计，其未经审计的有关报表项目金额如下；进行审计，其未经审计的有关报表项目金额如下；资产总额资产总额1818亿、净资产亿、净资产8.88.8亿、营业收入亿、营业收入2424亿、净亿、净利润利润2.4122.412亿。亿。1.1.采用固定比率法并假定资产总额、净资产、采用固定比率法并假定资产总额、净资产、主营业收入和净利润比值分别为主营业收入和净利润比值分别为0.50.5,1,1.0.5.0.5和和5 5.请代甲乙计算确定请代甲乙计算确定x x公司公司0606年会计报表层次的年会计报表层次的重要性水平。重要性水平。2.2.简要

22、说明重要性水平与审计风险的关系。简要说明重要性水平与审计风险的关系。3.3.简要说明重要性水平与审计证据的关系。简要说明重要性水平与审计证据的关系。2005 Prentice Hall Business Publishing,Auditing and Assurance Services 10/e,Arens/Elder/Beasley 9-31X公司06年报表层次审计重要性资产总额18亿0.5900万净资产8.8亿1880万营业收入24亿0.51200万净利润2.412亿51206万2005 Prentice Hall Business Publishing,Auditing and Ass

23、urance Services 10/e,Arens/Elder/Beasley 9-32答2：重要性水平与审计风险是反向关系：重要性水平越高，审计风险越低：反之，重要性水平越低，审计风险越高。答3：重要性水平与审计证据是反向关系：重要性水平越高，审计证据越少：反之，重要性水平越低，审计证据越多。重要性五、评价审计结果时对重要性的考虑五、评价审计结果时对重要性的考虑 （一）评价审计结果时所运用的重要性水平（一）评价审计结果时所运用的重要性水平 审计人员审计人员评价审计结果评价审计结果时所运用的重要性水平，可能时所运用的重要性水平，可能与与编制审计计划时编制审计计划时所确定的所确定的重要性水平不

24、一致重要性水平不一致。1.1.评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时所确定的重要性水平。这可能是因为环境发制审计计划时所确定的重要性水平。这可能是因为环境发生了变化，也可能是通过实施审计程序审计人员对被审计生了变化，也可能是通过实施审计程序审计人员对被审计单位有了进一步的了解。单位有了进一步的了解。2.2.如果如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时评估的重要性水平，编制审计计划时评估的重要性水平，审计人员应当审计人员应当重新评重新评估估所执行的审计程序是否充分，是否需要追加

25、或扩大审计所执行的审计程序是否充分，是否需要追加或扩大审计程序，收集更多的审计证据，以降低审计风险。程序，收集更多的审计证据，以降低审计风险。重要性水平对审计工作的影响重要性水平对审计工作的影响计划重要性水平计划重要性水平（确定审计程序（确定审计程序的性质、时间和的性质、时间和范围）范围）报告重要性报告重要性水平水平（评价审计（评价审计结果时）结果时）对审计工作对审计工作的影响的影响审计人员需要审计人员需要采取的措施采取的措施100100万元万元 1 1万元万元效果（后怕）效果（后怕）重新评估所执重新评估所执行审计程序的行审计程序的充分性充分性100100万元万元10001000万元万元效率（

26、后悔）效率（后悔）无法采取措施无法采取措施100100万元万元100100万元万元无无无无（二）评价错报的影响（二）评价错报的影响 1.1.汇总尚未更正错报汇总尚未更正错报 汇总尚未更正错报包括汇总尚未更正错报包括已经识别的具体错报和推断误差已经识别的具体错报和推断误差。（1 1）已经识别的具体错报）已经识别的具体错报 已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的，能够的，能够准确计量准确计量的错报，包括下列两类：的错报，包括下列两类：对事实的错报对事实的错报。这类错报产生于被审计单位收集和处。这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，

27、对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。涉及主观决策的错报涉及主观决策的错报。这类错报产生于两种情况。这类错报产生于两种情况：一：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异，二是管理是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异，二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。选用会计政策适当，导致出现判断差异。（2 2）推断误差）推断误差 推断误差

28、是注册会计师对不能明确、推断误差是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的具体地识别的其他错报的最佳估计数最佳估计数。包。包括：括：通过测试样本估计出的总体的错报通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。减去在测试中发现的已经识别的具体错报。通过实质性分析程序推断出的估计通过实质性分析程序推断出的估计错报。错报。2.2.评价汇总尚未更正错报的影响评价汇总尚未更正错报的影响 （1 1）基本观点）基本观点：注册会计师需要在出具审计报：注册会计师需要在出具审计报告之前，评估尚未更正错报单独或累积的影响是否告之前，评估尚未更正错报单独或累积的影响是否重大。重大。（2 2）

29、如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平）如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平 如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保可以发表无保留意见的审计报告。留意见的审计报告。（3 3）如果尚未更正错报的汇总数超过重要性水）如果尚未更正错报的汇总数超过重要性水平平 如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财扩大审计程

30、序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。务报表降低审计风险。超过时：结结 果：果：一是扩大实质性测试范围一是扩大实质性测试范围二是提请被审计单位调整会计报表二是提请被审计单位调整会计报表 若被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围后，未调整的错报或漏报汇总数仍超过报表层的重要性水平时，则应考虑发表以下两种审计意见的类型：保留意见保留意见保留意见保留意见只影响个别使用者，对整体而言公允只影响个别使用者，对整体而言公允只影响个别使用者，对整体而言公允只影响个别使用者，对整体而言公允否定意见否定意见否定意见否定意见 影响大多数甚至全部报表使用者影响大多数甚至全部报表使用者影响大多数甚至全

31、部报表使用者影响大多数甚至全部报表使用者 （4 4）如果已识别但尚未更正错报的汇总数）如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平接近重要性水平 注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。计风险。注意：在任何情况下，注册会计师都应当要求注意：在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。管理层就已识别的错报调整财务报表。如果管理层如果管理层拒绝调整财务

32、报表，并且扩大审计程序范围的结果拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告报告。既然重要性水平是由既然重要性水平是由CPACPA制定的，而其制定的，而其与审计风险又存在着反向关系，审计中，与审计风险又存在着反向关系，审计中，CPACPA能否把重要性水平定的高高的，从而来能否把重要性水平定的高高的，从而来降低审计风险？降低审计风险？答案是答案是绝对不允许绝对不允许，因为重要性是站在，因为重要性是站在报表使用人角度，由

33、报表使用人角度，由CPACPA做的专业判断，不做的专业判断，不是是CPACPA说多少就是多少。说多少就是多少。思考题思考题6.3.2、审计风险（一）构成要素审计风险重大错报风险审计风险重大错报风险检查风险检查风险 固有风险固有风险、控制风险控制风险、检查风险检查风险财务报表层财务报表层次重大错报次重大错报风险风险认定层次的重大错报风险2021/9/3041n（二）重大错报风险（Risk of Material Misstatement 简称RMM）重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。(重大错报风险取决于被审计单位及其环境，CPA只能评价出其评估水平，但不可能控制其实际水平)n

34、1.财务报表层次重大错报风险n 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关。n2.认定层次重大错报风险n 注册会计师同时考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。）2021/9/3042n 财务报表层次与认定层次财务报表层次与认定层次n 就是就是CPACPA看问题所站的立场看问题所站的立场。举个不。举个不恰当的例子，年青人处对象，先恰当的例子，年青人处对象，先大致看一下大致看一下，觉这人行，这就是从觉这人行，这就是从“财务报

35、表层次财务报表层次”出发出发得出的观点。然后慢慢地处着，逐步对这个得出的观点。然后慢慢地处着，逐步对这个人的各方面的人的各方面的具体情况具体情况有了更深入的了解，有了更深入的了解，这就是这就是“认定层次认定层次”。但是到最后还是得回。但是到最后还是得回到到“财务报表层次财务报表层次”，觉得这人真的不错，觉得这人真的不错，可以托付终身。可以托付终身。2021/9/3043n 认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险（Inherent Risk，缩写为IR）和控制风险（Control Risk，缩写为CR）。n 2021/9/3044固有风险 假设不存在相关内部控制时，假设不存在相关内部控

36、制时，某一账户或交易类别单独或连同其他某一账户或交易类别单独或连同其他账户或交易类别产生重大错报或漏报账户或交易类别产生重大错报或漏报的可能性的可能性。只与被审计单位所处只与被审计单位所处只与被审计单位所处只与被审计单位所处的环境、行业的特征、的环境、行业的特征、的环境、行业的特征、的环境、行业的特征、账户和交易的性质有账户和交易的性质有账户和交易的性质有账户和交易的性质有关。关。关。关。与审计人员无关。与审计人员无关。122021/9/3045控制风险 指某一账户或交易类别单独或连指某一账户或交易类别单独或连同其他账户或交易类别产生重大错报或漏同其他账户或交易类别产生重大错报或漏报，而未能被

37、内部控制防止、发现和纠正报，而未能被内部控制防止、发现和纠正的可能性。的可能性。与内部控制设计的与内部控制设计的与内部控制设计的与内部控制设计的合理程度及执行的合理程度及执行的合理程度及执行的合理程度及执行的有效程度有关有效程度有关有效程度有关有效程度有关。与审计人员无关与审计人员无关。122021/9/3046检查风险 指某一账户或交易类别单独或指某一账户或交易类别单独或连同其他账户或交易类别产生重大错报连同其他账户或交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。能性。与审计人员选用的审与审计人员选用的审与审计人员选用的审与审计人员选用的审计程

38、序及执行情况等计程序及执行情况等计程序及执行情况等计程序及执行情况等有关有关有关有关。随审计人员执行的随审计人员执行的随审计人员执行的随审计人员执行的实质性测试的性质、实质性测试的性质、实质性测试的性质、实质性测试的性质、时间和范围的改变时间和范围的改变时间和范围的改变时间和范围的改变而改变而改变而改变而改变。122021/9/3047理解检查风险n检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性n在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。nCPA应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。2021/9/3048审计

39、风险各要素之间的关系图控制风险控制风险检查风险检查风险审计风险审计风险客户财务报表中客户财务报表中可能存在的错报可能存在的错报通过控制防范通过控制防范的错报的错报内部控制未能察内部控制未能察觉到的错报觉到的错报审计人员检查到审计人员检查到的错报的错报审计人员未察觉到审计人员未察觉到的错报的错报固有风险固有风险2021/9/3049针对评估的重大错报风险实施的程序针对评估的重大错报风险实施的程序n（一）财务报表层次重大错报风险与总体应对措（一）财务报表层次重大错报风险与总体应对措施施n 财务报表重大错报风险的评估过程中，注册财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险

40、是与特定会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。如管理人员的品行和能力，管理人员遭受的险。如管理人员的品行和能力，管理人员遭受的异常压力，财务人员的变动情况等会影响整个报异常压力，财务人员的变动情况等会影响整个报表项目，而折旧的计提、费用的摊销等只影响具表项目，而折旧的计提、费用的摊销等只影响具体的项目。体的项目。2021/9/3050 注册

41、会计师应当针对评估的财务报表层次重大注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：错报风险确定下列总体应对措施：1 1向项目组强调在收集和评价审计证据过程向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持中保持职业怀疑态度的必要性职业怀疑态度的必要性。2 2分派更分派更有经验或具有特殊技能有经验或具有特殊技能的审计人员，的审计人员，或利用专家的工作。或利用专家的工作。3 3提供更多的提供更多的督导督导。4 4在选择进一步审计程序时，应当注意使某在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序些程序不被审计单位管理层预见或事先了解不被审计单位管理层预见或事先了解。5 5对拟实施审计程序

42、的性质、时间和范围做对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出出总体修改总体修改。2 2、重大错报风险的识别与评估、重大错报风险的识别与评估 在了解被在了解被审计单审计单位及其位及其环环境的整个境的整个过过程中都要程中都要进进行行风风险识别险识别:（1 1）运用风险评估程序识别、判断风险层次；）运用风险评估程序识别、判断风险层次；（2 2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域 相联系；相联系；（3 3）考虑识别的风险是否重大；）考虑识别的风险是否重大；（4 4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的 可能性。

43、可能性。2021/9/302021/9/305252重大错报风险的层次重大错报风险的层次重大错报重大错报风险层次风险层次特点特点产生原因产生原因应对应对措施措施财务报表财务报表层次的重层次的重大错报风大错报风险险与财务报表整体与财务报表整体存在广泛联系；存在广泛联系；可能影响多项认可能影响多项认定，但难以界定于定，但难以界定于某类交易、账户余某类交易、账户余额、列报的具体认额、列报的具体认定。定。薄弱的控制环境；薄弱的控制环境；特别风险；特别风险；与管理层凌驾和舞弊相与管理层凌驾和舞弊相关的风险因素；关的风险因素；管理层愿意接受的风险。管理层愿意接受的风险。总体总体应对应对措施措施认定层次认定

44、层次的重大错的重大错报风险报风险与特定的各类交易、与特定的各类交易、账户余额、列报的账户余额、列报的认定相关认定相关与完整性、准确性、存与完整性、准确性、存在或几家相关的特定风在或几家相关的特定风险；险；收入、费用和其他交易、收入、费用和其他交易、账户余额、报表披露可账户余额、报表披露可能产生多重错报的风险能产生多重错报的风险进一进一步审步审计程计程序序2021/9/302021/9/305353应应对对重重大大错错报报风风险险针对财务报表层次重大错报风险针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施的总体应对措施针对认定层次重大错报风险针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序的进一步审计程序20

45、21/9/302021/9/305454财务报表层次重大错报风险的应对财务报表层次重大错报风险的应对总总体体应对应对措施措施审计态度：审计态度：更谨慎（保持合理的怀疑）更谨慎（保持合理的怀疑）审计人员：审计人员：更能干更能干质量控制：质量控制：更严格更严格审计程序：审计程序：更细致（以实质性程序为主）更细致（以实质性程序为主）审计方式：审计方式：更讲究（审计程序更讲究（审计程序测试对象、测试对象、测试时间、选取样本的方法、地点不被预知）测试时间、选取样本的方法、地点不被预知）审计时间：审计时间：更接近（期末）更接近（期末）2.2.两个层次重大错报风险的应对措施两个层次重大错报风险的应对措施20

46、21/9/302021/9/305555针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施保持职业怀疑态度的必要性保持职业怀疑态度的必要性分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作或利用专家的工作提供更多的督导提供更多的督导增加审计程序的不可预见性增加审计程序的不可预见性对拟实施的审计程序的性质、时间和范围对拟实施的审计程序的性质、时间和范围作出总体修改作出总体修改2021/9/302021/9/3056562.2.两个层次重大错报风险的应对措施两个层次重大错报风险的应对措施认定层次重大错报风险的应对认定层次重

47、大错报风险的应对进一步审计程序进一步审计程序 进一步审计程序总体方案：进一步审计程序总体方案：实质性方案：实质性程序为主实质性方案：实质性程序为主 综合性方案：控制测试实质性程序综合性方案：控制测试实质性程序 进一步审计程序进一步审计程序控制测试控制测试实质性程序实质性程序2021/9/302021/9/305757进一步审计程序的总体方案进一步审计程序的总体方案项目项目实质性方案实质性方案综合性方案综合性方案适用情况适用情况财务报表层次重财务报表层次重大错报风险属于大错报风险属于高风险水平高风险水平财务报表层次重财务报表层次重大错报风险属于大错报风险属于中低风险水平中低风险水平方案特点方案特

48、点以实质性程序为以实质性程序为主（包括实质性主（包括实质性分析和细节测试分析和细节测试程序），审计成程序），审计成本相对较高本相对较高将控制测试和实将控制测试和实质性程序结合使质性程序结合使用，审计成本相用，审计成本相对较低。对较低。无论选择何种方案，CPA都应当对所有重大的各类交易、帐户余额、列报设计实施实质性程序2021/9/302021/9/305858现代风险导向审计应用流程图现代风险导向审计应用流程图 了了 解解 被被审审 计计 单单位位 及及 其其环环 境境（包包 括括内内 部部 控控制）制）评评估估财财务务报报表表层层次重大错报风险次重大错报风险评评估估认认定定层层次次重大错报风

49、险重大错报风险确确定定总总体体应应对措施对措施设设计计和和实实施施进进一步审计程序一步审计程序控制测试控制测试实质性测试实质性测试识别、评估风险过程识别、评估风险过程 应对风险过程应对风险过程 2021/9/30593、对特别风险的考虑、对特别风险的考虑（一）特别风险的含义（一）特别风险的含义特别风险是指注册会计师运用职业判断确定的需特别风险是指注册会计师运用职业判断确定的需要特别考虑的重大错报风险。要特别考虑的重大错报风险。在确定是否是特别风险时，注册会计师考虑特别在确定是否是特别风险时，注册会计师考虑特别风险的下列风险的下列性质性质：（1）舞弊风险。如管理层可能舞弊。）舞弊风险。如管理层可

50、能舞弊。（2）风险与近期经济环境、会计处理方法和其）风险与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关。如收入确认方法发生变他方面的重大变化有关。如收入确认方法发生变化。化。（3）交易的复杂程度很高。如企业并购。）交易的复杂程度很高。如企业并购。2021/9/3060（4）风险涉及重大的关联方交易。）风险涉及重大的关联方交易。（5）财务信息计量的主观性强，特别是对不确）财务信息计量的主观性强，特别是对不确定事项的计量存在较大区间。如计提减值准备。定事项的计量存在较大区间。如计提减值准备。（6）风险涉及异常或超出正常经营过程的重大）风险涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。交易。2021/