制造企业涉税问题处理.ppt

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1、2022/11/261加工制造业热点难点问题加工制造业热点难点问题全方位财税处理全方位财税处理2022/11/262讲课提纲讲课提纲n收入中的热点难点问题及财税处理收入中的热点难点问题及财税处理n成本费用中的热点难点问题及财税处理成本费用中的热点难点问题及财税处理n资产中的热点难点问题及财税处理资产中的热点难点问题及财税处理n资金借贷中的热点难点问题及财税处理资金借贷中的热点难点问题及财税处理n投资中的热点难点问题及财税处理投资中的热点难点问题及财税处理n特殊事项中的热点难点问题及财税处理特殊事项中的热点难点问题及财税处理2022/11/263第一部分第一部分 收入中的热点问题及财税处理收入中

2、的热点问题及财税处理n分期收款方式销售货物分期收款方式销售货物n以预收款方式销售生产工期超过以预收款方式销售生产工期超过12个月的货物个月的货物n直接收款方式销售货物直接收款方式销售货物n违约金（滞纳金、延期付款利息、赔偿金）、返利、进场违约金（滞纳金、延期付款利息、赔偿金）、返利、进场费、回扣、销售折扣和折让、销售退回费、回扣、销售折扣和折让、销售退回n买一赠一买一赠一n租金收入、免租期、无租使用房产租金收入、免租期、无租使用房产2022/11/264（一）分期收款方式销售货物（一）分期收款方式销售货物1.增值税增值税n暂行条例第十九条增值税纳税义务发生时间：暂行条例第十九条增值税纳税义务发

3、生时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票先开具发票的，为开具发票的当天。的当天。n实施细则第三十八条条例第十九条第一款第（一）项规实施细则第三十八条条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取

4、销售款凭据的当天；均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；发出货物并办妥托收手续的当天；2022/11/265（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，

5、但生产销售生产工期超过天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取

6、销售款的凭据的当天。者取得索取销售款的凭据的当天。2022/11/2662.企业所得税企业所得税n实施条例第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期实施条例第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：确认收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；收款日期确认收入的实现；（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过持续时间超过12个月的

7、，按照纳税年度内完工进度或者完个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。成的工作量确认收入的实现。2022/11/2673.收入准则收入准则n企业会计准则第企业会计准则第14号号收入收入第四条第四条销售商品收销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）

8、收入的金额能够可靠地计量；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。2022/11/2684.企业会计准则第企业会计准则第14号号收入收入应用指南应用指南n三、销售商品收入金额的计量三、销售商品收入金额的计量根据本准则第五条规定，企业销售商品满足收入确认根据本准则第五条规定，企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。确定销售商品收入金额

9、。（一次性确认收入、折现值、（一次性确认收入、折现值、主要参考现销价格）主要参考现销价格）从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延价值。某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间

10、内，按照应收款项的摊余成本和实际当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。（而原准则规定（而原准则规定“收入应按企业与购货方签订的合同或收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定协议金额或双方接受的金额确定”，且分期确认收入。）且分期确认收入。）2022/11/269n企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，如分期收款企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回（通常为超过发出商品，即商品已经交付，货款分期收回（通常为超过3年）。如果延期收取的货款具

11、有融资性质，其实质是企业年）。如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价向购货方提供信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价现销价格格计算确定。计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确

12、定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减。利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减。其中，实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类其中，实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为似工具的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。商品现销价格时的折现率等。应收的合同或协议价款与其应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。2022/11/2610（二）以预收款

13、方式销售生产工期超过（二）以预收款方式销售生产工期超过12个月的货物个月的货物 1.增值税纳税义务发生时间：增值税暂行条例实施细则第三增值税纳税义务发生时间：增值税暂行条例实施细则第三十八条十八条（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天款日期的当天；2.国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国家税务总局关于确认企业所得税收入若干

14、问题的通知（国税函（国税函2008875号）：销售商品采取预收款方式的，号）：销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。在发出商品时确认收入。n企业所得税法实施条例第二十三条：（二）企业受托加工企业所得税法实施条例第二十三条：（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。的实现。2022/11/2611结合增值税

15、和企业所得税的总结结合增值税和企业所得税的总结1.如果销售工期如果销售工期未超过未超过12个月的货物，增值税法和企业所得个月的货物，增值税法和企业所得税法均在发出货物时确认收入的实现。税法均在发出货物时确认收入的实现。2.如果销售工期如果销售工期超过超过12个月的货物，增值税纳税义务发生时个月的货物，增值税纳税义务发生时间为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。企间为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。企业所得税法按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确业所得税法按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。认收入的实现。3.收入准则应用指南：收入准则应用指南：销售商品采

16、用预收款方式的，在发出销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。4.建造合同：建造合同：在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。计的，应根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。2022/11/2612结合增值税、所得税和新旧准则的总结结合增值税、所得税和新旧准则的总结1.以预收款方式销售工期以预收款方式销售工期未超过未超过12个月的货物，新旧准则、个月的货物，新旧准则、增值税和企业所得税均在发出货物时确认收入的实现。增值税和企业所得税均在

17、发出货物时确认收入的实现。2.以预收款方式销售工期以预收款方式销售工期超过超过12个月的货物，增值税纳税义个月的货物，增值税纳税义务发生时间为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的务发生时间为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。企业所得税法按照纳税年度内完工进度或者完成的当天。企业所得税法按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。旧制度是在发出货物时确认收入，工作量确认收入的实现。旧制度是在发出货物时确认收入，新准则（建造合同准则）按照完工百分比法分期确认收入。新准则（建造合同准则）按照完工百分比法分期确认收入。即即执行新准则的纳税人执行新准则的纳税人：会计和所得税法均按照

18、完工：会计和所得税法均按照完工进度确认收入，而增值税法是在书面合同约定的收款日期进度确认收入，而增值税法是在书面合同约定的收款日期确认收入。确认收入。执行旧制度的纳税人执行旧制度的纳税人：会计是在发出货物时确认收入，：会计是在发出货物时确认收入，企业所得税是按照完工进度确认收入，而增值税法是在书企业所得税是按照完工进度确认收入，而增值税法是在书面合同约定的收款日期确认收入。面合同约定的收款日期确认收入。2022/11/2613直接收款销售直接收款销售n国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间有关问题的国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20

19、11年第年第40号）号）纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。当天；先开具发票的，为开具发票的当天。本公告自本公告自2011年年8月月1日起施行。纳税人此前对发生上日起施行。纳税人此前对发生上述情况进行增值税

20、纳税申报的，可向主管税务机关申请，述情况进行增值税纳税申报的，可向主管税务机关申请，按本公告规定做纳税调整。按本公告规定做纳税调整。直接收款销售直接收款销售2022/11/2614（三）销售折扣和折让、销售退回、违约金（滞纳（三）销售折扣和折让、销售退回、违约金（滞纳金、延期付款利息、赔偿金）、返利、回扣金、延期付款利息、赔偿金）、返利、回扣n国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函（国税函2008875号）（五）企业为促进商品销售而号）（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉在商品价格上给予的

21、价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的企业因售出商品的质量不合格

22、等原因而在售价上给的减让属于减让属于销售折让销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和收入的售出商品发生销售折让和销售退回销售退回，应当在发生当，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。期冲减当期销售商品收入。2022/11/2615违约金（滞纳金、延期付款利息、赔偿金）、违约金（滞纳金、延期付款利息、赔偿金）、返利、回扣的财税处理返利、回扣的财税处理1.违约金收入须要缴纳企业所得税违约金收入须要缴纳企业所得税n企业所得税法第六条企业所得

23、税法第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（股息收入）；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使（股息收入）；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。（九）其他收入。n实施条例第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所实施条例

24、第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称称其他收入其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、债务重组收入、补贴收入、违约金收入违约金收入、汇兑收益等。、汇兑收益等。2022/11/26162.买卖成交后如果是卖方从买方收取的违约金还

25、应该缴纳增买卖成交后如果是卖方从买方收取的违约金还应该缴纳增值税或者是营业税值税或者是营业税（如果买卖没有成交卖方收取违约金呢？）（如果买卖没有成交卖方收取违约金呢？）n增值税暂行条例第六条销售额为纳税人销售货物或者应增值税暂行条例第六条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。收取的销项税额。n实施细则第十二条条例第六条第一款所称价外费用，包实施细则第十二条条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利

26、润、奖励费、还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。n国税函国税函【2004】416号：根据增值税法规定，福建雪津啤号：根据增值税法规定，福建雪津啤酒公司收取未退还的经营保证金，属于经销商因违约而承酒公司收取未退还的经营保证金，属于经销商因违约而承担的违约金，应当征收增值税；对其已退还的经营保证金，担的违约金，应当征收增值税；对其已退还的经营保证金，不属于价外

27、费用，不征收增值税。不属于价外费用，不征收增值税。2010年年26号公告有效号公告有效2022/11/2617n新营业税暂行条例第五条纳税人的营业额为纳税人提供新营业税暂行条例第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。和价外费用。n新营业税实施细则第十三条条例第五条所称价外费用，新营业税实施细则第十三条条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金违约金、滞纳金、延期付

28、款利息、赔偿金、代收款、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，n关于营业税若干政策问题的通知关于营业税若干政策问题的通知（财税（财税200316号）号）规定：单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不规定：单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入赔偿金收入，应，应并入营业额中征收营业税。并入营业额中征收营业税。3.讨论：买卖成交后如果买方从卖方收取的违约金如何进行讨论：买卖成交后如果买方从卖方收取的违约金如何进行财税处理？财税处理？2022/11/26

29、18（四）买一赠一（四）买一赠一n国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函（国税函2008875号）三、企业以买一赠一等方式组号）三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。2022/11/2619n国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知知（国税函（国税函【2010】56号）：号）：国家税务总

30、局关于印国家税务总局关于印发发增值税若干具体问题的规定增值税若干具体问题的规定的通知的通知(国税发国税发1993154号号)第二条第（二）项规定第二条第（二）项规定：“纳税人采取折扣纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税注明的，可按折扣后的销售额征收增值税”。纳税人采取纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额金额”栏分栏分别注明的，可

31、按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票发票“金额金额”栏注明折扣额，而仅在发票的栏注明折扣额，而仅在发票的“备注备注”栏注栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。2022/11/2620（五）跨期租金、免租期、无租使用房产（五）跨期租金、免租期、无租使用房产 1.跨期租金跨期租金（1）营业税）营业税n暂行条例第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提暂行条例第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或

32、者取得索取营业收入款项凭据的当天。入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。n实施细则第二十四条条例第十二条所称收讫营业收入款实施细则第二十四条条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。项。所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。n实施细则第二十五条实施细则第二十五条纳税人提供租

33、赁业劳务，纳税人提供租赁业劳务，采取预收采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2022/11/2621（2 2）企业所得税）企业所得税n实施条例第四十七条实施条例第四十七条 以经营租赁方式租入固定资产发生以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。n实施条例第十九条租金收入，按照合同约定的承租人应实施条例第十九条租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。付租金的日期确认收入的实现。n国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题国家税务总局关于贯彻落实企

34、业所得税法若干税收问题的通知的通知（国税函（国税函201079201079号）：根据号）：根据实施条例实施条例第十第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据付的，根据实施条例实施条例第九条规定的收入与费用配比原第九条规定的收入与

35、费用配比原则，则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。匀计入相关年度收入。（关系单位可以签订最后收租金的（关系单位可以签订最后收租金的合同）合同）2022/11/2622（3）何时缴纳房产税）何时缴纳房产税n房产税暂行条例房产税暂行条例第七条房产税按年征收、分期缴纳。第七条房产税按年征收、分期缴纳。纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。n大连市地方税务局关于进一步明确出租房屋房产税相关大连市地方税务局关于进一步明确出租房屋房产税相关规定的公告规定的公告（大连市地方税务局公告

36、（大连市地方税务局公告2011年第年第5号）：号）：在大连市行政区域内出租房屋的纳税人，应当自出租在大连市行政区域内出租房屋的纳税人，应当自出租房屋的次月起，按月缴纳房产税，房产税的计税依据为合房屋的次月起，按月缴纳房产税，房产税的计税依据为合同约定的租金收入在合同约定的租赁期限内按月分摊后的同约定的租金收入在合同约定的租赁期限内按月分摊后的价值；价值；合同约定有免租期的，分摊的租赁期限不包含免租合同约定有免租期的，分摊的租赁期限不包含免租期；免租期内，由房屋产权人根据房屋原值按月计算缴纳期；免租期内，由房屋产权人根据房屋原值按月计算缴纳当月房产税。当月房产税。凡到税务机关代开发票的出租房屋纳

37、税人，应当在税凡到税务机关代开发票的出租房屋纳税人，应当在税务机关代开发票时，按照代开发票金额，一次性缴纳房产务机关代开发票时，按照代开发票金额，一次性缴纳房产税。税。2022/11/26232.免租期免租期（1）房产税）房产税n关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知（财税（财税2010121号）二、关于出租房产免收租金期间号）二、关于出租房产免收租金期间房产税问题：对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定房产税问题：对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产有免收租金期限的，免收租金期间由产

38、权所有人按照房产原值缴纳房产税。原值缴纳房产税。如何变通？如何变通？（2）会计处理）会计处理n企业会计准则第企业会计准则第21号号租赁租赁第二十二条第二十二条对于经营对于经营租赁的租金，租赁的租金，承租人承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。也可以采用其他方法。n第二十六条第二十六条对于经营租赁的租金，对于经营租赁的租金，出租人出租人应当在租赁期应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系内各个期间按照直线法确认为当期损益

39、；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。统合理的，也可以采用其他方法。2022/11/26243.无租使用房产无租使用房产（1）房产税）房产税n财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知问题的通知（财税（财税2009128号）：无租使用其他单位号）：无租使用其他单位房产的房产的应税应税单位和个人，依照房产余值单位和个人，依照房产余值代缴纳代缴纳房产税。房产税。n应税单位无偿租入免税单位和应税单位的房产，由应税单应税单位无偿租入免税单位和应税单位的房产，由应税单位依照房产余值代缴纳房产税。位依照房产余值代缴纳房产税。n免税单位

40、无偿使用应税单位的房产，相当于应税单位无偿免税单位无偿使用应税单位的房产，相当于应税单位无偿出借房屋，由于借入方是免税单位，因此由应税单位按照出借房屋，由于借入方是免税单位，因此由应税单位按照房产余值计缴房产税。房产余值计缴房产税。（2）营业税）营业税n按照营业税实施细则第四条的规定，有偿提供应税劳务才按照营业税实施细则第四条的规定，有偿提供应税劳务才缴纳营业税。无租使用下，出租方无偿提供房产给使用方，缴纳营业税。无租使用下，出租方无偿提供房产给使用方，出租方未取得有偿收入，因此，出租方不是营业税纳税义出租方未取得有偿收入，因此，出租方不是营业税纳税义务人。务人。2022/11/2625（3）

41、企业所得税）企业所得税n承租方：代缴的房产税承租方：代缴的房产税(无租无租)在企业所得税前是否可以扣在企业所得税前是否可以扣除？国家税务总局除？国家税务总局2010/10/11n问题内容：根据财税问题内容：根据财税【2009】128号文件规定号文件规定“无租使用无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税产税”，那么这里代缴的房产税在企业所得税前是否可以，那么这里代缴的房产税在企业所得税前是否可以扣除？是否有文件支持？扣除？是否有文件支持？n问题答复：只要能取得合法凭证，证明由本企业负担的房问题答复：只要能取得合法凭证，证明由

42、本企业负担的房产税，可以在税前扣除。产税，可以在税前扣除。n出租方：出租方：吉林省地方税务局关于明确企业所得税若干业吉林省地方税务局关于明确企业所得税若干业务问题的通知务问题的通知（吉地税发（吉地税发200951号）号）15、关于企业无、关于企业无偿出借的固定资产费用扣除问题：企业无偿出借给其它企偿出借的固定资产费用扣除问题：企业无偿出借给其它企事业单位或个人的固定资产，不得税前提取折旧，发生的事业单位或个人的固定资产，不得税前提取折旧，发生的维护费用和损失也不得在税前扣除维护费用和损失也不得在税前扣除。（一般不核定租金收。（一般不核定租金收入征企业所得税）入征企业所得税）2022/11/26

43、26第二部分第二部分 成本费用中的热点问题及财税处理成本费用中的热点问题及财税处理 n赠送产生的业务宣传费和送礼产生的业务招待费赠送产生的业务宣传费和送礼产生的业务招待费n旅游支出旅游支出n销售费用包干、向销售人员发放提成工资销售费用包干、向销售人员发放提成工资n安全生产费和维简费安全生产费和维简费n开办费开办费n研发费加计扣除研发费加计扣除n企业提供有效凭证时间问题企业提供有效凭证时间问题n预提费用预提费用n跨年度成本费用列支跨年度成本费用列支n应计未计费用应计未计费用2022/11/2627（一）赠送的业务宣传费和送礼的业务招待费（一）赠送的业务宣传费和送礼的业务招待费1.某食品生产企业为

44、了拉近与用户的距离，外购小家电送给某食品生产企业为了拉近与用户的距离，外购小家电送给用户。（如果小家电上印有用户。（如果小家电上印有食品企业的字样）食品企业的字样）2.某超市为消费者提供便利条件，购物满某超市为消费者提供便利条件，购物满50元就送一个印有元就送一个印有超市名称的购物袋。超市名称的购物袋。3.某化妆品厂家购买价值某化妆品厂家购买价值50万元的手表送给客户单位领导。万元的手表送给客户单位领导。n业务招待费的对象具有针对性，是经过选择后确定的，而业务招待费的对象具有针对性，是经过选择后确定的，而业务宣传费的对象一般不具有针对性，是随机确定的。业务宣传费的对象一般不具有针对性，是随机确

45、定的。n业务宣传的礼品支出一般是随机的或与产品销售相关联的。业务宣传的礼品支出一般是随机的或与产品销售相关联的。（什么时候赠送计入营业外支出）（什么时候赠送计入营业外支出）n业务招待费发生的支出不仅包括宴请支出，还包括娱乐支业务招待费发生的支出不仅包括宴请支出，还包括娱乐支出和相关的礼品支出（发生业务招待费时取得的发票，不出和相关的礼品支出（发生业务招待费时取得的发票，不仅包括餐饮娱乐发票，还可能包括住宿费发票和商业零售仅包括餐饮娱乐发票，还可能包括住宿费发票和商业零售业普通发票等）。业普通发票等）。财税财税【2011】50号号2022/11/2628n在税务执法实践中，通常将业务招待费的支付

46、范围界定为在税务执法实践中，通常将业务招待费的支付范围界定为餐费；接待用品，包括茶叶、香烟、饮品、食品；赠送的餐费；接待用品，包括茶叶、香烟、饮品、食品；赠送的礼品；正常的娱乐活动；旅游费（包括旅游景点的门票和礼品；正常的娱乐活动；旅游费（包括旅游景点的门票和旅行社的发票）和土特产品；消费券、高尔夫会员卡等产旅行社的发票）和土特产品；消费券、高尔夫会员卡等产生的费用支出。生的费用支出。n国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检查工国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知作相关问题的补充通知（稽便函（稽便函【2011】31）二、对）二、对企业列支项目为企业列支项目

47、为“会议费会议费”、“餐费餐费”、“办公用品办公用品”、“佣金佣金”和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重点检查。对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业点检查。对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。虚列成本费用等问题。2022/11/2629劳动保护支出劳动保护支出n国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法企业所得税税前扣除办法的通的通知规定（国税发知规定（国税发200084号）号）【税务部门现行有效

48、失效废止税务部门现行有效失效废止规章目录规章目录（国家税务总局令第（国家税务总局令第23号）明确失效号）明确失效】n第五十四条纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可第五十四条纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提以扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。的支出。2022/11/2630n国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家（国家税务总局公告税务总局公告2011年第年第34号）二、关

49、于企业员工服饰费号）二、关于企业员工服饰费用支出扣除问题：用支出扣除问题：企业根据其工作性质和特点，由企业统企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据根据实施条例实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。的支出给予税前扣除。n企业所得税法第八条企业所得税法第八条企业实际发生的与取得收入有关的、企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得

50、额时扣除。准予在计算应纳税所得额时扣除。n实施条例第二十七条企业所得税法第八条所称有关的支实施条例第二十七条企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。要和正常的支出。2022/11/2631赠送和送礼是否要视同销售缴纳所得税和增值税赠送和送礼是否要视同销售缴纳所得税和增值税n自产产品用于样品是否为视同销售自产产品用于样品是否为视同销售