审计组织与审计规范体系.ppt

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1、第二章第二章 审计组织与审计规范体系审计组织与审计规范体系 1、世界上征服审计机关的主要类型及其主要特征、世界上征服审计机关的主要类型及其主要特征 2、我国国家审计机关的职责和权限、我国国家审计机关的职责和权限 3、内部审计机构基本模式、内部审计机构基本模式 4、世界上会计师事务所的主要类型及优缺点、世界上会计师事务所的主要类型及优缺点 5、我国会计师事务所的类型及其设立的基本条件、我国会计师事务所的类型及其设立的基本条件 6、审计的准则及其主要作用、审计的准则及其主要作用 7、美国公认审计准则的主要内容、美国公认审计准则的主要内容 8、国际审计基本准则的主要内容、国际审计基本准则的主要内容学

2、习要点学习要点11/26/20221审计第二章审计组织与审计规范体系学习要点学习要点n9、我国独立审计准则的内容我国独立审计准则的内容n10、审计质量控制及其重要意义、审计质量控制及其重要意义n11、国际审计质量控制准则的基本内容、国际审计质量控制准则的基本内容n12、我国注册会计师质量控制基本准则的主要内容、我国注册会计师质量控制基本准则的主要内容n13、我国注册会计师应尊学的职业道德规范、我国注册会计师应尊学的职业道德规范n14、我国注册会计师后续教育基本准则的主要内容、我国注册会计师后续教育基本准则的主要内容11/26/20222审计第二章审计组织与审计规范体系本章主要内容n第一节第一节

3、 审计组织审计组织审计组织审计组织n第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系11/26/20223审计第二章审计组织与审计规范体系第一节第一节 审计组织审计组织n一、一、政府审计机关及政府审计人员政府审计机关及政府审计人员n二、二、内部审计机构及审计人员内部审计机构及审计人员n三、三、民间审计组织及注册会计师民间审计组织及注册会计师返回11/26/20224审计第二章审计组织与审计规范体系一、政府审计机关及政府审计人员一、政府审计机关及政府审计人员n（一）（一）政府审计机关的模式政府审计机关的模式n（二）（二）最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织n（三）（三）我国政府审计机关我国政府

4、审计机关n（四）（四）政府审计人员政府审计人员返回11/26/20225审计第二章审计组织与审计规范体系（一）政府审计机关的模式（一）政府审计机关的模式n1、立法型模式n2、司法型模式n3、行政型模式n4、独立型模式返回11/26/20226审计第二章审计组织与审计规范体系（二）最高审计机关国际组织（二）最高审计机关国际组织n最高审计机关国际组织是由联合国成员国的最高审计机关组成的国际性组织。它经过了40年的历程，现已发展成为拥有160多个成员国参加的国际审计机关组织。我国于是1982年在马尼拉召开的该组织第十一届代表大会上，正式被批准成为该组织的成员国。返回11/26/20227审计第二章审

5、计组织与审计规范体系（三）我国政府审计机关（三）我国政府审计机关1、隶属领导关系、隶属领导关系我国实行的是行政审计模式。目前，我国政府审计机构共分四级，即：审计署，各省、自治区、直辖市审计（厅）局，省辖市、自治州、盟、行政公署（省人民政府派出机关）审计局，县、旗、县（市）级审计局。11/26/20228审计第二章审计组织与审计规范体系2、审计机关职权、审计机关职权 中华人民共和国审计法中，明确中华人民共和国审计法中，明确规定了政府审计机关的职责和权限。规定了政府审计机关的职责和权限。返回11/26/20229审计第二章审计组织与审计规范体系（四）政府审计人员n政府审计人员是指审计机关中接受国家

6、委托，依法行使审计监督权。政府审计人员包括国家审计署的审计长、副审计长、地方各级审计厅、局的厅、局长、各级审计机关的领导人员和非领导职务的一般工作人员。返回11/26/202210审计第二章审计组织与审计规范体系二、内部审计机构及审计人员二、内部审计机构及审计人员（一）（一）内部审计机构的基本模式内部审计机构的基本模式（二）（二）国际内部审计师协会国际内部审计师协会（三）（三）内部审计人员内部审计人员返回11/26/202211审计第二章审计组织与审计规范体系（一）内部审计机构的基本模式（一）内部审计机构的基本模式企业内部审计机构的组织形式比较常见的有如下几种：n1、在行政系统在行政系统经营管

7、理系统设立内部经营管理系统设立内部审计机构，向总经理负责并报告工作。审计机构，向总经理负责并报告工作。n 2、在董事会下设立内部审计机构，向董在董事会下设立内部审计机构，向董事会负责并报告工作。事会负责并报告工作。n 3、在董事会下设立审计委员会，在行政在董事会下设立审计委员会，在行政系统系统经营管理系统设立内部审计机构。经营管理系统设立内部审计机构。返回11/26/202212审计第二章审计组织与审计规范体系（二）国际内部审计师协会（二）国际内部审计师协会 1941年年12月月9日，内部审计师协会日，内部审计师协会召开了第一届年会，现已成为拥有召开了第一届年会，现已成为拥有200多个分会、多

8、个分会、50000多名会员的庞大的内多名会员的庞大的内部审计师专业组织。该协会的宗旨是为部审计师专业组织。该协会的宗旨是为会员完成各项专业职责和促进内部审计会员完成各项专业职责和促进内部审计事业的发展提供服务事业的发展提供服务返回11/26/202213审计第二章审计组织与审计规范体系（三）内部审计人员（三）内部审计人员 内部审计人员是指在部门、单位内部内部审计人员是指在部门、单位内部审计机构从事审计事务的人员，以及在审计机构从事审计事务的人员，以及在部门、单位内设置的专职从事审计事务部门、单位内设置的专职从事审计事务的人员。的人员。返回11/26/202214审计第二章审计组织与审计规范体系

9、三、三、民间审计组织及注册会计师民间审计组织及注册会计师（一）（一）民间审计组织基本模式民间审计组织基本模式（二）（二）我国会计师事务所基本模式及设立条件我国会计师事务所基本模式及设立条件（三）（三）国际会计师联合会国际会计师联合会（四）（四）注册会计师注册会计师（五）（五）注册会计师行业监管注册会计师行业监管返回11/26/202215审计第二章审计组织与审计规范体系（一）民间审计组织基本模式（一）民间审计组织基本模式n 1、独资会计师事务所。、独资会计师事务所。n 2、普通合伙制会计师事务所。、普通合伙制会计师事务所。n 3、有限责任公司会计师事务所。、有限责任公司会计师事务所。n 4、有

10、限责任合伙制会计师事务所。、有限责任合伙制会计师事务所。（二）我国会计师事务所基本模式及设立条（二）我国会计师事务所基本模式及设立条件件n1、有限责任会计师事务所、有限责任会计师事务所。n2、合伙会计师事务所、合伙会计师事务所。返回11/26/202216审计第二章审计组织与审计规范体系（三）国际会计师联合会（三）国际会计师联合会 国际会计师联合会成立于国际会计师联合会成立于1977年年10月月7日，日，目前成员国包括遍布世界的目前成员国包括遍布世界的80多个国家和地区多个国家和地区的的120个职业会计团体。个职业会计团体。返回11/26/202217审计第二章审计组织与审计规范体系（四）注册

11、会计师（四）注册会计师注册会计师是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。返回11/26/202218审计第二章审计组织与审计规范体系（五）注册会计师行业监管（五）注册会计师行业监管 1、注册会计师监管国际基本模式、注册会计师监管国际基本模式n （1）通过注册会计师审计机构自我管理）通过注册会计师审计机构自我管理n （2）通过半官方半民间的机构管理）通过半官方半民间的机构管理n （3）政府有关部门直接参与管理）政府有关部门直接参与管理 2、我国注册会计师行业监管、我国注册会计师行业监管n 我国注册会计师法第我国注册会计师法第5条规定，国务院财政条规定，国务

12、院财政部门和省治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注部门和省治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。指导。返回11/26/202219审计第二章审计组织与审计规范体系第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系审计职业规范体系的内容包括：审计职业规范体系的内容包括：一、一、审计准则审计准则 二、二、审计质量控制准则审计质量控制准则 三、三、审计职业道德准则审计职业道德准则 四、四、审计后续教育准则审计后续教育准则返回11/26/202220审计第二章审计组织与审计规范体系一、审计准则一、审计准

13、则（一）（一）国际审计准则国际审计准则（二）（二）美国公认审计准则美国公认审计准则（三）（三）中国独立审计准则中国独立审计准则返回11/26/202221审计第二章审计组织与审计规范体系（一）国际审计准则（一）国际审计准则 国际审计准则的框架由审计准则和相国际审计准则的框架由审计准则和相关业务准则构成。其基本内容可分为一关业务准则构成。其基本内容可分为一般准则、外勤工作准则和报告准则三部般准则、外勤工作准则和报告准则三部分。分。返回11/26/202222审计第二章审计组织与审计规范体系（二）美国公认审计准则（二）美国公认审计准则 美国注册会计师协会制定的公认美国注册会计师协会制定的公认审计准

14、则是世界上最大最广泛的审计审计准则是世界上最大最广泛的审计准则，其主要内容可分为一般准则、外准则，其主要内容可分为一般准则、外勤工作准则和报告准则。勤工作准则和报告准则。返回11/26/202223审计第二章审计组织与审计规范体系（三）中国独立审计准则（三）中国独立审计准则1、独立审计准则的框架与结构、独立审计准则的框架与结构独立审计准则由三个层次组成：独立审计独立审计准则由三个层次组成：独立审计基本准则、独立审计具体准则和独立审计实务基本准则、独立审计具体准则和独立审计实务公告、执业规范指南公告、执业规范指南。2、独立审计基本准则的内容、独立审计基本准则的内容1996年年1月发布实施的独立审

15、计基本准月发布实施的独立审计基本准则共则共5章章25条，包括一般准则、外勤准则和条，包括一般准则、外勤准则和报告准则。报告准则。返回11/26/202224审计第二章审计组织与审计规范体系二、审计质量控制准则二、审计质量控制准则（一）（一）审计质量控制准则的意义审计质量控制准则的意义（二）（二）审计质量控制准则与审计准则的审计质量控制准则与审计准则的 关系关系（三）（三）国际审计质量控制准则国际审计质量控制准则（四）（四）中国审计质量控制准则中国审计质量控制准则返回11/26/202225审计第二章审计组织与审计规范体系（一）审计质量控制准则的意义（一）审计质量控制准则的意义审计质量控制准则是

16、指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。返回11/26/202226审计第二章审计组织与审计规范体系（二）审计质量控制准则与审计准则的关系（二）审计质量控制准则与审计准则的关系1、审计质量控制准则与审计准则的联系、审计质量控制准则与审计准则的联系n（1）两者都是注册会计师职业规范体系的组成部分。n（2）两者都是为了保证审计工作的质量，提高会计报表的可信性。2、审计质量控制准则与审计准则的区别、审计质量控制准则与审计准则的区别n（1）两者的性质不同。n（2）两者的作用不同。n（3）两者的内容不同。返回11/26/202227审计第二章审计组织与审计规范

17、体系（三）国际审计质量控制准则（三）国际审计质量控制准则1、单项审计的质量控制准则、单项审计的质量控制准则n（1）委派工作）委派工作n（2）指导）指导n（3）监督）监督n（4）检查与复核）检查与复核2、全面质量控制准则、全面质量控制准则n（1）人员素质）人员素质n（2）专业技能）专业技能n（3）委派工作）委派工作n（4）指导和监督）指导和监督n（5）委托人的接受和续约）委托人的接受和续约n（6）检查）检查返回11/26/202228审计第二章审计组织与审计规范体系（四）中国审计质量控制准则（四）中国审计质量控制准则1、会计师事务所的全面质量控制、会计师事务所的全面质量控制n（1）职业道德原则）

18、职业道德原则n（2）专业胜任能力）专业胜任能力n（3）工作委派）工作委派n（4）督导）督导n（5）咨询）咨询n（6）业务承接）业务承接n（7）监控）监控2、审计项目质量控制、审计项目质量控制n（1）指导）指导n（2）监督）监督n（3）复核）复核返回11/26/202229审计第二章审计组织与审计规范体系三、审计职业道德三、审计职业道德n 注册会计师的职业道德是指对注册会计师的职业注册会计师的职业道德是指对注册会计师的职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则及所负的责任品德、执业纪律、业务能力、工作规则及所负的责任等思想方式和行为所作的基本规定和要求。等思想方式和行为所作的基本规定和要求。n 注册

19、注册 会计师的职业道德包含了丰富的会计师的职业道德包含了丰富的内容内容，下，下面主要介绍面主要介绍职业道德的基本要求职业道德的基本要求、业务能力和技术守业务能力和技术守则则、对委托单位的责任对委托单位的责任、对同业的责任对同业的责任、业务承接业务承接等。等。返回11/26/202230审计第二章审计组织与审计规范体系（一）职业道德基本要求（一）职业道德基本要求注册会计师职业道德的基本要求是对注册会计师应当具备的职业道德所作的原则性要求，也是整个职业道德中最重要的要求。具体包括：1、独立原则独立原则2、客观原则客观原则3、公正原则公正原则返回11/26/202231审计第二章审计组织与审计规范体

20、系（二）业务能力和技术守则（二）业务能力和技术守则n1、业务能力业务能力n2、技术守则技术守则返回11/26/202232审计第二章审计组织与审计规范体系1、业务能力、业务能力1)注册会计师必须具备独立审计有关法规规定注册会计师必须具备独立审计有关法规规定的专业教育水平和专业工作经历的专业教育水平和专业工作经历2)注册会计师应按照注册会计师教育要求和培注册会计师应按照注册会计师教育要求和培训制度的规定，不断接受继续教育，保持和训制度的规定，不断接受继续教育，保持和更新专业知识，提高专业技能更新专业知识，提高专业技能3)注册会计师应避免承担和从事不能胜任或不注册会计师应避免承担和从事不能胜任或不

21、能按时完成的业务能按时完成的业务4)注册会计师的助理人员在执行业务之前，必注册会计师的助理人员在执行业务之前，必须经过专门培训须经过专门培训返回11/26/202233审计第二章审计组织与审计规范体系2、技术守则、技术守则1)必须依据我国有关的法律、法规和财会制必须依据我国有关的法律、法规和财会制度，遵循中国注册会计师协会发布的专业度，遵循中国注册会计师协会发布的专业标准。标准。2)发现虚假、舞弊、不实等情况，应当向委发现虚假、舞弊、不实等情况，应当向委托单位明确指出，并在出具的报告中予以托单位明确指出，并在出具的报告中予以揭示揭示3)发现委托单位会计账目和报表的数据、内发现委托单位会计账目和

22、报表的数据、内容或处理方法有错误，应当提请调整或改容或处理方法有错误，应当提请调整或改正；对于未作调整或改正的，应在审计报正；对于未作调整或改正的，应在审计报告中予以说明告中予以说明11/26/202234审计第二章审计组织与审计规范体系2、技术守则、技术守则4)遇到委托单位示意作不实或不当证明、对遇到委托单位示意作不实或不当证明、对需要检查的事项不提供必要的文件和资料需要检查的事项不提供必要的文件和资料或有意提供伪证、有意阻挠查验工作正常或有意提供伪证、有意阻挠查验工作正常进行等情况，应当予以拒绝或终止审计工进行等情况，应当予以拒绝或终止审计工作，并说明理由作，并说明理由5)应当在完成审计程

23、序、认真研究审计记录应当在完成审计程序、认真研究审计记录和证据的基础上形成审计报告，并以恰当和证据的基础上形成审计报告，并以恰当的、不致使人误解的方式陈诉报告意见的、不致使人误解的方式陈诉报告意见11/26/202235审计第二章审计组织与审计规范体系2、技术守则、技术守则返回6)对于委托单位的预测、计划等含有不确对于委托单位的预测、计划等含有不确定因素的未来事项，注册会计师不得就定因素的未来事项，注册会计师不得就其可实现程度做出保证，但不限制注册其可实现程度做出保证，但不限制注册会计师以咨询方式协助或代替委托单位会计师以咨询方式协助或代替委托单位从事预测、计划或可行性研究工作从事预测、计划或

24、可行性研究工作7)在提供专业服务时，不得代行委托单位在提供专业服务时，不得代行委托单位管理职能，应避免承担管理决策的责任管理职能，应避免承担管理决策的责任11/26/202236审计第二章审计组织与审计规范体系（三）对委托单位的责任（三）对委托单位的责任n1、按时按质完成委托业务的责任、按时按质完成委托业务的责任n2、保密的责任、保密的责任n3、按标准收费的责任、按标准收费的责任返回11/26/202237审计第二章审计组织与审计规范体系（四）对同业的责任（四）对同业的责任 对同业的责任是指在处理会计师事务对同业的责任是指在处理会计师事务所与会计师事务所、注册会计师与注册所与会计师事务所、注册

25、会计师与注册会计师之间相互关系时应遵循的道德标会计师之间相互关系时应遵循的道德标准。准。返回11/26/202238审计第二章审计组织与审计规范体系（五）业务承担中的职业道德（五）业务承担中的职业道德 客户的多少，业务的饱满程度，关系到会客户的多少，业务的饱满程度，关系到会计师事务所的生存和发展，因而在业务承接环计师事务所的生存和发展，因而在业务承接环节也最容易发生败坏职业声誉的行为。因此，节也最容易发生败坏职业声誉的行为。因此，各会计师事务所在业务承接过程中应遵循职业各会计师事务所在业务承接过程中应遵循职业道德。道德。返回11/26/202239审计第二章审计组织与审计规范体系四、后续教育准

26、则四、后续教育准则（一）职业后续教育的重要性（一）职业后续教育的重要性 所谓所谓“后续教育后续教育”是指取得注册是指取得注册 会会计师资格后，为保持和提高注册计师资格后，为保持和提高注册 会计师会计师的专业胜任能力与执业水平，掌握和运的专业胜任能力与执业水平，掌握和运用新知识、新技能、新法规而进行的学用新知识、新技能、新法规而进行的学习和培训。后续教育是提高注册习和培训。后续教育是提高注册 会计师会计师的专业胜任能力和执业水平的重要手段。的专业胜任能力和执业水平的重要手段。11/26/202240审计第二章审计组织与审计规范体系（二）中国注册（二）中国注册 会计师后续教育基本准则会计师后续教育

27、基本准则n1、职业后续教育的内容和形式、职业后续教育的内容和形式n2、职业后续教育的组织和实施、职业后续教育的组织和实施n3、职业后续教育的检查与考核、职业后续教育的检查与考核返回11/26/202241审计第二章审计组织与审计规范体系本章复习思考题1n1世界上政府审计机关的主要类型及其主要特征。n2我国国家审计机关有哪些方面的职责和权限？n3简述内部审计机构基本模式。n4世界上会计师事务所的主要类型有哪些？各有什么优缺点？n5我国会计师事务所有哪些类型？其设立的基本条件是什么？11/26/202242审计第二章审计组织与审计规范体系本章复习思考题2n6什么是审计准则？它有什么主要作用？n7美国公认审计准则的主要内容。n8国际审计基本准则的主要内容。n9我国独立审计准则包括哪些内容？n10什么是审计质量控制？它有什么重要意义？11/26/202243审计第二章审计组织与审计规范体系本章复习思考题3n11国际审计质量控制准则的基本内容。n12我国注册会计师质量控制基本准则的主要内容。n13我国注册会计师应遵循哪些职业道德规范？n14简述我国注册会计师后续教育基本准则的基本内容。11/26/202244审计第二章审计组织与审计规范体系