审计学实务部分.ppt

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1、审计学主讲人：李良青第十章 生产费用与存货循环审计第一节第一节 生产循环的特性生产循环的特性第二节第二节 内部控制测试和交易的实质性测试内部控制测试和交易的实质性测试第三节第三节 存货成本审计存货成本审计第四节第四节 分析性复核分析性复核第五节第五节 存货的监盘存货的监盘第六节第六节 存货计价审计和截止测试存货计价审计和截止测试第七节第七节 应付工资审计应付工资审计第八节第八节 其他相关账户审计其他相关账户审计生产与存货循环生产与存货循环的主要业务活动生产与存货循环的主要业务活动生产与存货循环的主要业务活动生产与存货循环的主要业务活动制定生制定生产计划产计划领料领料制造制造验收验收入库入库成本

2、成本核算核算存货存货记录记录第一节 生产循环的特性1.1.生产循环的主要会计报表项目生产循环的主要会计报表项目2.2.生产循环中主要业务活动及对应的凭证及记录生产循环中主要业务活动及对应的凭证及记录第二节第二节 内部控制测试和交易的实质性测试内部控制测试和交易的实质性测试1.1.生产循环内部控制测试生产循环内部控制测试（1 1）成本会计制度的测试）成本会计制度的测试直接材料成本测试：根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意下列事直接材料成本测试：根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意下列事项：项：A A采用定额单耗：生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方采用定额单耗：

3、生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。法是否适当，在当年度有何重大变更。B B非采用定额单耗：领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过非采用定额单耗：领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当复核；材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。适当复核；材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。C C采用标准成本法采用标准成本法成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。直接人工成本测试直接人工成本测试计时工资制、计

4、件工资制、标准成本法计时工资制、计件工资制、标准成本法制造费用测试制造费用测试生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试（2 2）工薪内部控制的测试）工薪内部控制的测试包括工资汇总表和工资单的审查。包括工资汇总表和工资单的审查。第二节第二节 内部控制测试和交易的实质性测试内部控制测试和交易的实质性测试2.2.交易的实质性测试交易的实质性测试在生产循环账户余额测试中，存货的实质性测试占有重要位置。在生产循环账户余额测试中，存货的实质性测试占有重要位置。（1 1）存货是资产负债表中的主要项目，是流动资产中的最大项目。）存货是资产负债表中的主要项目，是流

5、动资产中的最大项目。（2 2）存货流动性强、周转快，受市场因素和生产计划的影响很大，在各年度之）存货流动性强、周转快，受市场因素和生产计划的影响很大，在各年度之间往往不平衡，对各年度末的资产和各年度的损益有很大的影响。间往往不平衡，对各年度末的资产和各年度的损益有很大的影响。（3 3）存货对应的账项很多，其真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。）存货对应的账项很多，其真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。第三节 存货成本审计l l直接材料成本的审计直接材料成本的审计直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有

6、关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。否真实、合理。其主要内容包括：其主要内容包括：（1 1）抽查产品成本计算单，检查成本计算，费用的分配标准与计算方法，）抽查产品成本计算单，检查成本计算，费用的分配标准与计算方法，与材料费用分配汇总表相核对。与材料费用分配汇总表相核对。（2 2）审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。）审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。（3 3）分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查）分析比较同一产品前后各年

7、度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。明原因。（4 4）抽查材料发出及领用的原始凭证，检查是否经过授权、经过适当的）抽查材料发出及领用的原始凭证，检查是否经过授权、经过适当的复核，成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。复核，成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。（5 5）对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计）对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。本年度内有无重大变更。第三节 存货成本审计2.2.制

8、造费用的审计制造费用的审计制造费用审计的基本要点包括：制造费用审计的基本要点包括：（1 1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。（账表核对）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。（账表核对）（2 2）抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。）抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。（3 3）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。存在异常会计事项。（4 4）必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的）必要时，对制造费用实施截止

9、测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。（5 5）审查制造费用的分配是否合理。）审查制造费用的分配是否合理。重点查明分配方法；分配方法是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的重点查明分配方法；分配方法是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情情况；分配率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情况；对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调况；对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。

10、整。（6 6）对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计）对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。第三节 存货成本审计3 3直接人工成本的审计直接人工成本的审计可比照直接材料成本审计程序的（可比照直接材料成本审计程序的（1 1）、（）、（3 3）、（）、（5 5），还需要：），还需要：（1 1）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如

11、有异常波动，应查明原）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。因。（2 2）结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。）结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。4.4.主营业务成本的审计主营业务成本的审计（1 1）获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。（账表核）获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。（账表核对）对）（2 2）编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。）编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。（3 3）分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营）分析比较本

12、年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。（4 4）结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否）结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。与销售收入配比。（5 5）检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分）检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。理由。（6 6）确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。）确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。案例 存货储存业务的审查江北市审计局

13、对三力工厂江北市审计局对三力工厂20X220X2年年1212月月3131日的期终会计资料进行审计时，发现日的期终会计资料进行审计时，发现接近结账日所发生的业务事项如下：接近结账日所发生的业务事项如下：1.20X31.20X3年年1 1月月2 2日收到价值为日收到价值为2000020000元的货物，收到发票和登账日期为元的货物，收到发票和登账日期为1 1月月4 4日，日，发票上注明由供货商负责送，目的的交货，开票日期为发票上注明由供货商负责送，目的的交货，开票日期为20X220X2年年1212月月2626日。日。2.2.当实地盘点时，本工厂当实地盘点时，本工厂1 1包价值包价值80008000元

14、的产品已放在装运处，因包装纸上元的产品已放在装运处，因包装纸上注明注明“有待运发有待运发”字样而未计入存货内，经调查发现，顾客的订货单日期为字样而未计入存货内，经调查发现，顾客的订货单日期为20X220X2年年1212月月2020日，顾客于日，顾客于20X320X3年年1 1月月4 4日收到货物才付款。日收到货物才付款。3.20X33.20X3年年1 1月月6 6日收到价值为日收到价值为700700元的物品，并于当天登记入账，该物品于元的物品，并于当天登记入账，该物品于20X220X2年年1212月月2828日按供货商离厂交货条件运送，因日按供货商离厂交货条件运送，因20X220X2年年121

15、2月月3131日尚未收到，日尚未收到，故未计入结账日存货。故未计入结账日存货。4.4.按顾客特殊定单制作的某产品，于按顾客特殊定单制作的某产品，于20X220X2年年1212月月3131日完工并送装运部门，顾日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于客已于该日付款。该产品于20X320X3年年1 1月月5 5日送出，但未包括在日送出，但未包括在20X220X2年年1212月月3131的存货内。的存货内。要求要求 你认为上述四种情况中的物品，是否应包括在你认为上述四种情况中的物品，是否应包括在20X220X2年年1212月月3131日的存货日的存货内，并说明理由。内，并说明理由。第四节 分析

16、性复核注册会计师在生产循环审计中往往需要大量运用分析性复核来获取审计证据，注册会计师在生产循环审计中往往需要大量运用分析性复核来获取审计证据，通常运用的方法主要是简单比较法和比率分析法。通常运用的方法主要是简单比较法和比率分析法。1 1简单比较法简单比较法（1 1）比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余）比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的总体合理性；额及其构成的总体合理性；（2 2）比较前后各期待摊费用、预提费用，以评价其总体合理性；）比较前后各期待摊费用、预提费用，以评价其总体合理性；（3 3）对每月存货成本差异率进行比较，以确

17、定是否存在调节成本的现象；）对每月存货成本差异率进行比较，以确定是否存在调节成本的现象；（4 4）比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本、制造）比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本、制造费用总额及其构成、工资费用的发生额、主营业务成本总额及单位销售成本、费用总额及其构成、工资费用的发生额、主营业务成本总额及单位销售成本、直接材料成本以评价本期发生额的总体合理性；直接材料成本以评价本期发生额的总体合理性；（5 5）将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的）将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，

18、以评估存货滞销和跌价的可能性；预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性；（6 6）将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断被审计）将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备；单位是否计提足额的跌价损失准备；（7 7）将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非）将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用与关联企业的存货交易虚构业务交关联企业对比，判断被审计单位是否利用与关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利润。易、调节利润。案例 在产品成本的审查审

19、计人员审查某企业在产品成本，该企业按约当产量法计算在产品审计人员审查某企业在产品成本，该企业按约当产量法计算在产品成本，审计人员审阅基本生产成本明细账时，发现：成本，审计人员审阅基本生产成本明细账时，发现：1 1、月初在产品成本为、月初在产品成本为239040239040元，其中，直接材料元，其中，直接材料144000144000元，直元，直接工资接工资3600036000元，其他直接支出元，其他直接支出50405040元，制造费用元，制造费用5400054000元。元。2 2、本月发生费用、本月发生费用999000999000元，其中，直接材料元，其中，直接材料662400662400元，直

20、接工元，直接工资资9000090000元，其他直接支出元，其他直接支出1260012600元，制造费用元，制造费用2340023400元。元。3 3、本月完工产品、本月完工产品480480台，月末在产品台，月末在产品240240台，在产品投料率为台，在产品投料率为80%80%，完工率为，完工率为50%50%。4 4、经查实本月账面在产品实际成本为、经查实本月账面在产品实际成本为479880479880元，其中，直接材料元，其中，直接材料350400350400元，直接工资元，直接工资4200042000元，其他直接支出元，其他直接支出58805880元，制造费用元，制造费用8160081600

21、元，本月完工产品已结转。元，本月完工产品已结转。要求要求1.1.说明审计方法；说明审计方法；2.2.指出存在问题；指出存在问题；3.3.提出处理意见。提出处理意见。第四节 分析性复核2 2比率分析法比率分析法（1 1）存货周转率）存货周转率=主营业务成本主营业务成本/平均存货平均存货利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进行横向比较时，要求存货利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进行横向比较时，要求存货计价持续一致。存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：计价持续一致。存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：有意或无意地减少存货储备；有意或无意地减少存货储备；存货

22、管理或控制程序发生变动；存货管理或控制程序发生变动；存货成本项目发生变动；存货成本项目发生变动；存货核算方法发生变动；存货核算方法发生变动；存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；销售额发生大幅度变动。销售额发生大幅度变动。（2 2）毛利率）毛利率=（销售收入（销售收入销售成本）销售成本）/销售收入销售收入毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：销售价格发生变动；销售价格发生变动；销售产品总体结构发生变动；销售产品总体结构发生变动；单位产品成本发生变动；单位产品成本发生变动；固定制造费用比重较大时销售数

23、量发生变动。固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。第五节第五节 存货的监盘存货的监盘1 1存货监盘概述存货监盘概述注册会计师对存货进行监盘是存货审计必不可少的一项审计程序。存货监盘注册会计师对存货进行监盘是存货审计必不可少的一项审计程序。存货监盘的要点：的要点：（1 1）被审计单位实施的实地盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动，且）被审计单位实施的实地盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动，且它的效用并不依赖于对处理业务的控制；它的效用并不依赖于对处理业务的控制；（2 2）注册会计师进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序；）注册会计师进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序；

24、（3 3）注册会计师监盘的目的是获得被审计单位的存货计量方法能产生正确计）注册会计师监盘的目的是获得被审计单位的存货计量方法能产生正确计量结果的合理保证：量结果的合理保证：（4 4）不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。（同应收账款函证不同）不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。（同应收账款函证不同）2 2存货监盘决策存货监盘决策（1 1）监盘时间）监盘时间,以会计期末以前为优。以会计期末以前为优。（2 2）监盘样本量）监盘样本量（3 3）项目选取）项目选取第五节第五节 存货的监盘存货的监盘3 3存货监盘中的特殊问题存货监盘中的特殊问题（1 1）难以盘点的存货）难以盘点的存货运用创造性

25、的办法；运用创造性的办法；考虑聘请专家；考虑聘请专家；可以根据企业存货收发制度来确认存货的数量，如企业可能采用可以根据企业存货收发制度来确认存货的数量，如企业可能采用轮流堆放制度，在这种制度下，一堆材料供使用，而收到的材料则轮流堆放制度，在这种制度下，一堆材料供使用，而收到的材料则置放于另一堆，到一堆使用完时，可发现账户上的差错。如果这种置放于另一堆，到一堆使用完时，可发现账户上的差错。如果这种轮流堆放制度令人满意，注册会计师便可以在某种程度上依靠会计轮流堆放制度令人满意，注册会计师便可以在某种程度上依靠会计记录。记录。案例案例 存货的监盘存货的监盘某注册会计师在观察被审计单位存货实施盘点时，

26、注意到下列特殊某注册会计师在观察被审计单位存货实施盘点时，注意到下列特殊的项目，请问对这些项目应进一步实施那些审计程序？的项目，请问对这些项目应进一步实施那些审计程序？（1 1）产成品储藏室内有数台电动马达没有悬挂盘点单。经查询，）产成品储藏室内有数台电动马达没有悬挂盘点单。经查询，这些马达属被审计单位的承销品。这些马达属被审计单位的承销品。（2 2）验收部门有切片机一台（为被审计单位主要产品之一），盘）验收部门有切片机一台（为被审计单位主要产品之一），盘点单上标明点单上标明“重做重做”字样。字样。（3 3）运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该）运输部门有一台已装箱的切片机，没

27、有悬挂盘点单，据称该机已售给美勤公司。机已售给美勤公司。（4 4）一间小型仓库内寸有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均）一间小型仓库内寸有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经刘某抽点，与盘点单上的记录相符。挂有盘点单，经刘某抽点，与盘点单上的记录相符。第六节 存货计价审计和截止测试1 1存货计价审计存货计价审计（1 1）样本的选择）样本的选择从存货数量已经盘点，单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。从存货数量已经盘点，单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。着重选结存余额大，价格变化较频繁的项目。着重选结存余额大，价格变化较频繁的项目。考虑样本的代表性。考虑样本的

28、代表性。抽样时可采用分层抽样法，样本规模应足以推断总体的情况。抽样时可采用分层抽样法，样本规模应足以推断总体的情况。（2 2）计价方法的确认）计价方法的确认关注合理性和一贯性，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。关注合理性和一贯性，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。（3 3）计价审计）计价审计注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。法对所选择的存货样本进行计价审计。独立进行审计，排除企业已有计算程序和结果的影响。独立进行审计，排除企业已有计

29、算程序和结果的影响。待审计结果出来后，应与企业账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异待审计结果出来后，应与企业账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因；如果差异过大，应扩大的原因；如果差异过大，应扩大 范围继续审计，并根据审计结果作出审计调整。范围继续审计，并根据审计结果作出审计调整。如果企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，则注册会计师应充分如果企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，则注册会计师应充分关注企业对存货可变现净值的确定。关注企业对存货可变现净值的确定。第六节 存货计价审计和截止测试2 2存货截止审计存货截止审计检查截至检查截至1212月月3131日止，

30、所购入并已包括在日止，所购入并已包括在1212月月3131日存货盘点范围内的存货。在日存货盘点范围内的存货。在会计上，存货及其对应的会计科目是否一并计入当年会计报表内。会计上，存货及其对应的会计科目是否一并计入当年会计报表内。(1)(1)存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。会计科目的入账时间都处于同一会计期间。(2)(2)按照购货业务正确截止的基本要求，若未将年终在途货物列人当年存货盘点范按照购货业务正确截止的基本要求，若未将年终在途货物列人当年存货盘点范围

31、，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响并不重要。围，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响并不重要。(3)(3)购货业务年底截止测试的方法有：购货业务年底截止测试的方法有：抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），档案中的每张发票抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），档案中的每张发票均附有验收报告（或入库单）；均附有验收报告（或入库单）；审阅验收部门的业务记录，查明接近年底和次年年初购入的货物，其对应的购审阅验收部门的业务记录，查明接近年底和次年年初购入的货物，其对应的购货发票是否在同期入账，对于未收到购货发票安定入库存货，是否将入库单分开货发

32、票是否在同期入账，对于未收到购货发票安定入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入账。存放并暂估入账。(4)(4)在确定截止审计样本时，一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干在确定截止审计样本时，一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告作审计样本。日，按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告作审计样本。(5)(5)截止审计完成后，对于发现的截止错误，应提请被审计单位做必要的账务调整。截止审计完成后，对于发现的截止错误，应提请被审计单位做必要的账务调整。第六节 存货计价审计和截止测试计价方法的确认：个别计价法、先进先出法、后进先出法等。审

33、计计价方法的确认：个别计价法、先进先出法、后进先出法等。审计人员还应对所选计价方法的合理性与一致性予以关注，没有足够的人员还应对所选计价方法的合理性与一致性予以关注，没有足够的理由，计价方法在同一会年度内不得变动。理由，计价方法在同一会年度内不得变动。存货计价方法的变更，属于会计政策变更。存货计价方法的变更，属于会计政策变更。20062006年我国出台了新的会计准则，其中对存货计价的方法做出了规年我国出台了新的会计准则，其中对存货计价的方法做出了规定，取消了后进先出法，允许企业采用先进先出法等其他方法记账。定，取消了后进先出法，允许企业采用先进先出法等其他方法记账。计价方法对报表的影响分析计价

34、方法对报表的影响分析计价方法对报表的影响分析计价方法对报表的影响分析案例 存货发出业务的审查某企业发出材料按每月一次加权平均法计价，审计人员审某企业发出材料按每月一次加权平均法计价，审计人员审查该企业上年查该企业上年1212月甲材料的明细账时发现：月初结存月甲材料的明细账时发现：月初结存500500吨，单价吨，单价120120元，元，1212月份只购进一批月份只购进一批500500吨，单价吨，单价130130元。元。该月份发出一批该月份发出一批450450吨，单价吨，单价130130元，全部计入元，全部计入“生产成生产成本本”账户。经查该批材料为本企业在建工程领用，该工程账户。经查该批材料为本

35、企业在建工程领用，该工程目前尚未完工。目前尚未完工。要求要求1.1.指出材料发出中存在的问题；指出材料发出中存在的问题；2.2.分析企业这样做分析企业这样做的目的；的目的；3.3.做调整分录。做调整分录。案例 存货发出业务的审查MM公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。出法核算。20032003年年1212月月3131日，日，MM公司甲产品期末结存数量为公司甲产品期末结存数量为12001200件，期末余额件，期末余额为为52105210万元，万元，MM公司公司20032003年度甲产品的

36、相关明细资料如下（数量单位为件，金额年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量，入库单价均无误）：单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量，入库单价均无误）：在进行相关测试后，在进行相关测试后，A A注册会计师应提出的审计调整建议是什么？注册会计师应提出的审计调整建议是什么？第七节 应付工资审计工资一般采用现金的形式支付，因而相对于其他业务更容易发生错工资一般采用现金的形式支付，因而相对于其他业务更容易发生错误或舞弊行为。工资有时是企业成本费用的重要构成项目，所以在误或舞弊行为。工资有时是企业成本费用的重要构成项目，所以在审计中显得十分重要。审

37、计中显得十分重要。工资业务的审计，涉及到应付工资、应付福利费及相关成本工资业务的审计，涉及到应付工资、应付福利费及相关成本费用账户。费用账户。1.1.审计目标审计目标（1 1）计提和支出的记录是否完整；）计提和支出的记录是否完整；（2 2）计提依据是否合理；）计提依据是否合理；（3 3）期末余额是否正确；）期末余额是否正确；（4 4）应付工资的披露是否适当。）应付工资的披露是否适当。2.2.应付工资的审计程序通常包括：应付工资的审计程序通常包括：（1 1）获取或编制应付工资明细表，复核加计正确，并与报表数、）获取或编制应付工资明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

38、（账表核对）总账数和明细账合计数核对是否相符。（账表核对）第七节 应付工资审计（2 2）对本期工资费用的发生情况进行分析性复核。）对本期工资费用的发生情况进行分析性复核。检查各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则要求被审检查各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则要求被审计单位予以解释。计单位予以解释。将将本期本期工资费用总额与上期进行比较，要求被审计单位解释其增工资费用总额与上期进行比较，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理当局关于员工工资水平的决议。减变动原因，或取得公司管理当局关于员工工资水平的决议。（3 3）检查工资的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将）检

39、查工资的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将应付工资计提数与相关的成本、费用项目核对一致。应付工资计提数与相关的成本、费用项目核对一致。（4 4）如果被审计单位是实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确）如果被审计单位是实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额的认定证明，并复核有关合同文件和实际完成认的效益工资发放额的认定证明，并复核有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确。的指标，检查其计提额是否正确。（5 5）验明应付工资的披露是否恰当。）验明应付工资的披露是否恰当。第八节 其他相关账户审计1.1.存货相关账户的审计存货相关账户的审计（1 1）物资采购的审计）物资

40、采购的审计（2 2）原材料的审计）原材料的审计（3 3）包装物的审计）包装物的审计（4 4）低值易耗品的审计）低值易耗品的审计（5 5）材料成本差异的审计）材料成本差异的审计（6 6）库存商品的审计）库存商品的审计（7 7）委托加工物资的审计）委托加工物资的审计（8 8）委托代销商品的审计）委托代销商品的审计（9 9）受托代销商品的审计）受托代销商品的审计（1010）分期收款发出商品的审计）分期收款发出商品的审计2.2.生产循环其他相关账户的审计生产循环其他相关账户的审计（1 1）存货跌价准备的审计）存货跌价准备的审计（2 2）待摊费用的审计）待摊费用的审计（3 3）应付福利费的审计）应付福利

41、费的审计（4 4）预提费用的审计）预提费用的审计第十一章 筹资与投资循环审计第一节筹资与投资循环的特点第二节筹资与投资循环的内部控制制度及交易实质性测试第三节借款审计第四节所有者权益审计第五节投资的审计第六节其他相关账户审计第一节第一节 筹资与投资循环的特点筹资与投资循环的特点1 1筹资活动的特点筹资活动的特点（1 1）主要凭证与会计记录：债券；股票；债券契约；股东名册；）主要凭证与会计记录：债券；股票；债券契约；股东名册；公司债券存根簿；承销或包销协议；借款合同或协议；有关记账凭公司债券存根簿；承销或包销协议；借款合同或协议；有关记账凭证；有关明细账和总账。证；有关明细账和总账。（2 2）主

42、要业务活动：）主要业务活动：审批授权；审批授权；签订合同或协议；签订合同或协议；计算利计算利息或股利；息或股利；偿还本息或发放股利。偿还本息或发放股利。筹资与投资循环的主要会计报表项目筹资与投资循环的主要会计报表项目筹资与投资循环的主要会计报表项目筹资与投资循环的主要会计报表项目第一节第一节 筹资与投资循环的特点筹资与投资循环的特点2 2投资活动的特点投资活动的特点（1 1）主要凭证和会计记录：股票或债券；经纪人通知书；债券契）主要凭证和会计记录：股票或债券；经纪人通知书；债券契约；企业的章程及有关协议；投资协议；有关记账凭证；有关会计约；企业的章程及有关协议；投资协议；有关记账凭证；有关会计

43、科目的明细账和总账。科目的明细账和总账。筹资与投资活动的凭证与会计记录筹资与投资活动的凭证与会计记录筹资与投资活动的凭证与会计记录筹资与投资活动的凭证与会计记录第一节第一节 筹资与投资循环的特点筹资与投资循环的特点（2 2）主要业务活动：）主要业务活动：审批授权；审批授权；取得证券或其他投资；取得证券或其他投资；取取得投资收益；得投资收益；转让证券或收回其他投资。转让证券或收回其他投资。筹资与投资活动的主要业务活动筹资与投资活动的主要业务活动筹资与投资活动的主要业务活动筹资与投资活动的主要业务活动第二节第二节 筹资与投资循环的内部控制制度及交筹资与投资循环的内部控制制度及交易实质性测试易实质性

44、测试1.1.内部控制和内部控制测试内部控制和内部控制测试（1 1）筹资活动的内部控制和控制测试）筹资活动的内部控制和控制测试应付债券的内部控制制度的主要内容应付债券的内部控制制度的主要内容AA发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权；发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权；BB申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件；申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件；CC应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利；应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利；DD每种债券发行都必须签订债券契约；每种债券发行都必须签

45、订债券契约；EE债券的承销或包销必须签订有关协议；债券的承销或包销必须签订有关协议；FF记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行；记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行；GG如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符；若这些记录由如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符；若这些记录由外部机构保存，则需定期同外部机构核对；外部机构保存，则需定期同外部机构核对；HH未发行的债券必须有专人负责；未发行的债券必须有专人负责；I I债券的购回要有正式的授权程序。债券的购回要有正式的授权程序。如果应付债券业务不多，可根据成本效益原则决定直接进行实质性测试。如果应付债券业务不

46、多，可根据成本效益原则决定直接进行实质性测试。第二节第二节 筹资与投资循环的内部控制制度及交筹资与投资循环的内部控制制度及交易实质性测试易实质性测试（2 2）投资活动的内部控制和控制测试）投资活动的内部控制和控制测试投资内部控制的主要内容投资内部控制的主要内容AA合理的职责分工合理的职责分工应在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面都有应在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。BB健全的资产保管制度健全的资产保管制度一是由独立的专门机构保管，二是由企业自行保管，则必须建立

47、严一是由独立的专门机构保管，二是由企业自行保管，则必须建立严格的联合控制制度，即至少要由两名以上人员共同控制，不得一人格的联合控制制度，即至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。单独接触证券。CC详尽的会计核算制度详尽的会计核算制度DD严格的记名登记制度严格的记名登记制度EE完善的定期盘点制度完善的定期盘点制度应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点。应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点。案例某注册会计师对家丽公司某注册会计师对家丽公司20X120X1年会计报表进行审计。在该年度内，年会计报表进行审计。在该年度内，家丽公司向银行申请到了一笔长期贷款。

48、货款合同规定：家丽公司向银行申请到了一笔长期贷款。货款合同规定：（1 1）贷款以公司存货和应收账款为担保。）贷款以公司存货和应收账款为担保。（2 2）家丽公司债务与所有者权益之比应经常保持不高于）家丽公司债务与所有者权益之比应经常保持不高于2:12:1（3 3）非经银行同意不得派发股利。）非经银行同意不得派发股利。（4 4）自）自20X220X2年年7 7月月1 1日起分期偿还贷款。日起分期偿还贷款。要求：如果不考虑相关的内部控制制度，该注册会计师审查上述长要求：如果不考虑相关的内部控制制度，该注册会计师审查上述长期贷款项目时，应包括哪些审计程序？期贷款项目时，应包括哪些审计程序？第三节第三节

49、 借款审计借款审计1.1.审计目标审计目标注册会计师对于负债项目的审计，主要是注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目的。债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目的。因此，因此，是否低估负债是一个关注的要点。是否低估负债是一个关注的要点。（1 1）了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效）了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守；且一贯遵守；（2 2）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无

50、遗漏；完毕，有无遗漏；（3 3）确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是）确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担；否为被审计单位所承担；（4 4）确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确；）确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确；（5 5）确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，）确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；（6 6）确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。）确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。第三节