完善固定资产加速折旧企业所得税政策.ppt

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1、完善固定资产加速折旧企业所得税政策 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望n n财政部国家税务总局n n关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知n n财税201475号n n一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信造业，计算机、通

2、信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等息技术服务业等6 6个行业的企业个行业的企业20142014年年1 1月月1 1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。或采取加速折旧的方法。n n对上述对上述6 6个行业的小型微利企业个行业的小型微利企业20142014年年1 1月月1 1日后新购进的研发和生产经营共用的日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过仪器、设备，单位价值不超过100100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除

3、，不再分年度计算折旧；单位价值超过所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100100万元的，可缩短折旧年限或采万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。取加速折旧的方法。n n二、对所有行业企业二、对所有行业企业20142014年年1 1月月1 1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过价值不超过100100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过再分年度计算折旧；单位价值超过100100万元的，可缩短折旧年限或采取加

4、速折旧的方法。万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。n n三、对所有行业企业持有的单位价值不超过三、对所有行业企业持有的单位价值不超过50005000元的固定资产，允许一次性计入元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。n n四、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于四、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%60%；采取加速折旧方法的，可采取；

5、采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。本通知第一至三条规定之外的企业固定资产加速折双倍余额递减法或者年数总和法。本通知第一至三条规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题，继续按照企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规定执行。旧所得税处理问题，继续按照企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规定执行。n n五、本通知自五、本通知自20142014年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。一、公告出台背景n n为提高企业加大设备投资、更新改造及科技创新的为提高企业加大设备投资、更新改造及科技创新的积极性，促进我国制造业实现转型升级，提高产业国际竞积极性，促进我国制造业实现转型升

6、级，提高产业国际竞争力，争力，9 9月月2424日，国务院第日，国务院第6363次常务会议审议通过了完善次常务会议审议通过了完善固定资产加速折旧政策方案。根据该方案的具体要求，固定资产加速折旧政策方案。根据该方案的具体要求，1010月月2020日，财政部和国家税务总局联合发布了关于完善固日，财政部和国家税务总局联合发布了关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税201475201475号），对有关完善固定资产加速折旧企业所得税政策问题号），对有关完善固定资产加速折旧企业所得税政策问题进行了明确。进行了明确。n n为有效贯彻落实国务院常务会议精神及

7、财税为有效贯彻落实国务院常务会议精神及财税201475201475号文件的政策规定，结合现行企业固定资产加速折旧所得号文件的政策规定，结合现行企业固定资产加速折旧所得税政策及管理规定，制订本公告。税政策及管理规定，制订本公告。二、公告主要内容n n（一）明确实行完善固定资产加速折旧政策（一）明确实行完善固定资产加速折旧政策六大行业企业的范围六大行业企业的范围n n依据国民经济行业分类与代码依据国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011GB/4754-2011）确定六大行业企业的范围。）确定六大行业企业的范围。结合当前企业经营多元化的情况，为引导企业投结合当前企业经营多元化的情况，为引导企

8、业投资经营国家鼓励的新兴产业和先进制造业，公告资经营国家鼓励的新兴产业和先进制造业，公告明确，六大行业企业固定资产投入使用当年主营明确，六大行业企业固定资产投入使用当年主营业务收入占收入总额比例超过业务收入占收入总额比例超过50%50%，即可享受加，即可享受加速折旧新政。所称收入总额为企业所得税法第六速折旧新政。所称收入总额为企业所得税法第六条规定的收入总额。条规定的收入总额。（二）明确企业用于研发活动的仪器、设备的范围n n国家税务总局关于印发（企业研究开发费用税前扣除管理办法国家税务总局关于印发（企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发（试行）的通知（国税发200820081

9、16116号）和科学技术部财号）和科学技术部财政部国家税务总局关于印发（高新技术企业认定管理工作指引）的通政部国家税务总局关于印发（高新技术企业认定管理工作指引）的通知（国科发火知（国科发火20082008362362号）对企业号）对企业“用于研发活动的仪器、用于研发活动的仪器、设备设备”作出规定。公告明确，享受加速折旧新政的用于研发活动的仪作出规定。公告明确，享受加速折旧新政的用于研发活动的仪器、设备的范围口径仍按上述两个文件执行。器、设备的范围口径仍按上述两个文件执行。n n国税发国税发20082008116116号文件规定，企业专门用于研发活动的仪号文件规定，企业专门用于研发活动的仪器、

10、设备，如果一次或分次摊入管理费的，不得享受加计扣除优惠。器、设备，如果一次或分次摊入管理费的，不得享受加计扣除优惠。为鼓励企业研发，公告明确，企业新购进的价值不超过为鼓励企业研发，公告明确，企业新购进的价值不超过100100万元的仪万元的仪器、设备，按新政策一次性计入当期成本费用在税前扣除，也可以享器、设备，按新政策一次性计入当期成本费用在税前扣除，也可以享受原有加计扣除优惠政策。受原有加计扣除优惠政策。n n考虑到小型微利企业专门用于研发活动的仪器、设备较少，为使考虑到小型微利企业专门用于研发活动的仪器、设备较少，为使完善仪器、设备加速折旧政策惠及更多的小型微利企业，公告规定，完善仪器、设备

11、加速折旧政策惠及更多的小型微利企业，公告规定，六大行业中的小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备，可以六大行业中的小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备，可以执行一次性税前扣除政策。执行一次性税前扣除政策。（三）明确加速折旧方法n n公告明确，加速折旧方法可以采取缩短折旧年限，也可以采取双倍余额递减法或年数总和法。双倍余额递减法和年数总和法的具体计算，按国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）有关规定执行。（四）明确与现行加速折旧规定的衔接n n为保证顺利实施加速折旧新政，又不影响原有加速折旧政策的执行，本公告明确，企业的固定资产既符合本公告

12、优惠政策条件，又同时符合国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）、关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）中相关加速折旧政策条件的，可由企业选择最优惠的政策执行。（五）明确加速折旧的管理方式n n为进一步简化程序，减轻纳税人负担，本公告对此项加速折旧新政采取了事后备案的管理方式。但为了能够及时准确了解企业享受此项优惠政策的实际情况，要求企业在预缴申报时报送固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表。（六）明确加速折旧的后续管理要求（六）明确加速折旧的后续管理要求n n公告明确了企业预缴及年度申报时需要报送的资料。

13、为减轻企业负担，规定企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）等资料留存备查，并应建立台帐，准确核算税法与会计差异情况。同时要求主管税务机关对适用本公告税收政策及管理规定的企业加强后续管理.企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，能否享受新的折旧政策？n n答：新政策规定对所有企业持有的单位价值不超答：新政策规定对所有企业持有的单位价值不超过过50005000元的固定资产，允许一次性计入当期成本元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计费用在计算应纳税所得额时扣除

14、，不再分年度计算折旧。这里的算折旧。这里的“5000“5000元元”是指企业固定资产的是指企业固定资产的原始成本，不是折余价值。这里的原始成本，不是折余价值。这里的“持有持有”，既，既包括包括20142014年年1 1月月1 1日前已经购进，也包括日前已经购进，也包括20142014年年1 1月月1 1日后新购进的单位价值不超过日后新购进的单位价值不超过50005000元的固元的固定资产。本着有利于企业的原则，对于企业在定资产。本着有利于企业的原则，对于企业在20132013年年1212月月3131日前持有的单位价值不超过日前持有的单位价值不超过50005000元的固定资产，税收上已经作为固定

15、资产进行处元的固定资产，税收上已经作为固定资产进行处理的，其折余价值部分可在理的，其折余价值部分可在20142014年年1 1月月1 1日以后日以后一次性在计算应纳税所得额时扣除。一次性在计算应纳税所得额时扣除。新、旧加速折旧政策能否择优享受？n n企业的资产如果既符合本公告的规定，又符合国税发200981号文件的规定，以及符合关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展所得税政策的通知（财税201227号）中相关加速折旧政策条件的，企业可以选择最优的政策执行。需要注意的是，企业一经选择，不得改变。企业享受加速折旧政策是否会对企业应享受的研发费用加计扣除优惠产生影响？n n答：企业专门用于研发活动

16、的仪器、设备已享受加速折旧答：企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受加速折旧政策的，在享受研发费用加计扣除时，应按照研发费用加政策的，在享受研发费用加计扣除时，应按照研发费用加计扣除的有关文件，就已经进行会计处理的折旧、费用等计扣除的有关文件，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。因此，对于开展研发活动的企业来说，金额进行加计扣除。因此，对于开展研发活动的企业来说，意味着在会计上按照公告规定进行加速折旧处理的折旧、意味着在会计上按照公告规定进行加速折旧处理的折旧、费用，若符合加计扣除条件的话，仍可以进行加计扣除，费用，若符合加计扣除条件的话，仍可以进行加计扣除，享受双重的优惠。享受

17、双重的优惠。n n应注意的是，根据国家税务总局关于印发应注意的是，根据国家税务总局关于印发（国税发（国税发20081162008116号）、财政部号）、财政部 国家税务总局关于研究开发费国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201370201370号）号）的有关规定，小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、的有关规定，小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备所发生的折旧、费用等金额，不能享受研发费用加计设备所发生的折旧、费用等金额，不能享受研发费用加计扣除政策。扣除政策。预缴申报时可以享受加速折旧税收优惠吗？n n答：为使政策及时

18、落地，企业在预缴时就可以享答：为使政策及时落地，企业在预缴时就可以享受加速折旧政策。企业在预缴申报时，由于无法受加速折旧政策。企业在预缴申报时，由于无法取得主营业务收入占收入总额的比重数据，可以取得主营业务收入占收入总额的比重数据，可以由企业合理预估，先行享受。到年底时如果不符由企业合理预估，先行享受。到年底时如果不符合规定比例，则在汇算清缴时一并进行纳税调整。合规定比例，则在汇算清缴时一并进行纳税调整。n n为了便于税务机关能够及时准确了解企业享为了便于税务机关能够及时准确了解企业享受此项优惠政策的实际情况，要求企业在预缴申受此项优惠政策的实际情况，要求企业在预缴申报时，应报送固定资产加速折

19、旧（扣除）预缴报时，应报送固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表。情况统计表。享受加速折旧税收优惠需要税务机关审批吗？n n答：为方便纳税人，企业享受此项加速折旧答：为方便纳税人，企业享受此项加速折旧企业所得税优惠不需要税务机关审批，而是实行企业所得税优惠不需要税务机关审批，而是实行事后备案管理。总、分机构汇总纳税的企业对所事后备案管理。总、分机构汇总纳税的企业对所属分支机构享受加速折旧政策的，由其总机构向属分支机构享受加速折旧政策的，由其总机构向其所在地主管税务机关备案。其所在地主管税务机关备案。n n为简化办税手续，在备案时纳税人只需提供为简化办税手续，在备案时纳税人只需提供相应报表，而发

20、票等原始凭证、记账凭证等无需相应报表，而发票等原始凭证、记账凭证等无需报送税务机关，留存企业备查即可。同时，为加报送税务机关，留存企业备查即可。同时，为加强管理，企业应建立台账，准确核算税法与会计强管理，企业应建立台账，准确核算税法与会计差异情况。差异情况。税法规定与会计处理差异问题是否影响企业享受加速折旧优惠政策？n n答：国家税务总局关于企业所得税应纳税答：国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告所得额若干问题的公告（国家税务总局公告20142014年第年第2929号）规定，企业按税法规定实行加号）规定，企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧

21、额可全速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。也就是说，企业会计处理上是否额在税前扣除。也就是说，企业会计处理上是否采取加速折旧方法，不影响企业享受加速折旧税采取加速折旧方法，不影响企业享受加速折旧税收优惠政策，企业在享受加速折旧税收优惠政策收优惠政策，企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。旧方法。新购进固定资产的时间点如何把握？n n答：新购进的固定资产，是指2014年1月1日以后购买，并且在此后投入使用。设备购置时间应以设备发票开具时间为准。采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为

22、准。n n企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准。享受加速折旧优惠政策的小型微利企业的标准是什么？n n答：此次加速折旧企业所得税优惠政策中的答：此次加速折旧企业所得税优惠政策中的小型微利企业，是指企业所得税法第二十八小型微利企业，是指企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业。即从事国家非限制和禁条规定的小型微利企业。即从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：止行业，并符合下列条件的企业：n n1 1、工业企业，年度应纳税所得额不超过、工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元；万元；n n2 2、其他企业，年度应纳税所得额不超过、其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。