新行政单位会计制度讲解.doc
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1、n 行政单位会计制度讲解肖 光 华 高级会计师 xiaogh502内容提要:一、修订的必要性二、修订的基本原则三、修订的过程四、新旧制度的主要变化五、新制度的具体内容六、新旧制度衔接问题的处理规定一、修订的必要性1、适应公共财政管理改革与发展的需要 通过修订制度,把公共财政管理改革对会计核算的要求写入新制度。2、满足行政单位财务管理的需要 通过加强日常会计核算与管理,落实行政单位财务规则对行政单位财务管理的要求。3、提高行政单位会计信息质量的需要 通过修订制度有效解决原制度科目设置相对简单、核算内容不够全面等问题,进一步规范会计行为,提高会计信息质量。二、修订的基本原则1、符合财政改革与发展方
2、向 建立权责发生制的政府综合财务报告制度已成为国际公认的公共财政管理发展方向。2、与行政单位财务规则相衔接 会计要素分类和定义、财务报表体系等方面保持一致。3、有利于行政单位会计实务操作三、修订的过程n 调查摸底阶段(2012.8-9)n 起草初稿阶段(2012.10-2013.4)n 模拟运行阶段(2013.5)n 修改完善阶段(2013.6-12)四、新旧制度的十大主要变化(一)进一步明晰会计核算目标n 会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息,反映行政单位受托责任的履行情况,有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。兼顾行政单位预算管理和财务管理
3、的双重需求。(二)改进会计核算方法 原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方法,新制度进一步扩大了“双分录”核算方法应用范围,除固定资产外,增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债的“双分录”核算。 资产双分录的业务发生预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施增加时,按照取得资产的成本 借:某资产科目 贷:资产基金某资产科目 同时 按照实际发生的支出 借:经费支出 贷:零余额账户用款额度等负债双分录的业务 发生应付账款、长期应付款时借:待偿债净资产 贷:应付账款/长期应付款 偿付应付账款、长
4、期应付款时 借:应付账款/长期应付款 贷:待偿债净资产 同时,按照实际支付的金额 借:经费支出 贷:零余额账户用款额度(三)更加完整体现财政改革对会计核算的要求 对近年来出台的有关行政单位会计核算的补充规定进行系统梳理,在新制度中增加了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应付职工薪酬”等核算内容,将分散的会计规定集中体现在新制度中。(四)充实资产负债核算内容资产方面 细化了有关资产的核算内容。比如,将原来通过“暂付款”核算的资产内容,细分为应收账款、预付账款和其他应收款。 增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托代理资产等的核算内容。详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产计
5、量原则负债方面 细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过“暂存款”核算的负债内容,细分为应付账款、其他应付款和长期应付款。 增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负债等核算内容。(五)新增行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定 增设了“政府储备物资”、“公共基础设施”科目,单独核算反映为社会提供公共服务资产情况,与行政单位自用资产相区分。(六)增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理 新制度要求固定资产折旧和无形资产摊销时冲减相关净资产,而非计入当期支出。这种处理方法在不影响准确反映预算支出的同时,真实体现资产价值。借:资产基金固定资产、无形资产 贷:累计折旧、累计摊销(七)
6、基建会计信息要定期并入“大账”n 解决了长期以来基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题,有利于保证会计信息的完整性。n 做法:按月编制“科目汇总表”及科目对照表(多借多贷),并据以汇总记账(八)增加净资产核算内容 增设了“资产基金”和“待偿债净资产”科目。 资产基金是核算反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额,不能作为以后支出的资金来源。 待偿债净资产是核算反映因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。分别核算财政拨款结转、结余和其他资金结转结余。(九)进一步规范收入和支出的核算收入方面 按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财政拨款收入”和“其他收入”科目,取消了“
7、预算外资金收入”科目。支出方面 按照行政单位支出使用主体的不同,设置了“经费支出”和“拨出经费” 科目,其中,“拨出经费”科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财政拨款资金 (十)完善财务报表体系和结构 改进了资产负债表的结构,取消了原制度资产负债表中的收入和支出项目。 在收入支出表中增加了反映单位结转结余调整变动的项目。 增加财政拨款收入支出表,专门反映单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。五、新制度的具体内容n 制度共十章四十六条: 总则 、 会计信息质量要求、资产、负债、净资产、收入、支出、会计科目、财务报表、附则。n 新制度的五大重点难点1、“双分录”业务2、折旧和
8、摊销3、待处理财产损溢业务4、净资产业务5、基建并账第一章 总则 适用范围:各级各类国家机关、政党组织 会计核算目标:向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息,反映行政单位受托责任的履行情况,有助于会计信息使用者管理、监督和决策。 行政单位会计信息使用者:包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。会计核算基础:行政单位会计核算一般采用收付实现制,特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。(工资、税费、政府补贴、预算指标结余等)第二章 会计信息质量要求n 明确提出了六个信息质量要求:可靠性、相关性、全面性、及时性、可比性、可
9、理解性。取消了会计核算的一般原则第三章 资产主要规定资产定义、分类、确认和计量原则 明确规定由行政单位直接支配,供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等,也属于行政单位核算的资产。 增加了在建工程、无形资产等类别,取消了有价证券。流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。应收及预付款项是指行政单位在开展业务活动中形成的各项债权,包括应收账款、预付账款、其他应收款等。 行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外,行政单位不得自行调整其账面价值。 应收及预付款项应当按照实际发生额计量。 以支付对价方式取得的资产n 1、按照取
10、得资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量n 2、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量 取得资产时没有支付对价的,其计量金额l 1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定;l 2、没有相关凭据但依法经过资产评估的,按照评估价值加上相关税费、运输费等确定;l 3、没有相关凭据也未经评估的,比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定;l 4、没有相关凭据也未经评估,其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得,按照名义金额(人民币1元)入账。 行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销。行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规定。第四章 负债
11、主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则 行政单位的负债按照流动性,分为流动负债和非流动负债。 流动负债是指预计在1年内(含1年)偿还的负债。包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款等。 应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。 非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期应付款n 行政单位承担或有责任(偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实)的负债,不列入资产负债表,但应当在报表附注中披露。第五章 净资产 主要规定净资产定义、分类。 净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。n 行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基
12、金、待偿债净资产等。第六章 收入 主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。 行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入。 财政拨款收入是指从同级财政部门取得的财政预算资金。行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认,并按照实际收到的金额进行计量。第七章 支出主要规定支出定义、分类、确认和计量原则。 行政单位的支出包括经费支出和拨出经费。 拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金。 行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认,并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出,应当在其发生时予以确认,并按照实际发生额进行计量。第八章 会计科目 资产类(17个);负
13、债类(8个);净资产类(5个);收入类(2个);支出类(2个)。 共34个一级会计科目,比现行行政单位一级会计科目增加了12个。n 需要注意的几点: 行政单位不得以本制度规定的使用会计科目及使用说明作为进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据。 行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时,还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。 科目编号统一规定为4位(原科目编号3位)。 科目设置。 新旧行政单位会计制度科目对比表序号科目编号新科目名称(34)编号旧科目名称(22)一、资产类(一)资产类11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31011零余额账户用
14、款额度107零余额账户用款额度41021财政应返还额度115财政应返还额度财政直接支付财政直接支付财政授权支付财政授权支付51212应收账款104暂付款61213预付账款71215其他应收款104暂付款103有价证券81301存货105库存材料106固定资产91501固定资产106固定资产101502累计折旧111511在建工程121601无形资产106固定资产131602累计摊销141701待处理财产损溢151801政府储备物资105库存材料161802公共基础设施106固定资产171901受托代理资产二、负债类(二)负债类182001应缴财政款201应缴预算款192101应缴税费202应缴
15、财政专户款202201应付职工薪酬211应付工资(离退休费)212应付地方津贴补贴213应付其他个人收入203暂存款212301应付账款203暂存款222302应付政府补贴款232305其他应付款242401长期应付款203暂存款252901受托代理负债三、净资产类(三)净资产类263001财政拨款结转303结余273002财政拨款结余283101其他资金结转结余293501资产基金预付款项303结余存货结余、固定基金固定资产301固定基金在建工程无形资产301固定基金政府储备物资303结余公共基础设施301固定基金303502待偿债净资产四、收入类(四)收入类314001财政拨款收入401拨
16、入经费324011其他收入404其他收入407预算外资金收入五、支出类(五)支出类335001经费支出501经费支出505结转自筹基建345101拨出经费502拨出经费一、资产类科目1、库存现金n 新旧主要变化: 增加有关受托代理现金业务的会计处理(收款时贷记受托代理负债,付款时做相反分录);n 增加现金溢余或短缺情况的会计处理。n 有关账务处理: 发现现金短缺时 借:待处理财产损溢 贷:库存现金 待查明原因后作如下账务处理: 借:其他应收款(由责任人赔偿) 经费支出(无法查明原因,报经批准) 贷:待处理财产损溢 发现现金溢余时 借:库存现金 贷:待处理财产损溢 待查明原因后作如下账务处理:
17、借:待处理财产损溢 贷:其他应付款 其他收入 收到受托代理的现金时 借:库存现金 贷:受托代理负债 支付受托代理的现金时 借:受托代理负债 贷:库存现金 2、银行存款n 新旧主要变化: 细化有关外币业务的会计处理规定n 增加受托代理银行存款业务的会计处理n 有关账务处理: 行政单位发生外币业务的,应当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率,将外币金额折算为人民币金额记账,并登记外币金额和汇率。期末,各种外币账户的期末余额,应当按照期末的即期汇率折算为人民币,作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额,作为汇兑损溢计入当期支出。 收到受托代理的银行存款时 借:银行
18、存款 贷:受托代理负债 支付受托代理的存款时 借:受托代理负债 贷:银行存款3、零余额账户用款额度n 新旧无变化n 有关账务处理(1)收到额度到账通知书借:零余额账户用款额度 贷:财政拨款收入(2)按规定支用额度时借:经费支出 贷:零余额账户用款额度n 新旧无变化n 有关账务处理(3)年末,注销额度时 借:财政应返还额度财政授权支付 贷:零余额账户用款额度 如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数,根据两者间的差额 借:财政应返还额度财政授权支付 贷:财政拨款收入(4)下年度年初,行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时 借:零余额账户用款额度 贷:财政应返还
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