《行政单位会计制度》解读(四).doc

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1、行政单位会计制度解读（四）【例题15】将办公楼转入修缮，账面价值50 000 000元，已计提折旧28 000 000元。【解析】会计处理如下：借：在建工程50 000 000贷：资产基金在建工程50 000 000借：资产基金固定资产22 000 000累计折旧办公楼28 000 000贷：固定资产办公楼50 000 000【例题16】根据工程进度采用直接支付方式支付试验楼工程款450 000元。【解析】会计处理如下：借：经费支出450 000贷：财政拨款收入450 000借：在建工程试验楼450 000贷：资产基金在建工程450 000【例题17】购入的计算机专用软件，授权支付18 000

2、元。【解析】会计处理如下：借：无形资产专用软件18 000贷：资产基金无形资产专用软件18 000借：经费支出18 000贷：零余额账户用款额度18 000【例题18】按月进行计算机专用软件摊销600元。【解析】会计处理如下：借：资产基金无形资产600贷：累计摊销专用软件6006待处理财产损溢与受托代理资产的核算（1）待处理财产损溢。核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢。行政单位财产的处理包括资产的出售、报废、毁损、盘盈、盘亏，以及货币性资产损失核销等。（2）受托代理资产。核算行政单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托储存管理的物资等。行政单位收到受托代理资产为现

3、金和银行存款的，不通过本科目核算，应当通过“库存现金”、“银行存款”科目进行核算。【例题19】经批准现金短缺300元无法查明原因，报废甲材料260元，予以核销。【解析】会计处理如下：借：经费支出560贷：待处理财产损溢560【例题20】接受委托转赠的物资丙材料8 000元验收入库。月后将受托转赠物资交付受赠人。【解析】会计处理如下：借：受托代理资产丙材料8 000贷：受托代理负债8 000借：受托代理负债8 000贷：受托代理资产丙材料8 000（三）负债、净资产的账务处理负债类：序号科目编号会计科目名称182001应缴财政款192101应缴税费202201应付职工薪酬212301应付账款22

4、2302应付政府补贴款232305其他应付款242401长期应付款252901受托代理负债净资产类：序号科目编号会计科目名称263001财政拨款结转273002财政拨款结余283101其他资金结转结余293501资产基金预付款项存货固定资产在建工程无形资产政府储备物资公共基础设施303502待偿债净资产1负债、净资产的确认与计量（1）负债的定义与分类行政单位负债是指行政单位所承担的能以货币计量，需要以资产等偿还的债务。行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债。包括应缴财政款，应缴税费，应付职工薪酬，应付及暂存款项、应付政府补贴款等。非流动

5、负债是指流动负债以外的负债。包括长期应付款。长期应付款是指行政单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项。（2）负债的计量行政单位对符合本制度负债定义的债务，应当在确定承担偿债责任并且能够可靠地进行货币计量时确认。符合负债定义并确认的负债项目，应当列入资产负债表；行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。行政单位的负债，应当按照承担的相关合同金额或实际发生额进行计量。（3）净资产的确认与计量行政单位的净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、

6、资产基金、待偿债净资产等。财政拨款结转是指行政单位当年预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的财政拨款滚存资金。财政拨款结余是指行政单位当年预算工作目标已完成，或因故终止，剩余的财政拨款滚存资金。其他资金结转结余是指行政单位除财政拨款收支以外的各项收支相抵后剩余的滚存资金。资产基金是指行政单位的非货币性资产在净资产中占用的金额。待偿债净资产是指行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。2负债、净资产类会计科目的应用（1）负债类的核算应缴财政款。核算行政单位取得的按规定应当上缴财政的款项，包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出

7、租收入等。应缴税费。核算行政单位按照税法等规定应当缴纳的各种税费，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税等。应付职工薪酬。核算行政单位按照有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、奖金、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。应付账款。核算行政单位因购买物资或服务、工程建设等而应付的偿还期限在1年以内（含1年）的款项。应付政府补贴款。核算负责发放政府补贴的行政单位，按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。其他应付款。核算行政单位其他各项偿还期在1年以内（含1年）的应付及暂存款项，如收取的押金、保证金、未纳入行政单位预算管理的转拨

8、资金、代扣代缴职工社会保险费和住房公积金等。长期应付款。核算行政单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如跨年度分期付款购入固定资产的价款等。受托代理负债。核算行政单位接受委托，取得受托管理资产时形成的负债。【例题21】收到应缴财政的罚没收入12 000元。于月末上缴款项。【解析】会计处理如下：借：银行存款12 000贷：应缴财政款12 000借：应缴财政款12 000贷：银行存款12 000【例题22】单位计算本月应发工资150 000元，并代扣个人所得税10 000元。五日后财政直接支付工资并缴纳个人所得税。【解析】会计处理如下：借：经费支出150 000贷：应付职工薪酬140

9、000应缴税费个人所得税10 000借：应付职工薪酬140 000应缴税费个人所得税10 000贷：财政拨款收入150 000【例题23】收到所购物资甲材料6 000元，验收入库，款项未付。五日后银行存款支付。【解析】会计处理如下：借：待偿债净资产6 000贷：应付账款6 000借：应付账款6 000贷：待偿债净资产6 000借：经费支出6 000贷：银行存款6 000【例题24】负责发放政府补贴的行政单位计算应付政府低保款675 000元，五日后授权转账支付应付的政府补贴款。【解析】会计处理如下：借：经费支出675 000贷：应付政府补贴款675 000借：应付政府补贴款675 000贷：零

10、余额账户用款额度675 000（2）净资产类的核算财政拨款结转。核算行政单位滚存的财政拨款结转资金，包括基本支出结转、项目支出结转。财政拨款结余。核算行政单位滚存的财政拨款项目支出结余资金。本科目应当按照具体项目、政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。其他资金结转结余。核算行政单位除财政拨款收支以外的其他各项收支相抵后剩余的滚存资金。资产基金。核算行政单位的预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等非货币性资产在净资产中占用的金额。本科目应当设置“预付款项”、“存货”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“政府储备物资”、“公共基

11、础设施”等明细科目，进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额。待偿债净资产。核算行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。本科目期末借方余额，反映行政单位因尚未支付的应付账款和长期应付款而需相应冲减净资产的金额。【例题25】设备安装完工交付使用，交付使用设备的实际成本56 000元。以银行存款支付设备安装费10 000元，扣留三年的质量保证金5 000元。【解析】会计处理如下：借：资产基金在建工程56 000贷：在建工程56 000借：固定资产56 000贷：资产基金固定资产56 000借：经费支出10 000贷：银行存款10 000

12、借：待偿债净资产5 000贷：长期应付款5 000【例题26】从其他单位调入财政拨款结余资金30 000元的零余额账户用款额度。【解析】会计处理如下：借：零余额账户用款额度30 000贷：财政拨款结转（归集调入）30 000（四）收入、支出的会计账务处理收入类：序号科目编号会计科目名称314001财政拨款收入324011其他收入支出类：序号科目编号会计科目名称335001经费支出345101拨出经费1收入、支出的确认与计量（1）收入要素的确认与计量行政单位的收入是指行政单位依法取得的非偿还性资金。包括财政拨款收入和其他收入。财政拨款收入是指行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金。其他收入是指

13、行政单位依法取得的除财政拨款收入以外的各项收入。行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。（2）支出要素的确认与计量行政单位的支出是指行政单位为保障机构正常运转和完成工作任务所发生的资金耗费和损失。行政单位的支出包括经费支出和拨出经费。经费支出是指行政单位自身开展业务活动使用各项资金发生的基本支出和项目支出。拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金。行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。2收入、支出类会计科目的应用【例题2

14、7】收到代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，收到财政授权支付额度是33 000元。【解析】会计处理如下：借：零余额账户用款额度33 000贷：财政拨款收入33 000【例题28】行政单位根据收到的“财政直接支付入账通知书”及相关原始凭证，支付本月电费27 000元。【解析】会计处理如下：借：经费支出27 000贷：财政拨款收入27 000【例题29】收到科技部门支付的课题研究项目费用40 000元存款。【解析】会计处理如下：借：银行存款40 000贷：其他收入40 000【例题30】向所属单位拨付课题研究项目费用20 000元存款。【解析】会计处理如下：借：拨出经费20 000贷：银行存款20 000【例题31】年末收支账户余额为：财政拨款收入890 000元、其他收入220 000元、经费支出780 000元、转出经费160 000元。进行年终结账处理。【解析】会计处理如下：借：财政拨款收入890 000贷：财政拨款结转890 000借：其他收入220 000贷：其他资金结转结余220 000借：财政拨款结转780 000贷：经费支出780 000借：其他资金结转结余160 000贷：转出经费160 000