税式支出概念的重新思考.docx

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1、税式支出概念的重新思考 内容提要:传统概念认为税式支出是赐予不同的纳税人以不同的税收减免的实惠待遇，这种界定有肯定的片面性，完整的税式支出概念的内涵不仅包括税率的降低和税额的减免，还应当包括特别管征待遇形成的财政支持等。 关键词：税式支出；征管方式；表现形式；政策目的一、传统意义的税式支出概念从上个世纪六十年头美国理论学界正式提出税式支出（taxexpenditure，或直译为税收支出）这个概念以来，国际国内的学者对其进行了各种各样的说明。曹立瀛先生在西方财政理论与政策一书中的说明可认为是一般的定义：税收支出是在现行税制结构不变的条件下，对于某些纳税个人、企业，或其特定经济行为，实行激励性的区

2、分对待，赐予不同的税收减免的实惠待遇（不干脆赐予现金）。其所以称为税收“支出”，是因为这类实惠和其他政府支出的项目一样，作为开支，列入预算。这种说明代表了理论界的主流，倾向于从税收收入的损失这一角度来定义。在详细探讨上，传统定义税式支出则主要从表现形式上进行分类。主要有四类：一是税收减征。税收减征是对纳税人按税法规定的税率计算的应纳税额赐予减征一部分的措施。国家在税收法规中规定减征，是为了赐予某些纳税人以激励和支持。税收减征都是按税法规定进行的，其详细方法有两种：一是比例减征法，即按计算出来的应纳税额减征肯定比例；二是减率减征法，即用减低税率的方法来体现减征税额。二是税收免除。税收免除是对纳税

3、人按税法规定应纳的税额不予征收，也是激励某些纳税人或某些特定行为的一种措施。三是出口退税。出口退税指税务部门依据税法规定，对出口企业已出口商品原来所担当的流转税予以退还的措施。其目的是为了激励出口。四是先征后退。先征后退是先依据税法，将纳税人应缴的税款征收上来，再由财政部门予以全额或部分返还的措施。二、税式支出概念的重新思索本文认为传统意义上的税式支出概念并不全面。所谓“支出”即是赐予“补助”，税式支出就是在税收领域赐予纳税人以隐性的资金补贴，因此，只要事实上削减了国家的税收收入，或减轻了纳税人的税收负担就可以视为税式支出。上世纪30年头爆发的世界经济危机让政府看到宏观调控的重要意义，政府在调

4、控经济的过程中更加相识到自身在经济中的大有可为，各种各样的经济政策随之成熟和发展。税收做为重要的经济政策，更是义不容辞地成为政府调控经济的重要手段。税式支出从根本上来说是政府的一种经济政策，出于调控经济的目的，可以设定各种税式支出形式。因此，税式支出种类应当从经济政策目的来分类。1.基于产业宏观调控的税式支出。经济学将各种产品分为优值品与劣值品。政府对各种产品同样有自己的相识。从有利于国家职能发挥的角度动身，政府对不同的产业实行不同的价值倾向，分别制订不同的税收政策。关系国计民生的产业，税收政策赐予充分关注，不仅在税收收入上对此类产业有很大的依靠，而且在肯定程度上赐予特别待遇。比如行业的汇总纳

5、税，为此类企业节约巨额的财务支出，供应企业内部资金调配的便利，事实上等于财政为其供应隐形的财政支持。国家须要优先发展的产业，如涉及国家平安和军事利益的产业，国家赐予税收上的特殊实惠待遇。国家须要特殊扶持的产业，如进口替代产品、出口替代产品、无趣产业、正外部效应产业等，国家在税收政策上供应特别实惠。2.基于区域经济发展的税式支出。非平衡发展的战略已经被世界大多数国家所认同。我国改革开放的实践也是采纳这种非平衡发展的战略，先后划定经济特区、沿海开放城市、经济技术开发区等各种层次的开放区域。为吸引资金，主要是外资在这些区域的注入，国家制订了不同层次的税收实惠政策。如外商投资企业所得税的不同实惠制度。3.基于纳税人身份的税式支出。因为纳税人身份的不同而享受不同的税收待遇，看似违反同等原则，但是在世界各国都事实上存在着，而且从政策制订者的本意来看，无不是为了实现更高层次上的公允，或者基于某种特别的社会和政治目的。在我国，下岗工人、退伍军人、残疾人等等，可以享受到不同的税收实惠。在英国、美国，二战爆发后为了激励妇女就业，补充男劳动力的不足，特意制订了针对家庭妇女就业的税收扣除和宽免方法。