Ch5制造业企业主要经济业务的核算(5).ppt

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1、第五章 制造业企业 主要经济业务的核算 本章主要内容：主要经济业务概述 资金筹集业务的核算供应过程业务的核算财务成果形成与分配业务的核算生产过程业务的核算销售过程业务的核算货币货币资金资金投入资金原材料原材料储备资金储备资金 货币货币资金资金在产品在产品生产资金生产资金 产成品产成品成品成品资金资金 固定资产固定资产固定资金固定资金 工资及其他生产费用工资及其他生产费用 重新投入生产周转重新投入生产周转 制造业资金循环图制造业资金循环图 供应过程供应过程 销售过程销售过程 生产过程生产过程 退退出出资资金金筹集筹集资金资金购置设备购置设备1 1 1 1 主要经济业务概述主要经济业务概述主要经济

2、业务概述主要经济业务概述筹集的渠道：筹集的渠道：接受投资人的投接受投资人的投资资向债权人借入向债权人借入 购置设备购置设备购买原材料购买原材料核算的基本内容：核算的基本内容：生产费用的发生、归集、生产费用的发生、归集、分配、完工产品生产成分配、完工产品生产成本的计算本的计算 销售过程核算的销售过程核算的基本内容：基本内容：确认收入的实确认收入的实现现 结转销售成本结转销售成本主要业务税后利润的形成：税后利润的形成：税前利润税前利润 所得税所得税财务成果的形成与分配：财务成果的形成与分配：税前利润的形成：税前利润的形成：主营业务利润主营业务利润 营业利润营业利润 其他业务利润其他业务利润 投资净

3、收益投资净收益 营业外收支净额营业外收支净额 分配：分配：以公积金的形式留存企业，参加企业的资以公积金的形式留存企业，参加企业的资金周转金周转 以红利的形式退出企业以红利的形式退出企业制造业企业的主要经济业务有：制造业企业的主要经济业务有：资金筹集业务；资金筹集业务；供应过程业务；供应过程业务；生产过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务。财务成果形成与分配业务。2 2 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 企业资金的具体占用形态即为资产企业资金的具体占用形态即为资产 资产来源于资产来源于 债权人的借入债权人的借入 债权人权益债权人权益企业所有者的投入

4、的资本企业所有者的投入的资本 所有者权益所有者权益一、所有者权益资金筹集业务的核算：（一）实收资本业务的核算1.1.实收资本实收资本的的含义：含义：实收资本实收资本是指企业的投资者按是指企业的投资者按照企业的章程或合同、协议的约定，照企业的章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。实际投入企业的资本金。2.2.实收资本的分类实收资本的分类：按投资主体的不同，分为：按投资主体的不同，分为：国家资本金国家资本金 法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金 我国目前实行的是注册资本制度，要求企我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本应与注册资本相一致。业的实收资本应与注

5、册资本相一致。3 3.入账价值的确定：入账价值的确定：以以货币资金货币资金投入投入；以以实物等其他形式实物等其他形式投入投入；资产价值超过其在注册资本中所占的份额部分资产价值超过其在注册资本中所占的份额部分；4 4.设置账户设置账户实收资本实收资本(股本股本)属于属于所有者权益类所有者权益类 核算企业按照企业章程的规定，投资者投入企业核算企业按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本。的资本。借方借方登记报经批准减少的注册资本数；登记报经批准减少的注册资本数；贷方贷方登记登记 实际收到的投资者投入的资本数实际收到的投资者投入的资本数 资本公积、盈余公积等转赠的增加额资本公积、盈余公积等转赠的增加

6、额 (对于股本还有分派股票股利而增加的股本对于股本还有分派股票股利而增加的股本)余额余额在贷方，反映企业实际拥有的资本或股本数。在贷方，反映企业实际拥有的资本或股本数。该账户按投资者设置明细账。该账户按投资者设置明细账。例例1:1:收到收到A A公司的投资公司的投资200,000200,000元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 200 000 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000 200 000例例2:收到收到B公司一项专有技术投资，评估确认价公司一项专有技术投资，评估确认价20,000元。元。借：无形资产借：无形资产 20 000 20 000 贷：实收资本

7、贷：实收资本 20 000 20 0005.5.实收资本的核算实收资本的核算1.1.含义：含义：是是投投资资者者或或者者他他人人投投入入到到企企业业、所所有有权权归归属属投投资资者者并并且且金金额额上上超超过过法法定定资资本本部部分分的的资资本本，是是企企业业所所有有者者权权益益的的重重要要组组成成部分。部分。其实质上是一种准资本，是资本的一其实质上是一种准资本，是资本的一种储备形式。种储备形式。2.2.主要用途主要用途转赠资本。转赠资本。（二）资本公积业务的核算（二）资本公积业务的核算3.3.设置设置“资本公积资本公积”账户账户属于属于所有者权益类所有者权益类 核算企业取得的资本公积金。核算

8、企业取得的资本公积金。借方借方登记资本公积金的减少数（转赠资本额）；登记资本公积金的减少数（转赠资本额）；贷方贷方登记企业取得的资本公积金数额；登记企业取得的资本公积金数额；余额余额在贷方，反映企业实际结存数。在贷方，反映企业实际结存数。该账户按资本公积金形成的类别设置明细账。该账户按资本公积金形成的类别设置明细账。如：股本溢价、接受现金捐赠、接受捐赠非现金如：股本溢价、接受现金捐赠、接受捐赠非现金资产准备、其他资本公积等。资产准备、其他资本公积等。例例3：利和股份公司经过国家证监会批准，发行普通股利和股份公司经过国家证监会批准，发行普通股2000 000股，每股面值股，每股面值1元，发行价格

9、元，发行价格7.8元元/股，发行手股，发行手续费为发行收入的续费为发行收入的3%，股款已全部存入银行。，股款已全部存入银行。解：解：股票总面值股票总面值2 000 00012 000 000(元元)发行费用发行费用2 000 0007.83%468 000(元元)溢价额溢价额2 000 000(7.81)468 000 13 132 000(元元)借：银行存款借：银行存款 15 132 000 15 132 000 贷：股本贷：股本 2 000 000 2 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 13 132 00013 132 000 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务

10、的核算（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 1.1.含义：含义：P.72P.722.2.利息的确认与计量利息的确认与计量确认：确认：根根据据利利息息的的支支付付方方式式和和支支付付时时间间的的不不同同，会计处理方法也不同。会计处理方法也不同。计量：计量：利息本金利息本金利率利率时间时间注意：利率与时间应相一致。注意：利率与时间应相一致。即即 利率利率 时间时间 年年 年年 月月 月月换算时，年以换算时，年以360360天计算，月以天计算，月以3030天计算。天计算。3.账户的设置账户的设置 短期借款短期借款负债类负债类 核算企业向银行或其他金融机构等借入的期核算企业向银行或其他金融

11、机构等借入的期限在限在1 1年以下年以下(含含1 1年年)的各种借款。的各种借款。借方借方登记借款归还数；登记借款归还数；贷方贷方登记企业取得的短期借款数；登记企业取得的短期借款数；余额余额在贷方，反映企业实际结存数。在贷方，反映企业实际结存数。该账户按债权人设置明细账。该账户按债权人设置明细账。财务费用财务费用损益类损益类 核算企业为筹集生产经营所需资金而发生核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、的费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、赊销商品过程中产生的现金折扣等。赊销

12、商品过程中产生的现金折扣等。借方借方登记企业发生的各项财务费用登记企业发生的各项财务费用贷方贷方登记登记 应冲减的利息收入、汇兑收益应冲减的利息收入、汇兑收益 期末全部转入期末全部转入“本年利润本年利润”账户的账户的财务费用财务费用余额余额期末结转后该账户无余额。期末结转后该账户无余额。按费用项目设置明细账。按费用项目设置明细账。预提费用预提费用负债类负债类 核算企业预提但尚未实际支出的各项费用。核算企业预提但尚未实际支出的各项费用。借方借方登记费用的实际支出数登记费用的实际支出数 贷方贷方登记企业预提的各项费用登记企业预提的各项费用 余额余额在贷方，表示已经预提但尚未实际在贷方，表示已经预提

13、但尚未实际 支出的费用支出的费用 在借方，表示实际支出数大于预提在借方，表示实际支出数大于预提 数。数。视同待摊费用视同待摊费用。按按费用种类费用种类设置明细账。设置明细账。例例4 4：4 4月月1515日，企业取得为期日，企业取得为期6 6个月的银行借个月的银行借款款1 000 0001 000 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 1 000 000例例5 5：承前例，取得的借款利率为：承前例，取得的借款利率为6%6%，以存款支，以存款支付付4 4月份的借款利息。月份的借款利息。解：

14、解：4月份的利息月份的利息 1 000 000(6%360)15 2 500(元元)借：财务费用借：财务费用 2 500 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 2 500例例6 6：以银行存款：以银行存款1 000 0001 000 000偿还到期的偿还到期的短期借款。短期借款。借：短期借款借：短期借款 1 000 000 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 1 000 000例例7 7：承前例，若取得借款的还款方式为到期一次：承前例，若取得借款的还款方式为到期一次还款付息。还款付息。4 4月末：月末：借：财务费用借：财务费用 2 500 2 500

15、贷：预提费用贷：预提费用 2 500 2 5005 59 9月末：月末：借：财务费用借：财务费用 5 0005 000 贷：贷：预提费用预提费用 5 0005 0001010月月1515日到期还本付息：日到期还本付息：借：财务费用借：财务费用 2 5002 500 贷：贷：银行存款银行存款 2 5002 500借：预提费用借：预提费用 27 50027 500 贷：贷：银行存款银行存款 27 50027 500 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 1 000 000或：或：借：财务费用借：财务费用 2 500 2 50

16、0 预提费用预提费用 27 50027 500 短期借款短期借款 1 000 0001 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 030 0001 030 000（二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 1.1.含义：含义：2.2.利息的确认利息的确认若借款用于购建固定资产，若借款用于购建固定资产，当固定资产达到预定可使用状态当固定资产达到预定可使用状态前前，利息，利息计入固定资产的购建成本计入固定资产的购建成本(即予以资本化即予以资本化)“)“在在建工程建工程”账户；账户；当固定资产达到预定可使用状态当固定资产达到预定可使用状态后后，利息，利息计入计入“财务费用财务费用”账户。账

17、户。若借款用于非购建固定资产，利息计入若借款用于非购建固定资产，利息计入“财财务费用务费用”账户账户 3.3.设置账户设置账户 长期借款长期借款负债类负债类 核核算算企企业业借借入入的的期期限限在在1 1年年以以上上(不不含含1 1年年)的的各种借款。各种借款。借借方方登登记记借借款款归归还还数数(包包括括本本金金和和利利息息)；贷贷方方登登记记企企业业取取得得的的各各种种长长期期借借款款增增加加数数 (包括本金和各期未付的利息包括本金和各期未付的利息)；余额余额在贷方，反映企业尚未归还的长期在贷方，反映企业尚未归还的长期 借款本金和利息数。借款本金和利息数。该账户按该账户按贷款单位贷款单位设

18、置明细账。设置明细账。在建工程在建工程资产类资产类 核核算算企企业业进进行行基基建建工工程程、安安装装工工程程、技技术术改改造造工工程程、大大修修理理工工程程等等发发生生的的实实际际支支出出，包包括括需需要安装设备的价值。要安装设备的价值。借借方方登登记记建建造造、安安装装过过程程中中所所发发生生的的全全部支出；部支出；贷方贷方登记结转完工工程的实际成本；登记结转完工工程的实际成本；余余额额在在借借方方，反反映映企企业业尚尚未未完完工工的的工工程程发生的各项实际支出。发生的各项实际支出。该账户按该账户按工程种类工程种类设置明细账。设置明细账。例例8:企业取得为期企业取得为期3年的银行借款年的银

19、行借款200 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 200 000 200 000 贷：长期借款贷：长期借款 200 000 200 000例例9:9:利和股份公司为购建一条新的生产线利和股份公司为购建一条新的生产线(工期工期2 2年年)，于，于20012001年年1 1月月1 1日向中国银行取得期限为日向中国银行取得期限为3 3年年的人民币借款的人民币借款5 000 0005 000 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 5 000 000 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000 5 000 000 例例10:10:承上例

20、，利和股份公司当即将该借款投入承上例，利和股份公司当即将该借款投入到生产线的购建工程中，年利率到生产线的购建工程中，年利率8%8%，合同规定到，合同规定到期一次还本付息，单利付息。期一次还本付息，单利付息。要求：要求：作作20012001年年1 1月月1 1日借款投入使用的会计分录；日借款投入使用的会计分录；作作20012001年年20032003年每年末相关的会计分录。年每年末相关的会计分录。解：解：一年的利息一年的利息5 000 0005 000 0008%8%400 000(400 000(元元)20012001年年1 1月月1 1日日：借：在建工程借：在建工程 5 000 5 000

21、000000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 5 000 000000 20012001年年20022002年年末：年年末：借：在建工程借：在建工程 400 000 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000 400 000 20032003年年末：年年末：借：财务费用借：财务费用 400 000 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000 400 000同时：同时：借：长期借款借：长期借款 6 200 000 6 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 000 6 200 000 或：或：借：长期借款借：长期借款 5 800 000 5 800 000 财务费用财务费用 400 000 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 000 6 200 000