《a复式记账》PPT课件.ppt

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1、复式记账第三章会计学基础 第三章 复式记账 复式记账是一种科学的记账方法，运用复式记账法可以对单位发生的每一笔经济业务同时在两个或两个以上的对应账户中进行记录，以全面反映经济业务的来龙去脉。借贷记账法是目前世界通用的复式记账方法，也是我国有关法规规定各单位统一使用的记账方法。本章首先介绍借贷记账法的基本原理，包括记账符号、账户设置及其结构、记账规则、试算平衡等；其次，介绍总账与明细账之间的平行登记。本章内容提示会计学基础 第三章 复式记账记账方法的概念和种类记账方法的概念和种类 （一）记账方法的概念 记记账账方方法法是根据一定原理、记账符号、记账规则，采用一定计量单位，利用文字和数字在账簿中记

2、录经济业务活动的一种专门方法。（二）记账方法种类 单单式式记记账账对每笔交易、事项只在一个账户中登记，如以库存现金支付费用，只反映库存现金减少，不反映费用增加。复复式式记记账账对每笔交易、事项用相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中登记。会计学基础 第三章 复式记账复式记账的概念第一节 复式记账原理复式记账的理论基础复式记账的种类复式记账的作用会计学基础 第三章 复式记账复式记账的概念 复式记账，是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记。A企业用银行存款50000元购入原材料原材料银行存款5000050000会计学基础 第三章 复式记账复

3、式记账理论基础 复式记账是以会计等式所揭示的有关资金运动的内在规律性为理论依据的。任何一项经济业务的发生，都会引起两个或两个以上会计要素（或同一会计要素的两个项目）发生增减变动，或等式两边同增，或等式两边同减，或等式左（右）边此增彼减，且变动的金额相等。要如实地、全面地反映这一客观存在的规律性的现象，在会计记账时，就要将变动的两个方面以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，这就是复式记账。因此，会计等式是复式记账法的理论基础，复式记账是会计等式不断实现新平衡的保证。会计学基础 第三章 复式记账 复式记账能够全面、系统全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。复式记

4、账能够清晰地反映资金运动的来龙去来龙去脉脉，便于对业务内容的了解和监督。复式记账能够运用平衡关系平衡关系检验账户记录有无差错。复式记账的作用会计学基础 第三章 复式记账复式记账法的种类 复式记账法在其发展过程中，曾有借贷记账法、收付记账法、增减记账法等几种复式记账方法。其中，借贷记账法是世界各国通用的一种复式记账方法。在我国，事业单位曾采用资金收付记账法，金融业曾采用现金收付记账法，商业企业曾采用增减记账法。随着我国市场经济的成熟与发展，统一记账方法成为规范会计工作和及时准确的反映会计信息的实务之需，为此，我国有关法规规定“会计记账采用借贷记账法”，从而使借贷记账法成为我国各行各业统一采用的复

5、式记账方法。会计学基础 第三章 复式记账复式记账的种类会计学基础 第三章 复式记账第二节 借贷记账法借贷记账法的产生借贷记账法的内容账户的对应关系与会计分录会计学基础 第三章 复式记账借贷记账法的产生 借贷记账法产生于十二世纪资本主义商品经济发展较早的意大利，它是适应十二、三世纪商业资本和借贷资本经营管理的需要而产生的。借贷记账法最初为单式记账，主要应用于银行金融业，借、贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释的。“借”表示“欠”，“贷”表示“有”（含有取得之意）。随着商品经济的进一步发展，经济活动内容日益复杂，借贷记账法也被推广应用到其他行业中去，并由单式记账法发展为复式记账法。借贷记账法

6、在其近两百年的逐渐发展成熟的过程中，经历了佛罗伦萨阶段、热那亚阶段和威尼斯阶段。会计学基础 第三章 复式记账1用用“借借”和和“贷贷”作为记账符号作为记账符号。“借”和“贷”是一对单纯的符号，其含义因账户性质而异。2“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”，作为记账规则。，作为记账规则。每笔交易或事项都必须按其内容一方面记入借方，另一方面记入贷方，借贷双方数额必须相等。3根据借贷平衡原理进行试算平衡。根据借贷平衡原理进行试算平衡。试算平衡是检验所有账户记录准确性的一种方法。有发生额平衡法和余额平衡法两种。4可可以以设设置置运运用用双双重重性性质质账账户户。双重性账户，既是资产类账户又是

7、负债类账户，账户性质视其期末余额而定。如其他应收款及其他应付款账户，可以合并设置一个“其他往来”账户，期末其余额在借方，即为资产类账户，如在贷方，即为负债类账户。借贷记账法的内容会计学基础 第三章 复式记账记账符号账户设置与账户结构记账规则试算平衡借贷记账法的内容会计学基础 第三章 复式记账 借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，用以指明应记入账户的方向。其含义是：“借、贷”将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；“借”和“贷”作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质

8、及其核算内容来决定。记账符号账户名称借 贷会计学基础 第三章 复式记账账户的设置与结构 借贷记账法下应设置的账户种类有：负债类账户资产类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户会计学基础 第三章 复式记账会计学基础 第三章 复式记账账户的结构账户的结构资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产费用负债所有者权益收入”，账户可分为等式左边的账户等式左边的账户和等式右边的账户等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般

9、在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。增加增加余额余额减少减少余额余额借 贷借 贷减少减少增加增加资产资产类账户结构类账户结构期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 借借 贷贷本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 资产类会计科目资产类会计科目期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额反映期末时资产的实有数额。会计学基础 第三章 复式记账资产类账户应用举例资产类账户应用举例例例企业用银行存款企业用银行

10、存款40000元购买机器设备一台。元购买机器设备一台。固定资产固定资产借借 贷贷40000银行存款银行存款借借 贷贷40000期初余额期初余额100000期末余额期末余额60000会计学基础 第三章 复式记账负债负债类账户结构类账户结构 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 借借 贷贷本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 负债类会计科目负债类会计科目期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额反映期末时负债的实有数额会计学基础 第三章 复式记账负债负债类账户应用举例类账户应用举例

11、例例从银行借入短期借款从银行借入短期借款60000元，存入银行。元，存入银行。银行存款银行存款借借 贷贷60000短期借款短期借款借借 贷贷60000期初余额期初余额 100000期末余额期末余额160000期初余额期初余额 90000期末余额期末余额150000会计学基础 第三章 复式记账所有者权益所有者权益类账户结构类账户结构 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 借借 贷贷本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 所有者权益类会计科目所有者权益类会计科目期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额期初余额本期贷方发生额本

12、期借方发生额期末余额反映所有者权益的实有数额会计学基础 第三章 复式记账所有者权益所有者权益类账户应用举例类账户应用举例例例将资本公积将资本公积10000元转作实收资本。元转作实收资本。10000资本公积资本公积借借 贷贷实收资本实收资本借借 贷贷10000期初余额期初余额 90000期末余额期末余额80000期初余额期初余额 100000期末余额期末余额110000会计学基础 第三章 复式记账成本成本类账户结构类账户结构期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期结转或减少额本期结转或减少额 借借 贷贷本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 成本类会计科

13、目成本类会计科目期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减期末余额反映在产品的成本会计学基础 第三章 复式记账本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。损益类损益类收入收入账户结构账户结构本期结转或减少额本期结转或减少额 本期增加额本期增加额 借借 贷贷收入会计科目收入会计科目本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 本年利润本年利润借借 贷贷收入收入会计学基础 第三章 复式记账损益类损益类费用费用账户结构账户结构本期增加额

14、本期增加额 本期减少或转出额本期减少或转出额借借 贷贷费用会计科目费用会计科目本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。本年利润本年利润借借 贷贷费用费用会计学基础 第三章 复式记账 借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。有借必有贷账户登记方向 借贷必相等账户登记金额记账规则银行存款借 贷短期借款借 贷5000050000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等会计学基础 第三章 复式记账试算平衡 试算平衡是为了验证会计记录的正确性，根据会计等式和复式记账原理，对

15、本期各账户的全部记录进行汇总、试算，以检验其正确与否的一种专门方法。借贷记账法的试算平衡有发生额和余额平衡法。经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务账簿账簿账簿记录是否账簿记录是否正确，必须通正确，必须通过试算平衡进过试算平衡进行验证。行验证。会计学基础 第三章 复式记账发生额试算平衡发生额试算平衡全部账户本期 =全部账户本期借方发生额合计数 贷方发生额合计数理论依据平衡公式“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金额记入另一个或几

16、个账户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。会计学基础 第三章 复式记账余额试算平衡余额试算平衡全部账户期初（末）=全部账户期初（末）借方余额合计数 贷方余额合计数理论依据平衡公式期末时，资产和成本账户一般为借方余额，表示期末资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表示期末权益总额。因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等。资产负债所有者权益会计学基础 第三章 复式记账试算平衡表的编制试算平衡表的编制 借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系，可以用来检查和验证账户记录

17、的正确性。在实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平衡表来进行的。会计人员在每一个会计期间末，在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后，可以将所有账户的发生额和余额过入试算平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额借、贷方数额合计数，以验证账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系。会计学基础 第三章 复式记账试算平衡表的编制举例试算平衡表的编制举例例例某企业2009年6月账户期初余额如图所示：账户名称账户名称期初余额期初余额借方借方贷方贷方库存现金库存现金银行存款银行存款1000000原材料原材料长期借款长期借款200000实收资本实收资本800000合计合计100000010

18、00000会计学基础 第三章 复式记账试算平衡表的编制举例试算平衡表的编制举例例例6月份发生下列四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表从银行提取现金10000元。用银行存款10000元购买原材料并验收入库。某银行将其借给企业的长期借款100000元转作对企业的投资。某投资者向企业追加投资50000元作为注册资本。会计学基础 第三章 复式记账借借 贷贷库存库存现金现金借借 贷贷银行存款银行存款期初余额期初余额1000000100001000050000期末：期末：10300005000010000期末：期末：10000借借 贷贷原材料原材料10000期末：期末：10000借借 贷贷

19、长期借款长期借款期初：期初：200000100000期末：期末：100000借借 贷贷实收资本实收资本期初：期初：800000100000期末：期末：950000会计学基础 第三章 复式记账试算平衡表试算平衡表2009年年6月月30日日账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方库存现金库存现金1000010000银行存款银行存款100000050000200001030000原材料原材料1000010000长期借款长期借款200000100000100000实收资本实收资本800000150000950000合计合计10

20、00000100000017000017000010500001050000会计学基础 第三章 复式记账试算平衡法 试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。如果借贷平衡了，却并不意味着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账户或记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因此，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核。注意会计学基础 第三章 复式记账账户的对应关系与会计分录账户的对应关系与对应

21、账户会计分录会计学基础 第三章 复式记账 账户之间是否发生对应关系取决于账户的性质和核算内容以及国家相关法律法规的规定，如资产类账户不可能与“本年利润”账户发生对应关系，而超过千元以上的材料采购业务中，“原材料”账户一般不会与“库存现金”账户发生对应关系。账户的对应关系与对应账户 对应关系与对应账户 运用借贷记账法，对每一项经济业务都在至少两个账户中相互联系的进行登记，复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系，就称为账户的对应关系，存在对应关系的账户，互为对应账户。哪些账户会发生对应关系呢？会计学基础 第三章 复式记账账户的对应关系与对应账户举例例例将现金10000元存入银行。银

22、行存款银行存款库存现金库存现金借借 贷贷借借 贷贷1000010000 上述经济业务中，“库存现金”和“银行存款”账户之间存在对应关系，因而“库存现金”和“银行存款”账户互为对应账户。会计学基础 第三章 复式记账会计分录？应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少各账户中登记的金额是多少经经济济业业务务对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录。会计学基础 第三章 复式记账编制会计分录的方法与步骤

23、明确记账金额确定应记账户分析增减变化确定记账方向正确书写分录分析涉及要素例例企业向银行借入短期借款50000元。涉及资产、负债要素“银行存款”“短期借款”银行存款与短期借款同增记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。应记入50000元。借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000会计学基础 第三章 复式记账会计学基础 第三章 复式记账会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容会计分录的内容借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000应记方向应记方向应记账户应记账户应记金额应记金额会计分录的格式会计分录的格式先借后贷先借后贷 上借下贷上借下贷 左借右贷左借右贷“借借”“贷贷”及借贷

24、方金额错开一格写及借贷方金额错开一格写会计学基础 第三章 复式记账 复合会计分录是指在一个会计分录中，有多个借方账户或贷方账户，包括一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。简单会计分录是指在一个会计分录中，只有一个借方账户和一个贷方账户，即一借一贷的会计分录。会计分录的种类借：库存现金 5000 贷：银行存款 5000借：原材料 60000贷：银行存款 59000 库存现金 1000总账与明细分类账的设置总账与明细分类账的关系总账与明细分类账的平行登记总账与明细分类账的试算平衡第三节总分类账户与明细分类账户的平行登记会计学基础 第三章 复式记账总账与明细分类账的设置 总分类账户是按照总分类会计

25、科目设置，用货币作为统一计量单位进行登记，提供总括核算资料的账户。明细分类账户是按照明细科目开设的，用来提供详细核算资料的账户。原材料原材料A材料原材料B材料会计学基础 第三章 复式记账总账与明细分类账的关系 联系：总账与明细账是对相同经济内容详细程度不同的反映，因而其核算内容是相同的。区别：总账提供的是总括指标，对所属明细账起统驭作用，明细账提供详细指标，对总账起辅助补充的作用。原材料120000原材料A材料原材料B材料10000020000总括指标详细指标详细指标会计学基础 第三章 复式记账总分类账与明细分类账的平行登记 总分类账与明细分类账的平行登记是指在经济业务发生后，既要在有关的总账

26、账户中进行登记，又要在其所属的明细分类账户登记的做法。原材料A材料原材料原材料B材料12000010000020000例例企业用银行存款购入A材料100000元，B材料20000元。在总账和明细账中平行登记会计学基础 第三章 复式记账会计学基础 第三章 复式记账总分类账与明细分类账的平行登记要点总分类账与明细分类账的平行登记要点同期间同方向等金额同依据总账与明细账根据相同的会计凭证进行登记总账与明细账在同一会计期间内进行登记总账与明细账记账的方向应相同总账的登记金额应与明细账所记金额之和相等会计学基础 第三章 复式记账原材料120000企业6月份用银行存款购入A材料100000元，B材料200

27、00元。例例总分类账与明细分类账的平行登记举例总分类账与明细分类账的平行登记举例原材料B材料20000100000原材料A材料 登记依据相同，同为该采购业务的相关凭证 登记方向相同，同记入总账和明细账的借方。登记期间相同，都要在6月份登记入账。登记金额相等，总账金额120000元等于A、B材料明细账之和总账与明细分类账的试算平衡总账与明细分类账的数量关系总账期初（末）余额=所属明细账期初（末）余额之和总账借（贷）发生额=所属明细账借（贷）发生额之和 期末，为了验证总账与明细账的登记是否正确，可以根据总账与明细账的数量关系编制总账与明细账的试算平衡表，该表既可以起到验证的作用，还可以作为编制会计

28、报表的依据。注意会计学基础 第三章 复式记账总分类账与明细分类账的试算平衡 账户账户名称名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借借贷贷借借贷贷借借贷贷A明明细账细账B明明细账细账总账总账总账与明细账的试算平衡表2009年6月30日A、B明细账的合计数总账会计学基础 第三章 复式记账其他应收款 核算企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括各种赔款、罚款、备用金、应向职工收取的各种垫付款等。(1)应收的各种赔款。如因职工失职造成一定损失而应向该职工收取的赔款，或因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。(2)应收的各种罚款。(3)存出保证

29、金，如租入包装物暂付的押金。(4)备用金，如暂付给企业有关部门和个人周转使用的款项等。(5)应向职工收取的各种垫付的款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。借方：登记企业发生的应收而未收的赔款、罚款、出租包装物押金、拨给企业内部使用的备用金和代垫款以及其他各种应收、暂付的债权增加数贷方：登记其他各种应收、暂付款项收回或由单位、个人对预支款项报销的债权减少数借方余额：尚未收回的其他应收、暂付的债权数额。其他应收款科目应按备用金、各种赔款罚款、应收的代垫款等项目分类，按不同债务人设置明细账进行明细核算。other receivables 其他应付款其他应付款企业除应付账款、应付

30、票据、预收账款和应付职工薪酬等以外的其他应付、暂收其他单位或个人的款项。如应付经营性租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、按本月职工工资总额计提的工会经费和职工教育经费、应付及暂收其他单位的款项、职工未按期领取的工资、从工资中代扣的公积金等。存入保证金：为保证本企业出租或出借的财产能如期完整、无损地收回而向客户收取的一定数量的押金。贷方：反映企业各项其他应付款的产生；借方：反映各项其他应付款的支付；期末余额：一般在贷方，表示企业在期末时尚未支付的其他应付款。“其他应付款”按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。等式两边同增业务的核算等式两边同减业务的核算等式左边此增彼减业务的核

31、算等式右边此增彼减业务的核算期末账项的结转第四节 复式记账法的应用会计学基础 第三章 复式记账等式两边同增业务的核算资产与负债同增资产与所有者权益同增资产与收入同增费用与负债同增会计学基础 第三章 复式记账会计学基础 第三章 复式记账等式两边同增业务核算举例等式两边同增业务核算举例例例 某公司向工商银行借入短期借款10000元，存入银行。借：银行存款 10000 贷：短期借款 10000例例 某公司收到投资人投入的银行存款20000元，作为企业的注册资本存入银行。借：银行存款 20000 贷：实收资本 20000会计学基础 第三章 复式记账等式两边同增业务核算举例 月末，企业计算职工应付工资5

32、0000元，其中生产A产品工人工资28000元，生产B产品工人工资12000元，车间管理人员工资5000元，厂部管理人员工资3000元，销售人员工资2000元。例例借：生产成本 A产品 28000 B产品 12000 制造费用 5000 管理费用 3000 销售费用 2000 贷：应付职工薪酬 50000会计学基础 第三章 复式记账 某公司销售给天津立达公司A产品50件，增值税专用发票列示价款80000元，增值税额为13600元，款项尚未收到。例例借：应收账款天津立达公司93600 贷：主营业务收入A产品 80000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）13600等式两边同增业务核算举例等式左边

33、此增彼减业务的核算 资产内部项目之间此增彼减 成本费用内部项目的此增彼减 费用增加而资产减少 资产增加而费用减少会计学基础 第三章 复式记账会计学基础 第三章 复式记账等式左边此增彼减业务核算举例等式左边此增彼减业务核算举例 某公司向太原钢铁厂购买甲材料1000吨，每吨100元，增值税专用发票列示货款100000元，增值税额17000元，材料已验收入库，货款用银行存款支付。例例借：原材料甲材料 100000借：应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 117000会计学基础 第三章 复式记账等式左边此增彼减业务核算举例 某公司职工李强出差预借差旅费1000元，以现金支付。例例借:

34、其他应收款李强 1000 贷:库存现金 1000例例某公司用现金2000元，支付产品广告费。借:销售费用 2000 贷:库存现金 2000会计学基础 第三章 复式记账等式左边此增彼减业务核算举例 某公司仓库发出材料一批，其中甲材料40000元，乙材料30000元。生产A产品耗用甲材料15000元、乙材料20000元，生产B产品耗用甲材料20000元，车间一般耗用甲材料5000元，厂部行政管理部门耗用乙材料10000元。例例借：生产成本A产品 35000 B产品 20000 制造费用 5000 管理费用 10000 贷：原材料 甲材料 40000 乙材料 30000等式右边此增彼减业务的核算 负

35、债项目与所有者权益项目发生此增彼减 所有者权益内部项目发生此增彼减 负债内部项目发生此增彼减负债项目与收入项目发生此增彼减收入项目减少所有者权益项目增加 会计学基础 第三章 复式记账会计学基础 第三章 复式记账等式右边此增彼减业务核算举例等式右边此增彼减业务核算举例例例 某公司向银行取得短期借款80000元，归还前欠上海大华工厂的购货款。借：应付账款上海大华工厂 80000 贷：短期借款 80000 某公司按合同规定，在收到北京天天公司预付购买A产品的款项23400元10天后发出A产品，并开出增值税专用发票，其中货款为20000元，增值税额为3400元。例例借：预收账款北京天天公司 23400

36、 贷：主营业务收入 20000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）3400会计学基础 第三章 复式记账例例 年末，某公司按照规定从净利润中提取盈余公积30000元。借：利润分配提取盈余公积 30000 贷：盈余公积 30000例例 年末，企业按投资协议规定，从净利润中提取20000元分配给投资者，尚未支付。借：利润分配未分配利润 20000 贷：应付股利 20000等式两边同减业务的核算资产与负债同时减少 资产与所有者权益同时减少 费用和所有者权益同时减少 会计学基础 第三章 复式记账会计学基础 第三章 复式记账等式两边同减业务核算举例等式两边同减业务核算举例例例 某公司用银行存款200000

37、元归还前欠太原矿山机器厂的设备款。借：应付账款太原矿山机器厂 200000 贷：银行存款 200000例例 某公司用现金50000元发放职工工资。借：应付职工薪酬 50000 贷：库存现金 50000会计学基础 第三章 复式记账等式两边同减业务核算举例 某公司用银行存款交纳城市建设维护税7000元，交纳教育费附加3000元。例例借：应交税费应交城建税 7000 应交教育费附加 3000 贷：银行存款 10000 某公司收到天津立达公司发来的甲材料，并已验收入库。增值税专用发票列示货款30000元，增值税5100元，款项已按照购货合同规定于10天前汇入立达公司的账户。例例借：原材料甲材料 300

38、00 应交税费应交增值税 5100 贷：预付账款 35100期末账项的结转制造费用的分配与结转完工产品成本的结转销售成本的结转损益类账户的结转本年净利润的结转会计学基础 第三章 复式记账制造费用的分配与结转 制造费用的分配结转是指将某一生产单位本期所发生的制造费用采用适当的分配标准分配给各受益对象。分配标准：生产工时、生产工人工资、机器工时等 分配率=制造费用总额 分配额（某种产品应负担的制造费用）=分配率该种产品的分配标准各种产品的分配标准合计数借借 制造费用制造费用 贷贷借借 生产成本生产成本 贷贷借借 生产成本生产成本 贷贷会计学基础 第三章 复式记账会计学基础 第三章 复式记账制造费用

39、分配与结转核算举例制造费用分配与结转核算举例 假设某生产车间生产A、B两种产品，本月“制造费用”账户借方所归集的制造费用发生额为8000元，按照A、B两种产品的生产工时将其在A、B两种产品之间进行分配，其中A产品耗用生产工时5800小时，B产品耗用生产工时4200小时。例例 制造费用分配表 单位：元产品名称分配标准（生产工时）分配率分配金额A产品B产品580042000.846403360合计10000 8000借：生产成本A产品 4640 B产品 3360 贷：制造费用 8000完工产品成本结转本期的产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用完工产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用在产品成

40、本对本期的产品成本采用一定的方法在对本期的产品成本采用一定的方法在完工产品与在产品之间进行分配。完工产品与在产品之间进行分配。如果期末无在产品如果期末无在产品完工产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用会计学基础 第三章 复式记账会计学基础 第三章 复式记账完工产品成本结转的核算举例完工产品成本结转的核算举例 本月投入生产的A产品1200件，生产费用总计为14000元，其中完工1000件，完工产品单位成本12元，投入生产B产品900件，生产费用总计为8600元，其中完工800件，完工产品单位成本10元。A、B产品已验收入库。月末，结转完工的A、B产品的成本。例例借：库存商品A商品 12000

41、库存商品B商品 8000 贷：生产成本A产品 12000 生产成本B产品 8000销售成本的结转 企业销售产品的业务，会导致收入的增加，根据配比原则的要求，应将已销产品的成本结转，即将已售出产品的成本从“库存商品”账户的贷方转出，转入“主营业务成本”账户的借方，表示库存商品成本的减少和出售产品成本的增加。本月销售A产品600件，单位成本为12元，销售B产品400件，单位成本10元。月末结转已售A、B产品的生产成本。例例借：主营业务成本 11200 贷：库存商品A商品 7200 库存商品B商品 4000会计学基础 第三章 复式记账损益类账户的结转 期末，为了正确的计算本期的经营成果，应将当期取得

42、的收入与发生的费用结转计入“本年利润”账户。借借 费用类账户费用类账户 贷贷本期发生 结转 借借 收入类账户收入类账户 贷贷本期发生 结转 借借 本年利润本年利润 贷贷费用 收入利润亏损收入费用收入费用会计学基础 第三章 复式记账会计学基础 第三章 复式记账 期末，将本期发生的主营业务成本100000元，主营业务税金及附加5000元，管理费用30000元，财务费用2000元，营业费用10000元结转“本年利润”账户。期末，将本期发生的主营业务收入200000元结转“本年利润”账户。例例损益类账户结转核算举例损益类账户结转核算举例借：主营业务收入 200000 贷：本年利润 200000例例 借

43、：本年利润 147000 贷：主营业务成本 100000 主营业务税金及附加 5000 管理费用 30000 财务费用 2000 销售费用 10000本年净利润的结转所得税的核算 年末，计算出当年的利润总额后，应计算当年应负担的所得税费用与应交所得税税金，并对其进行核算。计算应交所得税时：借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税所得税费用的结转：借：本年利润 贷：所得税费用交纳所得税时：借：应交税费应交所得税 贷：银行存款会计学基础 第三章 复式记账净利润的结转期末，应将“本年利润”的余额结转入“利润分配账户。“本年利润”贷方余额“本年利润”借方余额借借 本年利润本年利润 贷贷净利润借借 利润分配利润分配 贷贷借借 本年利润本年利润 贷贷净亏损净利润净亏损会计学基础 第三章 复式记账会计学基础 第三章 复式记账 年末，“本年利润”账户为贷方余额54000元，结转“利润分配”账户。例例借：本年利润 54000 贷：利润分配 54000请点击这里进入第请点击这里进入第 1 2 3 4 5 6 7 8 9章章