往来业务的核算.ppt

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1、第五章第五章 往来业务的核算往来业务的核算2022/11/271学习目标通过本章的学习，明确金融机构往来的意义和核算要求，掌握商业银行与中央银行往来的核算以及商业银行之间往来的核算。主要内容金融企业往来概述商业银行与中央银行往来的核算同业往来的核算联行往来的核算重点与难点金融企业业务往来的概念、形式及核算2022/11/272第一节第一节 金融企业往来概述金融企业往来概述一、金融机构往来的概念及内容金融机构往来是指不同系统银行之间的帐务往来，金融机构往来是指不同系统银行之间的帐务往来，具体来说，金融机构往来是商业银行与商业银行具体来说，金融机构往来是商业银行与商业银行之间、商业银行和人民银行之

2、间、商业银行与非之间、商业银行和人民银行之间、商业银行与非银行金融机构之间，由于办理资金划拨、结算等银行金融机构之间，由于办理资金划拨、结算等业务而引起的资金帐务往来。业务而引起的资金帐务往来。2022/11/273目前，金融机构往来核算的内容有：商业银行之间的往来，包括同城票据交换及清算、异地跨系统汇划款项相互转汇、同业拆借等商业银行和中央银行的往来，包括商业银行向中央银行送存或提取现金、缴存存款准备金、向中央银行借款、办理再贴现及通过中央银行汇划款项。商业银行系统内部的往来。同一银行系统异地各行处之间彼此互称联行。联行之间因发生国内外支付结算业务，或内部资金调拨而引起的资金账务往来称为联行

3、往来。与联行对比，不同系统的各银行之间则互称代理行或同业，人们习惯上把国内不同系统的金融机构称为同业。2022/11/274二、金融机构往来核算要求要有利于资金分开各商业银行之间的资金占用要及时清算各商业银行在中央银行开立的往来帐户应严格掌握要有利于畅通汇路2022/11/275第二节第二节 商业银行与人民银行往来的核算商业银行与人民银行往来的核算商业银行准备金存款帐户的开立法定存款准备金的核算商业银行存取款项的核算再贷款与再贴现的核算2022/11/276中央银行的三大职能：发行的银行银行的银行国家的银行商业银行与中央银行往来是指各商业银行与中央银行之间因资金融通、调拨、汇划款项等引起的资金

4、帐务往来。具体包括商业银行向中央银行提取或缴存现金、缴存存款准备金、商业银行向中央银行借款、再贴现及商业银行通过中央银行办理资金划拨。2022/11/277会计科目：存放中央银行款项 该科目核算企业（银行）存放于中国人民银行（以下简称“中央银行”）的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过该科目核算。可按存放款项的性质设置明二级科目，如“备付金存款”、“准备金存款”、“财政性存款”等。2022/11/278一、一、向中央银行缴存（调整）存款的核算（一）商业银行准备金存款账户的开立商业银行的准

5、备金包括法定准备金和支付准备金。法定准备金是根据商业银行吸收存款的增减变化，按照法定比例，必须保留在中央银行的存款准备金。支付准备金也称备付金，是保证日常资金支付的备用金。商业银行为满足通过中央银行办理各种业务、资金清算以及考核法定存款准备金的需要，各级机构都在中央银行开立准备金存款账户。2022/11/279各商业银行总行或总部开立的准备金存款账户，属于备付金和法定存款准备金合一的账户，除用以考核法定存款准备金以外，还用于向中央银行存取现金、调拨资金、清算资金以及其他日常支付款项。该账户余额应大于最低应等于规定的法定存款准备金的规定余额。各商业银行分支机构在中央银行开立的准备金存款账户，属备

6、付金存款账户，不用于考核法定存款准备金，仅用于向中央银行存取现金、调拨资金、清算资金和其他日常支付款项，不允许透支，如果账户资金不足，可以通过向上级行调入资金或向同业拆借补充。2022/11/2710商业银行在中央银行的准备金存款账户，属于资产性质，商业银行用“存放中央银行款项”科目核算；中央银行对商业银行的准备金存款账户，属于负债性质，中央银行用“银行存款”科目核算。2022/11/2711（二）商业银行向中央银行缴存存款的核算缴存存款包括缴存财政性存款和缴存一般性存款，它们之间性质不同，应注意严格划分，不得混淆。1.缴存财政性存款的核算财政性存款缴存的范围财政性存款主要是指商业银行代办的中

7、央预算收入、地方金库存款和代理发行国债（抵减代理兑付国债款）款项等吸收的财政性存款，属于中央银行的资金来源，应全额就地划缴中央银行。2022/11/2712缴存财政性存款的一般规定缴存存款的比例。财政性存款，属于中央银行信贷资金，要全额即100缴存当地中央银行，商业银行不得占用。调整缴存款的时间。商业银行向中央银行缴存存款的时间，除第一次按规定时间外，城市分支行（包括所属部、处）每旬调整一次，于旬后 日内办理；县支行及其所属处所，每月调整一次，于月后 日内办理，如遇调整日最后一天为例假日，则可顺延。调整缴存款的计算方法。在办理缴存存款时，采取首次缴存后定期调整缴存存款差额的办法。即应按本旬（月

8、）末缴存科目余额总数与上期同类科目旬（月）末余额总数对比，按实际增加或减少数进行调整，计算应缴存金额。存款增加即调增补缴，存款减少即调减退回，缴存（调整）金额以千元为单位，千元以下四舍五入。2022/11/2713调整缴存财政性存款的账务处理调整缴存财政性存款的账务处理商业银行按规定时间向中央银行缴存（或调整）存商业银行按规定时间向中央银行缴存（或调整）存款时，缴存财政性存款科目余额表如为调增补缴，款时，缴存财政性存款科目余额表如为调增补缴，其会计分录为：其会计分录为：借：存放中央银行款项财政性存款借：存放中央银行款项财政性存款 贷：存放中央银行款项备付金存款贷：存放中央银行款项备付金存款如为

9、调减退回，则会计分录相反。如为调减退回，则会计分录相反。2022/11/2714例：工商银行广州某营业处6月20日财政性存款科目余额为83 525 000元。经查，6月10日财政性存款科目余额为70 283 800元。经计算则应补缴财政性存款为：83 525 00070 283 80013 241 200（元），会计分录为：借：存放中央银行款项财政性存款 13 241 200 贷：存放中央银行款项备付金存款备付金存款 13 241 2002022/11/2715 欠缴财政性存款的核算商业银行在调整应缴存款时，如果在中央银行存款账户余额不足，必须在规定的时间内及时筹集资金，办理调整缴存存款手续。

10、如果在规定的期限内不能调入资金，其不足支付的部分即构成欠缴存款。A.发生欠缴的核算对欠缴的存款，编制财政性存款欠缴凭证一式四联（各联用途与缴存凭证相同）和“待清算凭证”表外科目收入传票，逐笔记入待清算凭证登记簿。其会计分录为：收入：待清算凭证中央银行户2022/11/2716B.扣收欠缴款项的核算中央银行对商业银行的欠缴存款，待商业银行调入资金时，将欠缴金额全额收回。同时，中央银行对商业银行超过期限的欠缴存款，应按规定处以罚款。会计分录为：借：存放中央银行款项财政性存款 贷：存放中央银行款项备付金存款备付金存款 借：营业外支出罚款支出户 贷：存放中央银行款项备付金存款备付金存款付出：待清算凭证

11、中央银行户2022/11/2717例：工商银行本期应向人民银行补增财政性存款例：工商银行本期应向人民银行补增财政性存款500500万元，按万元，按期填制划拨凭证，办理转帐，请编工商银行和人民银行的会计期填制划拨凭证，办理转帐，请编工商银行和人民银行的会计分录。分录。工商银行：工商银行：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项财政性存款财政性存款 5 000 0005 000 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款备付金存款 5 000 0005 000 000人民银行：人民银行：借：工商银行准备金存款借：工商银行准备金存款金融机构存款金融机构存款 5 000 0005 00

12、0 000 贷：工商银行财政性存款贷：工商银行财政性存款 5 000 0005 000 0002022/11/2718若工商银行此次财政性存款发生欠缴，若工商银行此次财政性存款发生欠缴，1010日后，在人日后，在人行的存款帐户存入足够的资金，由人行扣收欠缴款项，行的存款帐户存入足够的资金，由人行扣收欠缴款项，并交罚款并交罚款2500025000元。请编发生欠缴和由人行扣收款项元。请编发生欠缴和由人行扣收款项时工商银行的会计分录。时工商银行的会计分录。发生欠缴时：发生欠缴时：收入：待清算凭证收入：待清算凭证中央银行户中央银行户 5 000 0005 000 000元元 扣收款项时：扣收款项时：借

13、：存放中央银行款项借：存放中央银行款项财政性存款财政性存款 5 000 0005 000 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款备付金存款 5 000 0005 000 000 借：营业外支出借：营业外支出罚款支出罚款支出 25 00025 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款备付金存款 25 00025 000 付出：待清算凭证付出：待清算凭证中央银行户中央银行户 5 000 0005 000 000元元2022/11/27192.缴存一般性存款的核算缴存一般性存款也称缴存法定存款准备金，是商业银行吸收的存款必须按一定比例存入中央银行，一般情况下不能

14、动用。其主要作用在于：限制派生存款，以调节和控制贷款规模；扩大商业银行的提存准备，增强资金后备力量。缴存一般性存款的范围各商业银行应缴存法定存款准备金的一般存款包括：吸收的机关团体存款、财政预算外存款、单位存款、个人储蓄存款及其他一般存款、商业银行办理的委托及代理业务的负债项目减去资产后的贷方余额（如委托存贷款轧差后的贷方余额）、代理发行与兑付债券轧差后的贷方余额、国家与地方委托贷款基金与贷款轧差的贷方余额等。2022/11/2720一般性存款的缴存比例法定存款准备金的缴存比例，由中央银行根据调整和控制信用规模及货币供应量的需要确定，并根据经济与金融发展状况及需要进行调整。按法人、按旬统一考核

15、。缴存法定存款准备金的核算各商业银行缴存的法定存款准备金，由各商业银行分行按规定比例逐级汇总到总行，再由总行（法人）集中向中央银行缴存。各商业银行在每旬营业终了，自下而上编制“一般存款余额表”由商业银行总行统一汇总后报送法定存款准备金账户开户的中央银行。中央银行于每旬营业终了，按一般存款余额的一定比例考核法定存款准备金。法定存款准备金一般存款余额表合计余额缴存比例法定存款准备金迟缴和少缴时,人行按日计收的罚息，商业银行通过“营业外支出”核算。2022/11/2721商业银行总行商业银行总行根据应调整缴存一般存款的金额，根据应调整缴存一般存款的金额，缴存或调增的会计分录为：缴存或调增的会计分录为

16、：借：存放中央银行款项法定存款准备金借：存放中央银行款项法定存款准备金 贷：存放中央银行款项备付金存款贷：存放中央银行款项备付金存款各商业银行总行在中央银行的备付金账户与法各商业银行总行在中央银行的备付金账户与法定存款准备金账户是合一的，各商业银行在旬定存款准备金账户是合一的，各商业银行在旬终只要确保其账户余额高于法定存款准备金余终只要确保其账户余额高于法定存款准备金余额即可，而不必进行上述账务处理。但是，总额即可，而不必进行上述账务处理。但是，总行要根据一级分行和直属分行存款余额表填制行要根据一级分行和直属分行存款余额表填制有关记账凭证，通过系统内资金汇划清算系统，有关记账凭证，通过系统内资

17、金汇划清算系统，与分行进行资金清算。与分行进行资金清算。2022/11/2722 工商银行某支行于2005年9月成立，至9月末该银行财政性存款余额为500 000元，一般性存款余额为6 000 000元。9月末该银行第一次办理缴存手续。假设一般性存款缴存比例为8%，则该银行：应缴存财政性存款500 000100%500 000 应缴存一般性存款6 000 0008%480 000工商银行：借：存放中央银行款项财政性存款 500 000存放中央银行款项存款法定存款准备金480 000 贷：存放中央银行款项备付金存款980 000 2022/11/2723 承上题:本期末，该工商银行分支机构财政性

18、存款余额为400 000元，上期期末为500 000元，一般性存款余额为9 000 000元，上期期末为6 000 000元，假设一般性存款缴存比例为8%，需要调整缴存存款额计算如下：应缴存财政性存款 400 000100%-500 000 400 000-500 000-100 000 借：存放中央银行款项备付金存款100 000 贷：存放中央银行款项财政性存款100 000 应缴存一般性存款 9 000 0008%-480 000 720 000-480 000240 000 借：存放中央银行款项法定存款准备金240 000 贷：存放中央银行款项备付金存款240 0002022/11/27

19、24二、向中央银行缴存（支取）现金二、向中央银行缴存（支取）现金 金融企业向人民银行支取和缴存现金金融企业向人民银行支取和缴存现金必然会引起人民银行的货币发行或货币回必然会引起人民银行的货币发行或货币回笼。笼。2022/11/2725（一）向人民银行支取现金的核算（一）向人民银行支取现金的核算借：库存现金借：库存现金 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项2022/11/2726（二）向人民银行缴存现金的核算（二）向人民银行缴存现金的核算 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：库存现金贷：库存现金2022/11/2727三、向中央银行借款的核算三、向中央银行借款的核算中央银行根据商业

20、银行的借款计划向其发放的贷款，称为再贷款。金金融融企企业业向向中中央央银银行行借借款款是是解解决决金金融融企企业业资资金金不不足足的的一一种种办办法法。一一般般是是由由金金融融企企业业总总行行（公公司司）集集中中向向人人民民银银行行总总行行借款，分支机构不得向中央银行借款。借款，分支机构不得向中央银行借款。2022/11/2728（一）借款账户的开立（一）借款账户的开立1 1、年度性贷款户、年度性贷款户 因因经经济济合合理理增增长长而而引引起起的的年年度度信信贷贷资资金金不不足足向向人人民民银银行行的的借借款款。此此种种贷贷款款期期限限一一般般为为一一年年，最长不超过两年。最长不超过两年。2

21、2、季节性贷款户、季节性贷款户 因因信信贷贷资资金金先先支支后后收收或或存存款款季季节节性性下下降降，贷贷款款季季节节性性上上升升等等原原因因引引起起的的资资金金暂暂时时不不足足而而向向人人民民银银行行的的借借款款。此此种种贷贷款款期期限限一一般般为为两两个个月月，最最长不超过四个月。长不超过四个月。2022/11/2729 3 3、日拆性贷款、日拆性贷款 由由于于汇汇划划款款项项未未达达等等原原因因发发生生临临时时性性资资金金短短缺缺而而向向人人民民银银行行的的借借款款。此此种种贷贷款款的的期期限限一一般般为为1010天，最长不超过天，最长不超过2020天。天。4 4、再贴现户、再贴现户 以

22、以已已贴贴现现而而未未到到期期的的商商业业汇汇票票向向人人民民银银行行办办理转让，通过此账户核算。理转让，通过此账户核算。2022/11/2730 （二）会计分录（二）会计分录借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款2022/11/2731（三）归还中央银行借款（三）归还中央银行借款借：向中央银行借款借：向中央银行借款 利息支出利息支出 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项2022/11/27322009年3月5日，某行向中央银行申请1000万元再贷款，期限3个月，于2009年6月5日到期，利率为6.6,试做出该行获得贷款时、归还时的会计分录。2022

23、/11/27333月5日借：存放中央银行款项 10000000 贷：向中央银行借款借款户 100000006月5日借：向中央银行借款 10000000 利息支出-中央银行往来支出户 198000 贷：存放中央银行款项 101980002022/11/2734四、再贴现业务的核算四、再贴现业务的核算 再贴现再贴现是金融企业以已贴现尚未到期的商业是金融企业以已贴现尚未到期的商业汇票转让给人民银行，人民银行从汇票面额中扣汇票转让给人民银行，人民银行从汇票面额中扣除从再贴现之日起到票据到期日止的利息后，以除从再贴现之日起到票据到期日止的利息后，以其差额向金融企业融通资金的业务。其差额向金融企业融通资金

24、的业务。2022/11/27351 1办理再贴现的核算办理再贴现的核算 金金融融企企业业向向人人民民银银行行申申请请再再贴贴现现时时，应应填填制制一一式式五五联联再再贴贴现现凭凭证证，与与商商业业承承兑兑汇汇票票或或银银行承兑汇票一并提交人民银行。行承兑汇票一并提交人民银行。再再贴贴现现利利息息汇汇票票金金额额再再贴贴现现天天数数日日再再贴贴现现率率实付再贴现金额汇票金额再贴现利息实付再贴现金额汇票金额再贴现利息2022/11/2736 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 利息支出利息支出 贷：贴现资产贷：贴现资产汇票贴现户汇票贴现户2022/11/27372 2再贴现到期收回的核算再贴

25、现到期收回的核算 再再贴贴现现汇汇票票到到期期，再再贴贴现现人人民民银银行行作为持票人直接向付款人收取票款。作为持票人直接向付款人收取票款。2022/11/2738第三节第三节 同业往来的核算同业往来的核算 同业往来就是金融企业之间由于办理跨系统结算、相互拆借等业务所引起的资金账务往来。u夸系统汇划款u同业拆借u同业存款u同城票据交换2022/11/2739一、异地跨系统转汇的处理一、异地跨系统转汇的处理 跨跨系系统统转转汇汇是是指指由由于于客客户户办办理理异异地地结结算算业业务务而引起的各商业银行之间相互汇划款项的业务。而引起的各商业银行之间相互汇划款项的业务。三种方法是：“先横后直”、“先

26、直后横”“先直后横再直”一般称同城两个银行的往来为横向往来，即为“横”；异地两个银行的往来为纵向往来，即为“直”。2022/11/2740（一）汇出行所在地为双设机构地区先横后直 所所谓谓双双设设机机构构地地区区是是指指汇汇出出行行所所在在地地设有设有汇入行汇入行系统内的银行机构。系统内的银行机构。当当跨跨系系统统汇汇划划款款项项业业务务发发生生时时，汇汇出出行行将将汇汇划划款款项项凭凭证证提提交交跨跨系系统统转转汇汇行行办办理理转转汇汇。由由转转汇汇行行通通过过本本系系统统联联行行将将款款项项划划往往汇汇入入行，即采取行，即采取“先横后直先横后直”的转汇方法。的转汇方法。即即汇汇出出行行先先

27、通通过过同同城城票票据据交交换换将将款款项项划划至至汇汇入入行行在在当当地地的的联联行行机机构构（转转汇汇行行），由由其通过系统内电子汇划款项汇往汇入行。其通过系统内电子汇划款项汇往汇入行。2022/11/2741先横后直先横后直汇出行（甲地工行）汇入行（乙地农行）借：吸收存款借：吸收存款汇款人户汇款人户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：联行往账贷：联行往账借：联行来账借：联行来账 贷：贷：吸收存款吸收存款收款人户收款人户转汇行（甲地农行）汇款人需汇款需汇款2022/11/2742例：甲地农业银行的开户单位市农机公司办理电汇业务，汇往乙地工商

28、银行的开户单位机械厂支付货款78 000元，通过同城工商银行将款项汇出。作出甲地农业银行（汇出行）、甲地工商银行（转汇行）和乙地工商银行（汇入行）的会计分录。2022/11/2743甲地农业银行（汇出行）借：吸收存款吸收存款活期存款农机公司 78 000 贷：存放中央银行款项存放中央银行款项 78 000甲地工商银行（转汇行）借：存放中央银行款项存放中央银行款项78 000 贷：联行往账联行往账78 000乙地工商银行（汇入行）借：联行来账联行来账78 000 贷：吸收存款吸收存款活期存款机械厂 78 0002022/11/2744（二）汇出行所在地为单设机构地区（二）汇出行所在地为单设机构地

29、区（汇入行所在地为双设机构地区）（汇入行所在地为双设机构地区）先直后横先直后横 异异地地跨跨系系统统转转汇汇业业务务发发生生时时，汇汇出出行行应应将将跨跨系系统统汇汇划划款款项项先先通通过过本本系系统统联联行行划划转转汇汇入入行行所所在在地地的的系系统统内内转转汇汇行行，由由转转汇汇行行转转划划给给汇汇入入行行，即即采采取取“先先直直后后横横”的的转转汇汇方方法法，资资金金存存欠欠由由汇汇入入地地人人民民银银行行清清算。算。2022/11/2745先直后横先直后横转汇行（乙地工行）汇入行（乙地农行）借：吸收存款借：吸收存款汇款人户汇款人户贷：联行往账贷：联行往账借：联行来账借：联行来账 贷：存

30、放中央银行款项贷：存放中央银行款项借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户汇出行（甲地工行）需汇款需汇款2022/11/2746例：甲地农业银行开户单位纺织厂电汇20 000元，收款单位是乙地中国银行开户单位进出口公司。因甲地没有中国银行机构，通过乙地农业银行转汇。作出甲地农业银行、乙地农业银行和中国银行的会计分录。2022/11/2747甲地农业银行：汇出行 借：吸收存款活期存款纺织厂 20 000 贷：联行往账联行往账20 000乙地农业银行：转汇行 借：联行来账联行来账20 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项20 000乙地中国银行

31、：汇入行 借：存放中央银行款项存放中央银行款项20 000 贷：吸收存款活期存款进出口公司 20 0002022/11/2748（三）汇出行、汇入行所在地均为单设机构地区（三）汇出行、汇入行所在地均为单设机构地区先直后横再直先直后横再直汇出行、汇入行所在地均为单设机构地区，汇出行、汇入行所在地均为单设机构地区，在办理跨系统汇划款项时，应通过附近双在办理跨系统汇划款项时，应通过附近双设机构地区的商业银行办理转汇。即采取设机构地区的商业银行办理转汇。即采取“先直后横再直先直后横再直”的办法，的办法，2022/11/2749先直后横再直先直后横再直汇出行汇出行（甲地工行）（甲地工行）代转汇行代转汇行

32、丙地工行丙地工行汇入行汇入行（乙地农行）（乙地农行）转汇行转汇行（丙地农行（丙地农行）借：吸收存款借：吸收存款汇款人户汇款人户 贷：联行往账贷：联行往账借：联行来账借：联行来账 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：联行往账贷：联行往账借：联行来账借：联行来账 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户需汇款需汇款2022/11/2750甲地农业银行开户单位甲地农业银行开户单位粮油公司电汇粮油公司电汇3万元给乙万元给乙地中国银行开户的地中国银行开户的农机公司，因甲乙两地均为单农机公司，因甲乙两地均为单设机构地区，通过附近丙地双设机构地区转汇。编设机

33、构地区，通过附近丙地双设机构地区转汇。编甲地农业银行、丙地农业银行、丙地中国银行和乙甲地农业银行、丙地农业银行、丙地中国银行和乙地中国银行的会计分录。地中国银行的会计分录。2022/11/2751p甲地农业银行：甲地农业银行：借：吸收存款借：吸收存款活期存款粮油公司活期存款粮油公司 30 000 贷：联行往账贷：联行往账 30 000p 丙地农业银行：丙地农业银行：借：联行来账借：联行来账 30 000 贷：贷：存放中央银行款项存放中央银行款项中行户中行户 30 000p丙地中国银行：丙地中国银行：借：借：存放中央银行款项存放中央银行款项农行户农行户 30 000 贷：联行往账贷：联行往账 3

34、0 000p乙地中国银行：乙地中国银行：借：联行来账借：联行来账 30 000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款农机公司活期存款农机公司 30 0002022/11/2752二、同业拆借二、同业拆借 同业拆借是商业银行之间临时融通资金同业拆借是商业银行之间临时融通资金的一种借贷行为，是解决商业银行短期资金的一种借贷行为，是解决商业银行短期资金不足的一种有效方法。不足的一种有效方法。商业银行法商业银行法规定，拆借资金只能用于临时性的规定，拆借资金只能用于临时性的资金需要，如由于清算票据交换差额、系统内资金资金需要，如由于清算票据交换差额、系统内资金调拨不及时等引起的临时性资金不足，禁止利用拆调拨

35、不及时等引起的临时性资金不足，禁止利用拆入资金发放固定资产贷款或用于投资。入资金发放固定资产贷款或用于投资。2022/11/2753同业拆借可以在中央银行组织的资金市场进行，同业拆借可以在中央银行组织的资金市场进行，也可以在也可以在同城商业银行之间进行同城商业银行之间进行，或在，或在异地商业异地商业银行之间银行之间进行，但都必须通过中央银行划拨资金。进行，但都必须通过中央银行划拨资金。资金拆出与拆入的商业银行，应商定拆借条件，资金拆出与拆入的商业银行，应商定拆借条件，如拆借金额、利率、期限等，并签订协议，由双如拆借金额、利率、期限等，并签订协议，由双方同履行。方同履行。对相互拆借的资金，对相互

36、拆借的资金，不能用现金方式进行直接拆不能用现金方式进行直接拆借借，应一律通过双方在中央银行的存款账户中进，应一律通过双方在中央银行的存款账户中进行。行。2022/11/2754（一）会计科目的设置“拆出资金”科目本科目属于资产类科目，核算商业银行拆借给境内、境外其他金融机构的款项。商业银行拆出资金时，借记本科目；收回资金时，贷记本科目。期末余额在借方，反映商业银行按规定拆放给其他金融机构的款项。本科目可按拆放的金融机构进行明细核算。“拆入资金”科目本科目属于负债类科目，核算商业银行从境内、境外金融机构拆入的款项。商业银行拆入资金时，应按实际收到的金额，贷记本科目；归还拆入资金时，借记本科目。期

37、末余额在贷方，反映商业银行尚未归还的拆入资金余额。本科目可按拆入资金的金融机构进行明细核算。2022/11/2755（二）同城拆借的核算（二）同城拆借的核算1 1资金拆借的处理资金拆借的处理（1 1）拆拆放放行行以以拆拆入入行行借借据据为为依依据据，向向人人民民银银行行填填交交进进账账单单及及转转账账支支票票，并并编编制制特特种种转转账账借借贷传票予以转账。会计分录为：贷传票予以转账。会计分录为：借：拆出资金借：拆出资金 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项中央银行收到拆入行送存的支票及进账单后，中央银行收到拆入行送存的支票及进账单后，经审核无误，办理款项划转。其会计分录为：经审核无误，办

38、理款项划转。其会计分录为：借：借：银行准备金存款银行准备金存款拆出行户拆出行户 贷：贷：银行准备金存款银行准备金存款拆入行户拆入行户2022/11/2756拆入行的核算拆入行的核算（2 2）商商业业银银行行拆拆入入行行根根据据进进账账回回单单联联，编编制制特特种种转转账账借借贷贷传传票票各各一一联联，进进行行账账务务处处理。会计分录为：理。会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：拆入资金贷：拆入资金2022/11/27572 2.到期归还借款的处理到期归还借款的处理 商商业业银银行行之之间间的的资资金金拆拆借借，应应恪恪守守信信用用，履履约约还还款款。拆拆入入行行归归还还借借

39、款款时时，应应按按事事先先规规定定的的利利率率，计计算算应应付付利利息息，将将本本息息一并通过人民银行划转拆放行。一并通过人民银行划转拆放行。2022/11/2758（1 1）拆入行处理）拆入行处理拆拆入入行行归归还还到到期期借借款款时时，应应根根据据本本息息，填填制制进进账账单单和和转转账账支支票票送送往往人人民民银银行行。会会计计分分录录为：为：借：拆入资金借：拆入资金 利息支出利息支出同业拆借利息支出同业拆借利息支出 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项2022/11/2759（2 2）拆放行的处理）拆放行的处理 商商业业银银行行拆拆放放行行根根据据进进账账单单回回单单联联，编编制制

40、特特种种转转账账借借方方传传票票和和贷贷方方传传票票，予予以以转账。会计分录为：转账。会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：拆出资金贷：拆出资金 利息收入利息收入拆借利息收入拆借利息收入2022/11/2760某市农业银行因季节性需要向同城市工商银行拆借资金100,000元，经人民银行批准，同意办理拆借手续。请编制市农业银行、市工商银行、市人民银行的会计分录。市农业银行会计分录：借：存放中央银行款项 100,000 贷：拆入资金工行户 100,000市工商银行会计分录：借：拆出资金农行户 100,000 贷：存放中央银行款项 100,000市人民银行会计分录：借：工商银行准

41、备金存款市工商银行 100,000 贷：农业银行准备金存款市农业银行 100,0002022/11/2761（三）异地拆借的核算（三）异地拆借的核算商商业业银银行行异异地地间间拆拆借借资资金金，经经双双方方协协商商后后，由由拆拆出出行行通通过过开开户户的的人人民民银银行行将将款款汇汇往往拆拆入入行行开开户户的的人人民民银银行行，转转入入拆拆入入行行账账户户。归归还还借借款款时时，由由拆拆入入行行将将款款项项汇汇给给拆拆出出行行。拆拆出出行行与与拆拆入入行行账账务务处处理理的的会会计计分分录录与与同同城城拆拆借借相相同同，而而双双方方开开户户的的人人民民银银行行则则需需要通过联行往来划拨款项。要

42、通过联行往来划拨款项。2022/11/2762三、同业存款是指各商业银行之间相互在对方银行开立存款账户，以满足由于资金划拨和办理货币结算而相互代收、代付款项所发生资金往来的清算要求。发生银行同业存款的情况主要有：同城中人民银行未设立票据交换场所，未参加票据交换的行处，相互间提出提入票据进行清算；地域性银行委托全国性银行代办全国业务时或国内银行委托国外银行（一般称代理行）代办国外业务。2022/11/2763同业存款、同业存款、同业拆借的区分：同业拆借的区分：同业拆借同业拆借是指金融机构是指金融机构(主要是商业银行主要是商业银行)之间之间为了调剂资金余缺，利用资金融通过程的时间为了调剂资金余缺，

43、利用资金融通过程的时间差、空间差、行际差来调剂资金而进行的差、空间差、行际差来调剂资金而进行的短期短期借贷借贷，是银行筹措资金的一种行为，类似于银是银行筹措资金的一种行为，类似于银行之间的相互借贷行之间的相互借贷。我国金融机构间同业拆借是由我国金融机构间同业拆借是由中国人民银行中国人民银行统统一负责管理、组织、监督和稽核。金融机构用一负责管理、组织、监督和稽核。金融机构用于拆出的资金只限于交足准备金、留足于拆出的资金只限于交足准备金、留足5%5%备付备付金、归还人民银行到期贷款之后的闲置资金，金、归还人民银行到期贷款之后的闲置资金，拆入的资金只能用于弥补票据清算、先支后收拆入的资金只能用于弥补

44、票据清算、先支后收等临时性资金周转的需要。严禁非金融机构和等临时性资金周转的需要。严禁非金融机构和个人参与同业拆借活动。个人参与同业拆借活动。2022/11/2764存放同业存放同业，是指银行将一部分闲置资金或因办理，是指银行将一部分闲置资金或因办理支付结算等业务之需要，而在其他银行开立账户，支付结算等业务之需要，而在其他银行开立账户，存入相应款项。存入相应款项。同业存款同业存款是其他银行存在我银行的存款，包括活是其他银行存在我银行的存款，包括活期和定期，但一般指的是活期。我银行的同业存期和定期，但一般指的是活期。我银行的同业存款，是另一个银行的存放同业。款，是另一个银行的存放同业。存放同业存

45、放同业是我银行存放于其他银行的款项，包括是我银行存放于其他银行的款项，包括活期和定期，但一般指的是活期。我银行的活期和定期，但一般指的是活期。我银行的存放存放同业同业，是另一个银行的，是另一个银行的同业存款同业存款。同业存款和存放同业是银行间为了清算方便或其同业存款和存放同业是银行间为了清算方便或其他原因（比如互做存款规模）而存放的。他原因（比如互做存款规模）而存放的。2022/11/2765会计科目的设置：1.“存放同业”科目本科目属于资产类科目，核算商业银行存放于境内、境外银行和非银行金融机构的款项。商业银行存放于中央银行的款项，在“存放中央银行款项”科目核算，不在本科目核算。存入同业款项

46、时，借记本科目；清算同业往来差额时，贷记本科目。期末余额在借方，反映商业银行存放在同业的各种款项。本科目可按存放款项的性质和存放的金融机构进行明细核算。2.“同业存放”科目本科目属于负债类科目，核算商业银行吸收的境内、境外金融机构的存款。同业存入款项时，贷记本科目；清算同业往来差额时，借记本科目。期末余额在贷方，反映商业银行吸收的同业存放款项。本科目可按存放金融机构进行明细核算。2022/11/2766四、同城票据交换四、同城票据交换概念概念基本做法基本做法账务处理账务处理2022/11/2767同城票据交换同城票据交换是同一城市（包括郊区县和毗是同一城市（包括郊区县和毗邻地区）各商业银行相互

47、代收、代付的票据，邻地区）各商业银行相互代收、代付的票据，定时、定点集中相互交换并清算资金存欠的定时、定点集中相互交换并清算资金存欠的方法。方法。在同城结算业务中，与结算业务有关的收付在同城结算业务中，与结算业务有关的收付款单位大都不在同一行处开户，款单位大都不在同一行处开户，它们之间的它们之间的结算如果每笔票据业务都采用逐笔送交对方结算如果每笔票据业务都采用逐笔送交对方行转账或逐笔清偿存欠款的做法，不仅增加行转账或逐笔清偿存欠款的做法，不仅增加核算工作量，而且手续过繁，影响及时入账，核算工作量，而且手续过繁，影响及时入账，不利于社会资金周转。不利于社会资金周转。2022/11/2768同城各

48、行处间的资金账务往来都采取同城各行处间的资金账务往来都采取集中集中票据交换的办法票据交换的办法，即定时、定点，集中交，即定时、定点，集中交换代收、代付的票据，然后轧计差额，清换代收、代付的票据，然后轧计差额，清算存欠。集中交换票据的场所称为票算存欠。集中交换票据的场所称为票据交据交换所换所，由，由中央银行中央银行主办，参加票据交换的主办，参加票据交换的银行须经中央银行批准并颁发银行须经中央银行批准并颁发交换行号交换行号，方可按规定时间参加交换。方可按规定时间参加交换。2022/11/2769（一）同城票据交换的基本做法参加票据交换的银行均参加票据交换的银行均应在中央银行开立备应在中央银行开立备

49、付金存款账户付金存款账户，由中央银行负责对各银行之，由中央银行负责对各银行之间的资金存欠进行清算。间的资金存欠进行清算。票据交换分为票据交换分为提出行提出行和和提入行提入行两个系统。向两个系统。向他行提出票据的是他行提出票据的是提出行提出行，提回票据的是，提回票据的是提提入行入行。而参加票据交换的银行一般既是提出。而参加票据交换的银行一般既是提出行又是提入行。行又是提入行。2022/11/2770各行提出交换的票据可分为两类：各行提出交换的票据可分为两类：（）由本行开户单位提交，委托本行向他行开户（）由本行开户单位提交，委托本行向他行开户单位付款的各种结算凭证，如由签发人提交的支票，单位付款的

50、各种结算凭证，如由签发人提交的支票，代发工资、划转税款凭证等，称为代发工资、划转税款凭证等，称为代收票据或贷方代收票据或贷方凭证凭证；（）由本行开户单位提交的应由他行开户单位付（）由本行开户单位提交的应由他行开户单位付款的各种结算凭证，如收款人解入的支票、银行本款的各种结算凭证，如收款人解入的支票、银行本票、商业汇票等，称为票、商业汇票等，称为代付票据或借方凭证代付票据或借方凭证。代收票据代收票据/贷方凭证（票据）：本行代收、本行应付贷方凭证（票据）：本行代收、本行应付款提出贷方票据、提入借方票据款提出贷方票据、提入借方票据代付票据代付票据/借方凭证（票据）：本行代付、本行应收借方凭证（票据）