中国税收》第八章资源税.ppt

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1、第八章第八章 资源税资源税目标目标掌握资源税的纳税人、征税对象和税率；掌握资源税的纳税人、征税对象和税率；熟悉资源税的税收优惠和征收管理；熟悉资源税的税收优惠和征收管理；熟熟悉悉土土地地增增值值税税的的纳纳税税义义务务人人、征征税税范范围围、税税目、税率、税收优惠；目、税率、税收优惠；熟熟悉悉城城镇镇土土地地使使用用税税的的征征税税范范围围、纳纳税税义义务务人人及税率；及税率；熟悉城镇土地使用税的税收优惠及征收管理。熟悉城镇土地使用税的税收优惠及征收管理。第一节第一节 资源税资源税一、资源税收的特点一、资源税收的特点对特定资源产品征税对特定资源产品征税 对资源的绝对收益和级差收益征税对资源的绝

2、对收益和级差收益征税实行从量差别幅度定额税实行从量差别幅度定额税资资源源税税是是对对在在中中国国境境内内开开采采应应税税资资源源的的单单位位 和个人征收的一种税。和个人征收的一种税。二、纳税义务人及扣缴义务人二、纳税义务人及扣缴义务人（一）纳税义务人（一）纳税义务人凡凡在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内开开采采应应税税矿矿产产品品或或者者生生产盐的单位和个人都是资源税的纳税义务人。产盐的单位和个人都是资源税的纳税义务人。（二）扣缴义务人（二）扣缴义务人收购未纳税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，收购未纳税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，在收购时由扣缴义务人代扣代缴资源税。在收购时由扣缴

3、义务人代扣代缴资源税。三、税目和税额三、税目和税额（一）税目（一）税目原油，开采的天然原油征税；人造石油不征税。原油，开采的天然原油征税；人造石油不征税。天然气，专门开采的天然气和与原油同时开采的天然天然气，专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。煤炭，原煤征税；洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。煤炭，原煤征税；洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。其他非金属矿原矿。其他非金属矿原矿。黑色金属矿原矿。黑色金属矿原矿。有色金属矿原矿。有色金属矿原矿。盐。盐。（二）税额（二）税额税目税目 税额幅度税额幅度 原油原油 8 83030元元吨吨

4、天然气天然气 2 21515元元千立方米千立方米 煤炭煤炭 0.30.35 5元元吨吨 其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿 0.50.52020元元吨或立方米吨或立方米黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿 2 23030元元吨吨 有色金属矿原矿有色金属矿原矿 0.40.43030元元吨吨 固体盐固体盐10106060元元吨吨 液体盐液体盐2 21010元元吨吨 （三）扣缴义务人适用的税额（三）扣缴义务人适用的税额独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。量代扣代缴资源税

5、。其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。扣代缴资源税。四、资源税应纳税额的计算四、资源税应纳税额的计算资源税实行从量定额征税，其计税依据为应税产资源税实行从量定额征税，其计税依据为应税产品的课税数量。品的课税数量。（一）计税依据（一）计税依据纳税人开采或者生产应征资源税的产品销售时，纳税人开采或者生产应征资源税的产品销售时，以销售数量为课税数量，纳税人开采或者生产应以销售数量为课税数量，纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用税产品自用的，以自用(非生产用非生

6、产用)数量为课税数数量为课税数量。具体情况如下：量。具体情况如下：纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。定的折算比，换算成的数量为课税数量。原油中的稠油、高凝油和稀油划分不清或不易划原油中的稠油、高凝油和稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。分的，一律按原油的数量课税。纳税人以自产原煤连续加工成洗煤、选煤或用于炼焦、纳税人以自产原煤连续加工成洗煤、选煤或用于炼焦、发电、机车及生产生活等用煤，均以动用时的原煤量发电、机车及

7、生产生活等用煤，均以动用时的原煤量为课税数量；对于连续加工前无法正确计算原煤移送为课税数量；对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。税数量。金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。数量，以此作为课税数量。纳税人直接销售海盐原盐、湖盐原盐、矿盐和液

8、体盐纳税人直接销售海盐原盐、湖盐原盐、矿盐和液体盐的，以其销售数量为课税数量；以自产的液体盐加工的，以其销售数量为课税数量；以自产的液体盐加工成固体盐的，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数成固体盐的，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐已纳税额准予抵扣。其加工固体盐所耗用液体盐已纳税额准予抵扣。对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品课税数量分别核算；不能准确提供不同税目应税产品课税数量的

9、，从高适用税额。的，从高适用税额。（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算1.1.纳税人应纳税额纳税人应纳税额纳税人应纳税额的计算关键是要确定课税数量和适纳税人应纳税额的计算关键是要确定课税数量和适用的单位税额。具体计算公式为：用的单位税额。具体计算公式为：应纳税额课税数量应纳税额课税数量单位税额单位税额2.2.代扣代缴税额代扣代缴税额对代扣代缴义务人而言，确定收购未税矿产品的数对代扣代缴义务人而言，确定收购未税矿产品的数量和适用的单位税额是代扣代缴税额计算的关键。量和适用的单位税额是代扣代缴税额计算的关键。其计算公式为：其计算公式为：代扣代缴资源税应纳税额收购未税矿产品的数量代扣代缴资源税应

10、纳税额收购未税矿产品的数量适用的单位税额适用的单位税额五、资源税的税收优惠五、资源税的税收优惠（一）减税、免税项目（一）减税、免税项目开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。自自2007年年2月月1日日起起，北北方方海海盐盐资资源源税税暂暂减减按按每每吨吨15元元征征收收；南南方方海海盐盐、湖湖盐盐

11、、井井矿矿盐盐资资源源税税暂暂减减按按每吨每吨10元征收；液体盐资源税暂减按每吨元征收；液体盐资源税暂减按每吨2元征收。元征收。国务院规定的其他减税、免税项目。纳税人的减国务院规定的其他减税、免税项目。纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。者免税。从从2007年年1月月1日起，对地面抽采煤层气暂不征日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。煤层气是指赋存于煤层及其围岩中与收资源税。煤层气是指赋存于煤层及其围岩中与煤炭资料伴生的非常规天然气，也称煤矿瓦斯

12、。煤炭资料伴生的非常规天然气，也称煤矿瓦斯。（二）出品应税产品不退（二）出品应税产品不退(免免)资源税的规定资源税的规定我我国国资资源源税税仅仅对对在在中中国国境境内内开开采采或或生生产产应应税税的的产产品品征征收收，进进口口的的矿矿产产品品和和盐盐不不征征收收资资源源税税。由由于于对对进进口口应应税税产产品品不不征征收收资资源源税税，因因此此，对对出出口口的的应税产品不免征或退还已纳资源税。应税产品不免征或退还已纳资源税。六、资源税的征收管理六、资源税的征收管理（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间资源税纳税人销售应税产品的，其纳税义务发资源税纳税人销售应税产品的，其纳税义务发生时间为

13、纳税人收讫销售款或取得销售款凭证生时间为纳税人收讫销售款或取得销售款凭证的当天。的当天。（二）纳税期限（二）纳税期限纳纳税税期期限限是是纳纳税税人人发发生生纳纳税税义义务务后后缴缴纳纳税税款款的的期期限限。资资源源税税的的纳纳税税期期限限为为1日日、3日日、5日日、10日日、15日日或或者者1个个月月，纳纳税税人人的的纳纳税税期期限限由由主管税务机关根据实际情况具体核定。主管税务机关根据实际情况具体核定。（三）纳税地点（三）纳税地点凡是缴纳资源纳税人，都应当向应税产品的开采或凡是缴纳资源纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。者生产所在地主管税务机关缴纳税款。（四）纳

14、税申报（四）纳税申报资源税的纳税人在申报纳税时，应填写资源税的纳税人在申报纳税时，应填写资源税纳资源税纳税申报表税申报表。对于纳税人开采或者生产不同税目应。对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，纳税人应当区分不同产品进行申报，未税产品的，纳税人应当区分不同产品进行申报，未能分别申报的，税务机关按最高税额予以核定。能分别申报的，税务机关按最高税额予以核定。第二节第二节 土地增值税土地增值税一、征收土地增值税的目的一、征收土地增值税的目的规规范范土土地地、房房地地产产交交易易市市场场秩秩序序，抑抑制制炒炒买买炒炒卖房地产获取暴利的投机行为。卖房地产获取暴利的投机行为。为为了了调调节节炒炒买买炒

15、炒卖卖土土地地获获取取的的过过高高的的增增值值收收益益，保护房地产正当开发者的合法权益。保护房地产正当开发者的合法权益。维护国家权益。维护国家权益。二、土地增值税的特点二、土地增值税的特点以转让房地产取得的增值额为征税对象。以转让房地产取得的增值额为征税对象。征税面比较广。征税面比较广。采用扣除法和评估法计算增值额。采用扣除法和评估法计算增值额。实行超率累进税率。实行超率累进税率。实行按次征收。实行按次征收。三、征税对象和征税范围三、征税对象和征税范围土地增值税的征税对象是有偿转让国有土地使土地增值税的征税对象是有偿转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物产权所取得的用权、地上的建筑物及其附

16、着物产权所取得的增值额。增值额。（一）征税范围的一般规定（一）征税范围的一般规定土地增值税只对转让国有土地使用权的行为课土地增值税只对转让国有土地使用权的行为课税，转让非国有土地和出让国有土地使用权的税，转让非国有土地和出让国有土地使用权的行为均不征税。行为均不征税。土地增值税既对转让国有土地使用权的行为征土地增值税既对转让国有土地使用权的行为征税，也对转让地上建筑物及其附着物的产权的税，也对转让地上建筑物及其附着物的产权的行为征税。行为征税。土地增值税只对有偿转让的房地产征税，对以土地增值税只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠与等方式无偿转让的房地产，则不予继承、赠与等方式无偿转让的房地产

17、，则不予征税。征税。（二）征税范围的若干具体规定（二）征税范围的若干具体规定以房地产进行投资、联营。以房地产进行投资、联营。合作建房。合作建房。企业兼并转让房地产。企业兼并转让房地产。交换房地产。交换房地产。房地产抵押。房地产抵押。房地产出租。房地产出租。房地产评估增值。房地产评估增值。国家收回国有土地使用权、征用地上建筑物及附着国家收回国有土地使用权、征用地上建筑物及附着物。物。四、纳税义务人四、纳税义务人土地增值税的纳税义务人是转让国有土地使用土地增值税的纳税义务人是转让国有土地使用权及地上的一切建筑物和其他附着物产权，并权及地上的一切建筑物和其他附着物产权，并取得收入的单位和个人。取得收

18、入的单位和个人。五、税率五、税率土地增值税实行四级超率累进税率表土地增值税实行四级超率累进税率表级数级数 增值额与扣除项目金额之比增值额与扣除项目金额之比 税率（税率（%）速算扣除系数（速算扣除系数（%）1不超过不超过50%（含）的部分（含）的部分3002超过超过50%100%（含）的部分（含）的部分4053超过超过100%200%（含）的部分（含）的部分50154超过超过200%的部分的部分6035六、计税依据六、计税依据土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的增值额。转让房地产的增值额，是纳税取得的增值额。转让房地产的增值额，是纳税人转让房地产

19、的收入减除税法规定的扣除项目人转让房地产的收入减除税法规定的扣除项目金额后的余额。即：金额后的余额。即：土地增值额转让房地产收入法定扣除项目土地增值额转让房地产收入法定扣除项目金额金额（一）收入额的确定（一）收入额的确定纳税人转让房地产取得的收入，是指包括货币纳税人转让房地产取得的收入，是指包括货币收入、实物收入和其他收入在内的全部价款及收入、实物收入和其他收入在内的全部价款及有关经济利益，不允许从中减除任何成本费用。有关经济利益，不允许从中减除任何成本费用。（二）准予扣除项目的规定（二）准予扣除项目的规定1.取得土地使用权所支付的金额取得土地使用权所支付的金额以出让方式取得土地使用权的，是指

20、土地出让金。以出让方式取得土地使用权的，是指土地出让金。通通过过行行政政划划拨拨方方式式无无偿偿取取得得土土地地使使用用权权的的，是是指指在在转让土地使用权时按规定已补交的出让金。转让土地使用权时按规定已补交的出让金。以转让方式取得土地使用权的，是指支付的地价款。以转让方式取得土地使用权的，是指支付的地价款。2.房地产开发成本房地产开发成本房地产开发成本；房地产开发成本；土地征用及拆迁补偿费；土地征用及拆迁补偿费；前期工程费；前期工程费；基础设施费；基础设施费；公共配套设施费；公共配套设施费；开发间接费用。开发间接费用。3.房地产开发费用房地产开发费用房地产开发费用是指与房地产开发项目有关的销

21、房地产开发费用是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。售费用、管理费用、财务费用。对于利息支出以外的其他房地产开发费用，按取对于利息支出以外的其他房地产开发费用，按取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本金额得土地使用权支付的金额和房地产开发成本金额之和，在之和，在5%5%以内计算扣除。以内计算扣除。对于利息支出，分两种情况确定扣除：对于利息支出，分两种情况确定扣除：凡能按转让房地产项目计算分摊利息并提供金凡能按转让房地产项目计算分摊利息并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。过按商业银行同

22、类同期贷款利率计算的金额。凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，利息支出不得单独不能提供金融机构证明的，利息支出不得单独计算，而应并入房地产开发费用中一并计算扣计算，而应并入房地产开发费用中一并计算扣除。在这种情况下，房地产开发费用的计算方除。在这种情况下，房地产开发费用的计算方法是按取得土地使用权支付的金额和房地产开法是按取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本金额之和，在发成本金额之和，在10%10%以内计算扣除。计算以内计算扣除。计算扣除的具体比例，由省、自治区、直辖市人民扣除的具体比例，由省、自治区、直辖市人民政府规定。

23、政府规定。4.与转让房地产有关的税金与转让房地产有关的税金与转让房地产有关的税金，是指在转让房地产与转让房地产有关的税金，是指在转让房地产时缴纳的营业税、印花税、城市维护建设税。时缴纳的营业税、印花税、城市维护建设税。教育费附加也可视同税金予以扣除。教育费附加也可视同税金予以扣除。5.财政部确定的其他扣除项目财政部确定的其他扣除项目财政部确定的一项重要扣除项目，是对从事房财政部确定的一项重要扣除项目，是对从事房地产开发的纳税人允许按取得土地使用权时所地产开发的纳税人允许按取得土地使用权时所支付的金额和房地产开发成本之和，加计支付的金额和房地产开发成本之和，加计20%扣除。扣除。6.旧房及建筑物

24、的评估价格旧房及建筑物的评估价格七、应纳税额的计算七、应纳税额的计算（一）土地增值税应纳税额的一般计算方法（一）土地增值税应纳税额的一般计算方法增值额转让房地产收入法定扣除项目金额增值额转让房地产收入法定扣除项目金额应纳税额增值额应纳税额增值额适用税率法定扣除项目金额适用税率法定扣除项目金额速算扣除系数速算扣除系数【例例8-7】某公司出售房地产一处，收入为某公司出售房地产一处，收入为800万万元，按规定计算的扣除项目金额为元，按规定计算的扣除项目金额为300万元，增值万元，增值额为额为500万元。计算该公司应该缴纳的土地增值税万元。计算该公司应该缴纳的土地增值税税额。税额。因为（因为（5003

25、00）100%167%，即增值额占，即增值额占扣除项目金额的扣除项目金额的167%，超过了，超过了100%，但没有超，但没有超过过200%，采用速算方法，应取第三档税率，采用速算方法，应取第三档税率50%和和速算扣除系数速算扣除系数15%。应纳税额应纳税额50050%30015%205（万元）（万元）（二）出售旧房应纳税额的计算方法（二）出售旧房应纳税额的计算方法对于出售旧房及建筑物，首先按评估价格及有关对于出售旧房及建筑物，首先按评估价格及有关因素计算、确定扣除项目金额，再计算应纳税额。因素计算、确定扣除项目金额，再计算应纳税额。（三）特殊销售方式应纳税额的计算方法（三）特殊销售方式应纳税额

26、的计算方法1.分批分块转让时应纳税额的计算分批分块转让时应纳税额的计算纳税人成片受让土地使用权后，分期分批开发，纳税人成片受让土地使用权后，分期分批开发，分块转让的，对允许扣除项目的金额应按转让土分块转让的，对允许扣除项目的金额应按转让土地使用权的面积占总面积的比例计算分摊。若按地使用权的面积占总面积的比例计算分摊。若按此办法难以计算的，可先按建筑面积预算成本计此办法难以计算的，可先按建筑面积预算成本计算，等项目完工后再按实际发生的成本进行清算，算，等项目完工后再按实际发生的成本进行清算，多退少补。其计算公式为：多退少补。其计算公式为：分次转让扣除额扣除项目总金额分次转让扣除额扣除项目总金额分

27、次转让面积分次转让面积（建筑面积）（建筑面积）总面积总面积分次转让应纳税额分次转让土地增值额分次转让应纳税额分次转让土地增值额适用税适用税率分次转让扣除额率分次转让扣除额速算扣除系数速算扣除系数2.预售方式下的应纳税额计算预售方式下的应纳税额计算纳税人采取预售方式出售商品房，在计算缴纳土地纳税人采取预售方式出售商品房，在计算缴纳土地增值税时，可按买卖双方签订预售合同所载金额计增值税时，可按买卖双方签订预售合同所载金额计算出应纳土地增值税总额，再根据每笔预收款占总算出应纳土地增值税总额，再根据每笔预收款占总销售价款的比例计算每次所需缴纳的土地增值税额，销售价款的比例计算每次所需缴纳的土地增值税额

28、，在每次预收款时计征土地增值税。其计算公式为：在每次预收款时计征土地增值税。其计算公式为：每次应纳税额土地增值税总额每次应纳税额土地增值税总额每笔预收款每笔预收款总销总销售价款售价款八、征收管理八、征收管理（一）申报、缴纳与管理（一）申报、缴纳与管理纳税人应当自转让房地产合同签约之日起纳税人应当自转让房地产合同签约之日起7日内向日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。务机关核定的期限内缴纳土地增值税。（二）纳税期限（二）纳税期限土地增值税按照转让房地产取得的实际收益计算征土地增值税按照转让房地产取得的实际收

29、益计算征收，其纳税期限要根据房地产转让的不同情况，由收，其纳税期限要根据房地产转让的不同情况，由主管税务机关具体确定。主管税务机关具体确定。（三）纳税地点（三）纳税地点土地增值税由房地产所在地的税务机关负责征收。土地增值税由房地产所在地的税务机关负责征收。九、税收优惠九、税收优惠建建造造普普通通标标准准住住宅宅出出售售，其其增增值值额额未未超超过过允允许许扣扣除除额额20%20%的的，予予以以免免税税。增增值值额额超超过过允允许许扣扣除除额额20%20%的，应就其全部增值额按规定计税。的，应就其全部增值额按规定计税。因国家建设需要依法征用、收回的房地产免征税。因国家建设需要依法征用、收回的房地

30、产免征税。自自19981998年年8 8月月1 1日日起起，对对居居民民拥拥有有的的普普通通住住宅宅，在在其其转转让让时时暂暂免免征征收收土土地地增增值值税税。个个人人因因工工作作调调动动或或改改善善居居民民条条件件而而转转让让原原自自用用住住房房（非非普普通通住住宅宅），经经向向税税务务机机关关申申报报核核准准，凡凡居居住住满满5 5年年或或5 5年年以以上上的的，免免予予征征收收土土地地增增值值税税；居居住住满满3 3年年未未满满5 5年年的的，减减半半征征收收土土地地增增值值税税，居居住住未未满满3 3年年的的，按按规定征收土地增值税。规定征收土地增值税。第三节第三节 城镇土地使用税城镇

31、土地使用税城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种地方税。有土地使用权的单位和个人征收的一种地方税。一、城镇土地使用税的特征一、城镇土地使用税的特征对占用土地的行为征税对占用土地的行为征税征税范围有所限定征税范围有所限定实行差别幅度税额实行差别幅度税额 二、征税范围二、征税范围城城镇镇土土地地使使用用税税的的征征税税范范围围，包包括括在在城城市市、县县城城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。三、纳税义务人三、纳税义务人拥有土地使用权的单位和个人。拥有土地使用权的单

32、位和个人。拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税义务人。其土地的实际使用人和代管人为纳税义务人。土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税义务人。用人为纳税义务人。土地使用权共有的，共有各方都是纳税义务人，由土地使用权共有的，共有各方都是纳税义务人，由共有各方分别纳税。各方应以其实际使用的土地面共有各方分别纳税。各方应以其实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳城镇土地使用税。积占总面积的比例，分别计算缴纳城镇土地使用税。四、税率四、税率城城镇镇土土地

33、地使使用用税税采采用用定定额额税税率率，实实行行分分级级幅幅度度税税额额。每平方米土地年税额规定如下：每平方米土地年税额规定如下：大城市大城市1.5元至元至30元。元。中等城市中等城市1.2元至元至24元。元。小城市小城市0.9元至元至18元。元。县城、建制镇、工矿区县城、建制镇、工矿区0.6元至元至12元。元。五、城镇土地使用税的计算五、城镇土地使用税的计算（一）计税依据（一）计税依据城镇土地使用税以纳税义务人实际占用的土地面积城镇土地使用税以纳税义务人实际占用的土地面积为计税依据，土地面积计量标准为每平方米。即税为计税依据，土地面积计量标准为每平方米。即税务机关根据纳税义务人实际占用的土地

34、面积，按照务机关根据纳税义务人实际占用的土地面积，按照规定的税额计算应纳税额，向纳税义务人征收城镇规定的税额计算应纳税额，向纳税义务人征收城镇土地使用税。土地使用税。（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算城镇土地使用税的应纳税额依据纳税义务人实际占城镇土地使用税的应纳税额依据纳税义务人实际占用的土地面积和适用单位税额计算。计算公式如下：用的土地面积和适用单位税额计算。计算公式如下：应纳税额应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）实际占用应税土地面积（平方米）适用适用单位税额单位税额六、税收优惠六、税收优惠（一）税收优惠的基本规定（一）税收优惠的基本规定国家机关、人民团体、军队自用的土地。国家

35、机关、人民团体、军队自用的土地。由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。市政街道、广场、绿化地带等公共用地。市政街道、广场、绿化地带等公共用地。直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。开山填海整治的土地。开山填海整治的土地。由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。地和其他用地。（二）税收优惠的特殊规定（二）税收优惠的特殊规定免税单位与纳税单位之间无偿使用的土地。免税单位与纳税单位之间

36、无偿使用的土地。基建项目在建期间的用地。基建项目在建期间的用地。城镇内的集贸市场（农贸市场）用地。城镇内的集贸市场（农贸市场）用地。防火、防爆、防毒等安全防范用地。防火、防爆、防毒等安全防范用地。搬迁企业的用地。搬迁企业的用地。企业的铁路专用线、公路等用地。企业的铁路专用线、公路等用地。企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地。企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地。企业的绿化用地。企业的绿化用地。七、征收管理七、征收管理（一）纳税期限（一）纳税期限城镇土地使用税按年计算，分期缴纳，缴纳期限由省、城镇土地使用税按年计算，分期缴纳，缴纳期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。自治区、直辖市人民政府确定。（二

37、）纳税义务发生时间（二）纳税义务发生时间城镇土地使用税的纳税义务发生时间依据土地及房产使城镇土地使用税的纳税义务发生时间依据土地及房产使用的不同状况来确定。用的不同状况来确定。（三）纳税地点（三）纳税地点城镇土地使用税的纳税地点为土地所在地，由土地所在城镇土地使用税的纳税地点为土地所在地，由土地所在地的税务机关负责征收。纳税义务人使用的土地不属于地的税务机关负责征收。纳税义务人使用的土地不属于同一市（县）管辖范围内的，由纳税义务人分别向土地同一市（县）管辖范围内的，由纳税义务人分别向土地所在地的税务机关申报缴纳。所在地的税务机关申报缴纳。（四）纳税申报（四）纳税申报纳纳税税义义务务人人应应依依照照当当地地税税务务机机关关规规定定的的期期限限，如如实实填填写写城城镇镇土土地地使使用用税税纳纳税税申申报报表表，将将其其占占用用土土地地的的权权属属、位位置置、用用途途、面面积积和和税税务务机机关关规规定定的的其其他他内内容容，据据实实向向当当地地税税务务机机关关办办理理纳纳税税申申报报登登记记，并并提提供供有有关关的的证证明明文文件件资料。资料。