2022年最详细的CPA考试《审计》复习笔记第07章 .docx

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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 第四节 明白被审计单位的内部掌握【考点八】在整体层面和业务流程层面明白内部掌握（一）对整体层面内部掌握明白的人员（二）对整体层面内部掌握明白的重点（三）对整体层面内部掌握明白的方法（四）对整体层面内部掌握明白的内容（五）对整体层面内部掌握明白的记录（六）整体层面的内部掌握与掌握环境的关系（七）明白业务流程层面内部掌握的步骤（八） 识别和明白掌握 预防性掌握与检查性掌握 （九）初步评判内部掌握 内部掌握的目的整体层面掌握与业务流程层面掌握的关系（图 7-1 ）内部掌握要素与整体层面、与业务流程层面相关内部掌握要素整体层面业务流程层面A 掌握环境B

2、 被审计单位的风险评估 过程名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 5 页精选学习资料 - - - - - - - - - E 对掌握的监督C与财务报告相关的信息系统与沟通D掌握活动在整体层面及业务流程层面明白内部掌握要素（一）对整体层面内部掌握 明白的人员对整体层面内部掌握的明白由项目组中对被审计单位负责,同时需要项目组其他成员的 参加和协作 ；（二）对整体层面内部掌握 明白的重点情形比较明白且较有体会的成员1. 对于连续审计, 注册会计师可以重点关注整体层面内部掌握的变化情形,包括由于被审计单位及其环境的变化而导致内部掌握发生的变化以及实行的计策；2. 注册会计师仍需要特殊

3、考虑因舞弊 而导致重大错报的可能性及其影响；（三）对整体层面内部掌握 明白的方法1. 询问 被审计单位人员；2. 观看 特定掌握的应用；3. 检查 文件和报告；4. 执行 穿行测试 ；（四）对整体层面内部掌握明白的内容整体层面的内部掌握的在明白内部掌握的各构成要素时,注册会计师应当对被审计单位设计 进行评判,并确定其是否得到执行 ；（五）对整体层面内部掌握明白的记录注册会计师应当将对被审计单位整体层面内部掌握各要素的 明白要点 和实施的风险评估程序及其结果 等形成 审计工作记录 ,并对影响注册会计师对整体层面内部掌握有效性进行判定的因素加以具体记录；（六）整体层面的内部掌握 与掌握环境的关系财

4、务报表层次的重大错报风险 很可能源于薄弱的掌握环境,因此,注册会计师在评估财务报表层次的重大错报风险时,应当将被审计单位整体层面的内部掌握状况和明白到的被审计单位及其环境其他方面的情形结合起来考虑；（七）明白业务流程层面内部掌握的步骤（教材 P150）1. 确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别（比如第9-12 章的各重要交易） ；2. 明白重要交易流程,并记录获得的明白（比如 教材 P199 表 96 的第 1 列）；3. 确定可能发生错报的环节；4. 识别和明白相关掌握（比如教材 P199 表 96 的第 2、3 列）；5. 执行 穿行测试 （教材 P153）,证明对交易流程和相关掌握

5、的明白；6. 进行初步评判和风险评估（教材 P153）；（八） 识别和明白掌握 预防性掌握与检查性掌握 1. 预防性掌握2. 检查性掌握 1. 预防性掌握预防性掌握通常用于正常业务流程的每一项交易 ,以防止错报的发生；预防性掌握可能是人工的,也可能是自动化的；下表是 预防性掌握 及其能 防止错报 的例子；名师归纳总结 对掌握的描述掌握用来防止的错报第 2 页,共 5 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 1. 运算机程序 自动生成 收货报告,同时也更新防止显现 购货漏记账 的情形选购档案2. 在更新选购档案之前必需先有收货报告防止记录了 未收 到购货的情

6、形 防止销货 计价错误防止显现 分类错报3. 销货发票上的价格依据价格清单上 的信息确定4. 运算机将各凭证上的账户号码与会计科目表对比 ,然后进行一系列的规律测试2. 检查性掌握 建立检查性掌握的目的是 发觉 流程中可能发生的错报 （尽管有预防性掌握仍是会发生的 错报）；检查性掌握通常是治理层用来监督实现流程目标的掌握,检查性掌握可以由人工执 行,也可以由信息系统自动执行；下表是 检查性掌握 及其可能查出的错报的例子；对掌握的描述跟掌握预期查出的错报1. 定期编制银行存款余额调剂表,在对其他项目进行审核的同时,查找 存入银行但没有记入日记账的现金收入（在途收款） ,未记录的银行现金支付 （在

7、途付款） ,或虚构入账的不真实的银行踪调查 挂账的项目现金收入或支付 （舞弊）,未准时入账 （完整性）,或未正确汇总分类的银行现金收入或支付（分类错报）2. 将预算与实际费用间的 差异 列入 运算机编制的报告中并由部门经理 复核 ；记录全部超过预算 2%的差异情 况和解决措施 3. 运算机每天 比较 运出货物的数量 和开票数量；假如发觉差异,产生报 告,由开票主管复核和追查 4. 每季度 复核 应收账款贷方余额并在对其他项目进行审核的同时,查找本月发生的 重大分类错报 或没有记录及没有发生的大笔收入、支出以及相关联的资产和负债项目查找 没有 开票和记录的 出库货物 ,以及与真实发货无关的 发票

8、查找 未予入账 的发票和销售与现金收入中的分类错找出缘由 误（九） 初步评判 内部掌握注册会计师通过风险评估程序明白内部掌握,确定其是否得到执行；评估结论可能有以下三种：猎取审计证据, 评判掌握设计的合理性并1. 所设计的 掌握 单独或连同其他掌握能够防止或发觉并订正重大错报,并得到执行；2. 掌握本身的设计是合理的,但没有得到执行；3. 掌握本身的设计就是无效的或缺乏必要的掌握；经典考题回忆【例 1.2022（卷 I ）、（卷 II ）.单项题】（在整体层面和业务流程层面明白内部掌握）下 列各项中,通常属于 业务流程层面掌握 的是（）；A. 信息技术一般掌握 B. 应对治理层凌驾于掌握之上的

9、掌握 C.信息技术应用掌握 D.对期末财务报告流程的掌握【答案】 C 【解析】选项C正确；信息技术应用掌握属于业务流程层面掌握,选项A、B、D属于整体层面掌握；名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 5 页精选学习资料 - - - - - - - - - 【例 2.2022（卷 I ）.多项题】（预防性掌握和检查性掌握）的有（）；以下各项中, 属于 预防性掌握A. 负责业务收入和应收账款记账的财务人员 不得经手 货币资金B. 选购固定资产需要经适当级别的人员 批准C.会计主管每月末将银行账户余额与银行对账单进行核对,D.治理层定期执行存货盘点,以确定永续盘存制的牢靠性【答案】

10、AB 并编制银行存款余额调剂表【解析】选项A、B 涉及业务流程的职责分别掌握,属于预防性掌握；选项C、D掌握活动是为了发觉流程中可能发生的错报,属于检查性掌握；【例 3.2022（卷 II ）.单项题】（预防性掌握和检查性掌握）以下掌握活动中,属于检查性掌握 的是（）；A. 仓库治理员依据经批准的发货单办理出库B. 信息技术部依据人事部供应的员工岗位职责表在系统中设定用户权限C.选购部对新增供应商执行背景调查 D.财务人员每月月末与客户 对账 ,并 调查差异【答案】 D 【解析】选项D正确；检查性掌握的目的是发觉流程中可能发生的错报；选项A、B、C属于预防性掌握；【例 4.2022.多项题】（

11、预防性掌握和检查性掌握）以下各项掌握活动中,属于检查性控制的有（）；A. 定期编制银行存款余额调剂表,并追查 调剂项目或反常项目B. 对接触运算机程序和数据文档设置拜访和修改权限 C.财务人员每季度 复核 应收账款贷方余额并找出缘由D.财务总监 复核 月度毛利率的合理性【答案】 ACD 【解析】选项 B属于预防性掌握（预防性掌握通常用于正常业务流程的每一项交易,以防止 错报的发生） ；检查性掌握通常是治理层用来 监督 实现流程目标的掌握,其目的是 发觉 流程中可能发生的错报,选项 A、C、D均属于检查性掌握；【例 5.2022.多项题】（穿行测试） 注册会计师执行穿行测试可以实现的 目的 有（

12、）；A. 确认对业务流程的明白 B. 识别可能发生错报的环节 C.评判掌握设计的有效性 D.确定掌握是否得到执行【答案】 ABCD 【解析】注册会计师执行 穿行测试（教材 P153）可获得以下六个有关业务流程中发生、处理和记录等证据： （1）确认对业务流程的明白； （2）确认对重要交易的明白是完整的；（ 3）确认所猎取的有关流程中的预防性掌握和检查性掌握信息的精确性；（4）评估掌握设计的有效性；（5）确认掌握是否得到执行；（6）确认之前所做的书面记录的精确性；【例 6.2022.多项题】（对掌握的初步评判）在对内部掌握进行 初步评判并进行风险评估 后,注册会计师通常需要在审计工作底稿中形成结论的有（）；A. 掌握本身的设计是否有效 B. 掌握是否得到执行 C.是否信任掌握并实施掌握测试 D.是否实施实质性程序名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 5 页精选学习资料 - - - - - - - - - 【答案】 ABC 【解析】在对掌握进行初步评判及风险评估后,注册会计师需要利用实施上述程序获得的信息,回答以下三个问题 ：（1）掌握本身的设计是否合理；（2）掌握是否得到执行； （3）是否更多地信任掌握并拟实施掌握测试；名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 5 页