2022年浅述销售与收款循环审计 .docx

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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 第十二章 销售与收款循环审计一、大纲（一）销售与收款循环的特性（二）内部掌握测试和交易的实质性测试（三）主营业务收入审计（四）应收账款审计（五）坏账预备审计（六）其他相关账户审计二、本章重点、难点审计测试包括内部掌握测试和交易、账户余额的实质性测试；（一）销售与收款循环的特点1.销售与收款循环的主要会计报表项目业务循环表10-1 销售循环的主要会计报表项目利润表项目资产负债表项目销售与收款循环应收票据、应收账款、坏账准 主营业务收入、主营业务税金备、预收账款、应交税金、其 及附加、营业费用、其他业务他应交款 利润（包括其他业务收入和其2. 主要

2、业务活动及对应的凭证和记录表 10-2 销售与收款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - - - 主要业务活动涉及的凭证及记录相关的主要部门相关的认定重要掌握程序1. 接受顾客订单顾客订货单、销售单销售单治理部门销售交易的存在或发生顾客名单已被授权审批销售单信用治理部门应收账款净额的估价或信用部门签署看法, 目的2. 批准赊销信用3. 按销售单供货销售单仓库分摊降低坏账风险防止未授权发货4. 按销售单装运货物销售单、发运凭证装运部门销售交易的存在或发生、防止未授权装运产品完整性5. 向顾客开具

3、账单销售单、 装运凭证、 商品开具账单部门销售交易的完整性、 存在确保销售发票的正确性6. 记录销售价目表、销售发票会计部门或发生、估价或分摊、主要关怀销售发票是否销售发票及附件、 转账凭存在或发生、 完整性、 估证、现金、 银行存款收款价或分摊记录正确, 并归属适当的凭证、应收账款明细账、会计期间销售明细账及现金、 银行存款明细账、 顾客月末对账单7. 办理和记录现金及汇款通知书、收款凭证、会计部门存在或发生、 完整性、 估最应关怀的是货币资金银行存款收入现金日记账、 银行存款日价或分摊失窃的可能性记账8. 办理和记录销货退贷项通知单会计部门、仓库存在或发生、估价或分必需授权批准, 掌握实物

4、名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - - - 回及折扣折让摊 、完整性流和会计处理坏账审批表赊销部门、 会计部估价或分摊应当猎取货款无法收回9. 注销坏账10. 提取坏账预备门估价或分摊的确凿证据,适当审批会计部门（二）内部掌握测试和交易的实质性测试1.销货业务的内部掌握和测试概述（1）注册会计师对每项关键掌握至少要执行一项掌握测试以核实其成效；（2）交易的实质性测试目的在于确定交易业务中与掌握目标有关的金额是否有错误；交易的实质性测试范畴,在肯定程度上取决于关键掌握是否存在和掌握测试的结果；（3）有些交易的实质性测试程序不管

5、环境如何,是每一项审计所共同全部的,而有些就应视内部掌握的健全性和掌握测试的结果而定；审计的重要性、以前期间的审计结果等因素,对测试程序的确定有影响；2.销货业务的内部掌握和掌握测试（1）名师归纳总结 表10-3 销货业务的内部掌握和掌握测试由另主要掌握测试及与这第 3 页,共 23 页关键内部掌握点重要掌握程序1.适当的职责分别1.收入账与应收账款账记账职员相分别,观看有关人员的活动,（有助于防止各种有意或无一位定期调剂总账和明细账；些人争论；- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 意的错误）2.收入账和应收账款账记账职员不得经手货币资金；3.赊销批准职能

6、与销货职能分别；2.正确的授权审批1.销货前,赊销业经正确审批；检查凭证有无在三个关键点（防止向虚构的或者无力付2.非经正值审批,不得发出货物；上经过审批；款的顾客发货； 保证依据规定3.销售价格、 销售条件、 运费、 折扣等必需经检查凭证和记录的价格开票收款）过审批；3. 充分的凭证和记录例如,在收到顾客订货单后,立刻编制一份（只有具备充分的记录手续,才有可能实现其他各项掌握预先编号的一式多联销售单,分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客目标）也开具账单等,以防止漏开账单；清点各种凭证, 这种测试4. 凭证的预先编号由收款员对每笔发货开具账单后,将发运凭（旨在防止销货以后遗忘向证

7、按次序归档,而由另一位职员定期检查全程序可同时供应有关真实性顾客开具账单或登记入账,部凭证的编号,并调查凭证缺号的缘由；目标的证据 ；可防止重复开具账单或重复记账）5. 按月寄出对账单由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的观看指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案；人员按月向顾客寄发对账单,能促使顾客在发觉应对账款余额不正确后准时做出说明6. 内部核查程序检查开票员所保管的未开票发运凭证,确定审查内部审计人员的报告,或其他独立人员在他们核查的是否包括全部应开票的发运凭证在内；凭证上的签字；名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - -

8、 - （2）直接实施实质性程序的条件在确定了关键内部掌握和内部掌握中可能存在的薄弱环节,并且对被审计单位的掌握风险做出评判后,注册会计师应当判定连续实施内部掌握测试的成本是否会低于因此而削减对交易、账户余额的实质性测试所需的成本；假如：被审计单位的相关内部掌握不存在；或被审计单位的相关内部掌握尽管存在但未得到遵循；内部掌握测试的工作量可能大于进行内部掌握测试所削减的实质性测试的工作量；就注册会计师不应再连续实施内部掌握测试,而应直接实施实质性测试程序；3销货交易的实质性测试（1）主要的实质性测试程序登记入账的销货业务是真实的（存在或发生）；已发生的销货业务均已登记入账（ 完整性）；登记入账的销

9、货业务的估价精确；登记入账的销货业务分类正确；销货业务的记录准时；销货业务已正确地记入明细账并精确地汇总 ；（2）登记入账的销货业务是真实的；对“ 存在或发生” 这一目标而言,注册会计师通常只在认为内部掌握有弱点时（缺乏足够的内控而可能显现舞弊）,才实施实质性测试；测试的性质取决于潜在的名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - - - 掌握弱点的性质；三类错误的可能性及测试：A 未曾发货,从账簿到凭证检查,进一步追查存货余额B 重复入账,检查交易清单的编号C 虚构发货,检查账簿及销货清单 追查应收账款明细账中的贷方发生额,检查多报

10、的可能性；（3）已发生的销货业务均已登记入账； 销货业务的审计一般偏重于检查虚报资产与收入的问题,因此, 通常无需对完整性目标进行交易实质性测试；但当内控不健全时,就有必要进行 完整性：由原始凭证追查至明细账（发货凭证销售发票存根明细账）真实性：从明细账追查至原始凭证（明细账销售发票存根发运凭证订货单）在测试其他目标时,方向一般无关紧要；（4）登记入账的销货业务的估价精确；销货业务的估价精确包括：按订货数量发货,按发货数量精确地开账单,以及将账单上的数额精确记入会计账簿；对这三个方面,每次审计一般都要做实质性测试,以确保其精确无误；（5）登记入账的销货业务分类正确；销货分类正确的测试一般可与估

11、价测试一并进行；（6）销货业务记录准时；在执行估价实质性测试程序的同时,将凭证日期和账簿日期进行比较；（7）销货业务已正确地记入明细账并精确地汇总；名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - - - 从主营收入明细账追查至应收账款明细账,测试一并进行；一般和为实现其他审计目标所作的将主营业务收入明细账加总,并追查、核对加总数至其总账,应作为单独的一项测试程序进行；过账、汇总目标的测试包括加总主营业务收入明细账、应收账款明细账和过入总账三项, 并从其中之一追查其他两者；假如加总与比较只限于这三者,即属于过账、汇总目标的测试；其他目标,

12、如估价目标等,其测试仍要包括凭证之间的相互核对和凭证与相关明细账的核对；由销售发票存根追查核对主营业务收入明细账或应收账款明细账,是估价目标 的测试程序,而由主营业务收入明细账分录追查核对应收账款明细账,就是过账、汇总目标的测试程序；4.收款业务的内部掌握、掌握测试和实质性测试（1）掌握测试的性质取决于内控的性质,实质性测试的范畴,在肯定程度上要取决于关键掌握是否存在以及掌握测试的结果；（2）收款业务中有一部分测试可与销货业务一并执行,但收款业务的特别性又决定了其另一部分测试需要单独实施；（三）主营业务收入审计1.审计目标（1）确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整；（2）确定对销货

13、退回、销售折扣与折让的处理是否适当；名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - - - （3）确定主营业务收入的会计处理是否正确；（4）确定主营业务收入的披露是否恰当；2、实质性测试审计程序（1）取得或编制主营业务收入项目明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；（账表核对）（2）查明主营业务收入的确认原就、方法,留意其是否符合会计准就和会计制度规定的收入实现条件,前后期是否一样；（会计政策）（3）运用分析性复核方法,作比较分析；（分析反常和重大波动的缘由） 主营收入的本期与上期的比较； 各月主营业务收入的波动

14、情形； 运算重要产品的毛利率,将本期与上期进行比较,收入与成本是否配比； 运算重要客户的销售额及其产品毛利率；（4）猎取产品价格目录,抽查售价是否符合价格政策,并留意销售给关联方或关系亲密的重要客户的产品价格是否合理,有无低价或高价结算以转移收入的现象；（5）抽取企业被审计期间内肯定数量的销售发票,审查开票、记账、发货日期是否相符, 品名、数量、单价、 金额等是否与发运凭证、（6）实施销售的截止期测试；（完整性）目的销售合同等一样,并编制测试表；主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期；三个与主营业务收入确认有着

15、亲密关系的日期：A 发票开具日期或者收款日期；名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - - - B 记账日期；C 发货日期（服务业就是供应劳务的日期）；检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在；三条实施营业收入的截止期测试的审计路线：A 以账簿记录 为起点； 从报表日前后如干天的账簿记录查至记账凭证,检查发票存根与发运凭证, 目的是证明已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货,有无多记收入；使用这种方法主要是为了防止多计收入 ；B 以销售发票 为起点；从报表日前后如干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录,确定

16、已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入；使用这种方法主要是为了防止少计收入 ；留意发运凭证是否齐全,是否在下期初用红字冲回；发票存根是否全部供应；C 以发运凭证为起点；从报表日前后如干天的发运凭证查至发票开具情形与账簿记录,确定营业收入是否已记入恰当的会计期间；使用这种方法主要也是为了防止少计收入 ；仍应考虑被审单位的会计政策；上述三条审计路线可以在同一被审计单位会计报表审计中运用,甚至可以在同一主营业务收入项目审计中并用；（7）结合对决算日应收账款的函证程序,观看有无未经认可的巨额销售；（8）检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实,内容是否完整,相关手续是否符合规定,折扣与折让

17、的运算和会计处理是否正确；（9）检查外币收入折算汇率是否正确；（10）检查有无特别的销售行为,如托付代销、 分期收款销售、 售后回购、 以旧换新、名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - - - 出口销售等,确定恰当的审计程序并进行审核；（11）调查集团内部销售的情形,记录其交易价格、数量和金额,并追查在编制合并会计报表时是否已予以抵消；（12）检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当；（四）应收账款审计1.审计目标（ 1）确定应收账款是否存在；（ 2）确定应收账款是否归被审计单位全部 ；（ 3）确定应收账款增减变动的记录是否完整

18、 ；（ 4）确定应收账款是否可收回,坏账预备的计提是否恰当；（ 5）确定应收账款年末余额是否正确；（ 6）确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当；2. 应收账款的实质性测试（ 1）取得或编制应收账款明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；（账表核对）（ 2）分析应收账款账龄；编制应收账款账龄分析表时,可以挑选重要的顾客及其余额列示,不重要的或余额较小的,可以汇总列示；（ 3）向债务人函证应收账款； 目的名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - - - 为了证明应收账款账户余额的真实性、正确性,防止或发觉被

19、审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为；通过函证,可以较有效地证明债务人的存在和被审计单位记录的牢靠性； 函证的范畴和对象A 函证数量大小、范畴的打算因素：a 应收账款在全部资产中的重要性；b 被审计单位内部掌握的强弱 ; c 以前年度的函证结果 ; d 函证方式的挑选；如执行确定式函证,可以相应削减函证量；如执行否定式函证,就要相应增加函证量；B 一般的函证对象：a 大额或账龄较长的项目；b 与债务人发生纠纷的项目；c 关联方 包括持股 5（含）以上的股东 项目；d 主要客户（包括关系亲密的客户）项目；e 余额为零的项目；f 非正常的项目； 函证的方式A 确定式函

20、证： 就是向债务人发出询证函,确,无论对错都要求复函；要求他证明所查证的欠款是否正当债务人符合以下情形时,采纳确定式函证较好：名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - - - a 个别账户欠款金额较大；b 有理由信任欠款可能会存在争议、差错等问题；B 否定式函证：是向债务人发出询证函,但所函证的款项相符时不必复函,只有在所函证的款项不符时才要求债务人向注册会计师复函；当债务人符合以下情形时,可以采纳否定式函证：a 相关的内控是有效的；b 估计差错率较低；c 欠款余额小的债务人数量许多；d 有理由确信大多数被函证者能仔细对待询证函

21、,并对不正确的情形予以反馈；有时候两种方式可以结合使用：大金额账项采纳确定式；小金额采纳否定式；函证时间的挑选正确时间应是与资产负债表日接近的时间,证的全部资料； 函证的掌握尽可能做到在审计工作终止前取得函A 注册会计师应当直接掌握询证函的发送和回收；B 对于无法投递退回的信函要查明缘由；C 对于采纳确定式函证方式而没有得到答复的,应采纳追查程序,发其次、三封询证函；如得不到答复,应采纳替代审计程序,例如检查与销售有关的文 件,以验证这些应收账款的真实性或检查资产负债表日后已转销的应收账款；通过编制函证结果汇总表来掌握函证的实施；函证结果差异的分析名师归纳总结 - - - - - - -第 1

22、2 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - - - 收回的询证函如有差异,注册会计师要进行分析,查找缘由；必要时,要求被审计单位作适当调整；产生的差异的缘由主要有：A 购销双方记录的时间不同；（主要有 4种情形）B 一方或双方记账错误；C 被审计单位的舞弊行为；对函证结果的总结和评判函证不行能发觉应收账款中存在的全部问题；函证得到了债务人的确认,也 并不意味着债务人肯定会付款；A 重新考虑过去对内部掌握评估和掌握测试结果是否恰当,分析性复核的结 果是否适当及相关风险评判是否适当；B 如函证结果说明无审计差异,就可合理推论全部应收账款总体是正确的；C 假如存在差异,就应估算应收

23、账款总额中可能的累计差错数额,必要时,可扩大函证范畴；（ 4）请被审计单位帮助,在应收账数明细表上标出至审计时已收回的应收账款金 额；对已收回的较大金额的款项进行常规检查,并留意凭证发生日期的合理性；（ 5）检查未函证应收账款；（ 6）审查坏账的确认和处理；（ 7）抽查有无不属于结算业务的债权；（ 8）检查外币应收账款的折算；（ 9）分析应收账款明细账余额；假如发觉显现贷方明细余额的情形,应查明缘由,必要时建议重分类调整；（ 10）检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露；名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - - - （五）

24、坏账预备审计1坏账预备的审计目标（1）确定计提坏账预备的方法和比例是否恰当,坏账预备的计提是否充分；（2）确定坏账预备增减变动的记录是否完整；（3）确定坏账预备期末余额是否正确；（4）确定坏账预备的披露是否恰当；2. 坏账预备的实质性测试审计程序（1）检查坏账预备的计提；主要应查明坏账预备的计提方法和比例是否符合制度规定,会计处理是否正确,前后期是否一样；以下各种情形一般不能全额计提坏账预备：当年发生的应收账款,以及未到期的应收款项；方案对应收款项进行重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期,但无确凿的证据不能收回的应收款项；（2）审查坏账缺失；检查缘由是否清晰,符合规定,有无授权批准；（3）

25、检查长期挂账应收款项；计提的数额是否恰当,包括应收账款和其他应收款等,如有长期挂账,应提请被审计单位作适当处理；名师归纳总结 - - - - - - -第 14 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - - - （4）检查函证结果；（5）分析性复核；运算坏账预备占应收账款余额的比例,并和以前期间的相关比例核对；（6）确定坏账预备是否已在资产负债表上恰当披露；（六）其他相关账户审计1. 应收票据审计重要的特别实质性测试程序：监盘库存票据；可函证；利息收入的检查；贴现票据的审查；2. 预收账款审计要挑选如干重大项目函证；对应予纳税的预收销售款,仍应检查税金的交纳；3. 应交税金审计

26、需要确认被审计单位在审计期间内的应纳税内容；4. 其他应交款的审计5. 主营业务税金及附加审计应查明被审计单位应交纳的税金,以及与该账户对应的“ 应交税金”、“ 其他应交款”等账户进行检查；6. 营业费用审计项目设置和开支标准是否符合规定；分析性复核；必要时进行截止测试；7. 其他业务利润审计分析性复核；必要时进行截止测试；名师归纳总结 - - - - - - -第 15 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - - - 三、本章作业（一）单项挑选题1 注册会计师张飞在审计A 公司 2001 年度会计报表时,将其交易和账户划分成销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投

27、资循环；在一般情形下,张飞应把名师归纳总结 其他应收款项目划入（）；第 16 页,共 23 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - A 销售与收款循环B购货与付款循环C生产循环D 筹资与投资循环2销售和收款循环所涉及的会计报表项目不包括（）；A 营业费用B其他业务利润C应交税金D 所得税3在销售与收款循环中,无论批准赊销与否,都要求被授权的信用治理部门人员在（）上签署看法；A顾客订单B销售单C发运凭证D销售发票4注册会计师在对被审计单位登记入账的销货业务是否确系已经发货给真实的顾客及现有销货业务是否均已登记入账进行审计时,可使用的掌握测试均包括（）；A 检

28、查销售发票副联是否附有发运凭证及顾客订货单B 检查销售发票连续编号的完整性C 观看是否寄发对账单,并检查顾客回函档案D 检查发运凭证连续编号的完整性名师归纳总结 5注册会计师在实施产品销售收入的截止测试时主要目的在于发觉（）；第 17 页,共 23 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - A 销货业务的入账时间是否正确B是否存在未核准的销售退回C登记入账的销售业务的估价错误D 是否存在过多的销货折扣6注册会计师在检查登记入账的销货业务的真实性时,有效的作法是（）；A 从主营业务收入明细账追查至发运凭证B从发运凭证追查至主营业务收入明细账C从销售发票存根追查

29、至发运凭证D 从发运凭证追查至销售发票存根7收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否（）；A 在同一天B相差不超过15 天C相差不超过30 天D 在同一适当会计期间8会计师审计应收票据的目标不应包括（）；A 确定应收票据是否存在B确定应收票据是否归被审计单位全部C确定应收票据增减变动的记录是否完整D 确定应收票据的回收期9否定式函证须满意的条件不包括（）；A 个别账户的欠款金额较大名师归纳总结 - - - - - - -第 18 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - - - B欠款余额小的债务人数量许多C估计差错率较低D 相关的内部掌握是有

30、效的10以下情形下,注册会计师应适当增加函证量的是（）；A 应收账款在全部资产中所占的比重较小B被审计单位内部掌握制度较为薄弱C以前期间函证中未发觉过重大差异D 采纳否定式函证而非确定式函证11为了充分发挥函证的作用,发函的正确时间是（）；A 被审计年度期初B被审计年度期中C与资产负债表日接近的时间D 审计工作终止日12对于未函证的应收账款,注册会计师应当（）；A 审查资产负债表日后的收款情形B按被审计单位供应的地址直接向债务人询问C抽查有关原始凭据D 不须实施任何审计程序13会计师应挑选预收账款的如干重大项目函证,括（）；A 回函金额不符的,应建议作适当调整B回函金额相符的,应抽查有关原始凭

31、证并依据函证结果分别做出的处理不包名师归纳总结 - - - - - - -第 19 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - - - C回函金额不符的,应查明缘由并作出记录D 未回函的,应再次函证或采纳替代程序检查14对主营业务税金及附加的审计应结合的账户不包括（）；A 主营业务税金及附加B应交税金C其他应交款D 主营业务成本（二）多项挑选题1. 被审计单位在销货及收款循环中的主要业务活动有 ；A.批准赊销B.按销售单装运货物C.办理和记录现金收入D.办理和记录销货退回、销货折扣与折让2. 坏账预备的审计目标一般包括 ；A.确定坏账预备的计提是否充分B.确定坏账预备的披露是否恰

32、当C.确定坏账预备期末余额是否正确D.确定坏账预备增减变动的记录是否完整3. 销售与收款循环业务包括的利润表项目主要有 ；A.主营业务收入B.营业费用名师归纳总结 - - - - - - -第 20 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - - - C.治理费用D.所得税4. 向顾客开具账单所针对的主要问题包括 ；A.完整性认定B.存在或发生认定C.权益和义务认定D.估价或分摊认定5. 在审计实务中 , 注册会计师实施营业收入的截止测试的起点有 ；A.以销售发票为起点B.以账簿记录为起点C.以报表为起点D.以发运凭证为起点6. 由于购销双方登记入账的时间不同而使注册会计师收回的

33、询证函产生差异,其主要表现包括 ；A.货物仍在途中B.债务人拒付货款C.记账错误D.债务人在函证日前已付款, 而被审计单位在函证日前尚未收到款项7. 当债务人符合（）情形时,注册会计师采纳确定式函证较好；A.欠款可能存在差错B.估计的差错率低C.相关的内部掌握有效名师归纳总结 - - - - - - -第 21 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - - - D.个别账户的欠款金额较大（三）判定题1在单独执行销售与收款循环审计时,注册会计师仍旧应常常地将该循环与其他循环的审计情形结合起来加以考虑；（）（）2向顾客供应商品或劳务是销售与收款循环的起点；3商品价目表只能证明完整性

34、认定；（）4,企业设计信用批准掌握的目的是为了评定顾客信用等级,它与应收账款净额的“ 估价或分摊” 认定有关； （）5在销售与收款循环审计中,注册会计师应当将销售业务的完整性作为重要目标进行实质性测试； （）6由原始凭证追查至明细账是用来测试完整性目标,从明细账追查至原始凭证是用来测试真实性目标； （）7在销售的截止测试中,注册会计师可以考虑采纳以账簿记录为起点的审计路线,以防止少计收入； （）8销货分类正确的测试一般可与估价测试一并进行,但这并不是双重目的测试中的一种；（）9假如加总、比较仅限于主营业务收入明细账、应收账款明细账、总账这三者,就属于过账、汇总目标的测试,该测试范畴大于估价目标

35、的测试；（）10主营业务收入审计中,应检查有无特别的销售行为,以确定适当的审计程序进行审名师归纳总结 核；（）（）第 22 页,共 23 页11应收账款的账龄分析将有助于明白坏账预备的计提是否充分；- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 12询证函由注册会计师利用被审计单位供应的应收账款明细账户名称及地址编制,并由被审计单位寄发；回函也应直接寄给被审计单位并由其转交给会计师事务所；（）13确定式函证方式没有得到复函的,应采纳追查程序,一般说来应其次次乃至第三次发送询证函,假如仍得不到答复,注册会计师应考虑采纳必要的替代审计程序；）（）14假如收回的询证函有差

36、异,那么就要求被审计单位作适当调整；（15假如函证结果说明没有审计差异,就注册会计师可以合理地推论,全部应收账款总 体是正确的； （）16对在确凿证据说明的确无法收回的应收账款,依据公司的治理权限,应经总经理批准作为坏账缺失,冲销提取的坏账预备；（）17对坏账预备的审计,可以运用分析性复核程序,以发觉有重要问题的审计领域；（）（四）简答题1. 试述销货交易常用的实质性测试程序；2. 在审计实务中, 注册会计师可以考虑采纳什么审计路线实施营业收入的截止测试？各种审计路线分别有何优缺点？其目的何在？3. 注册会计师在确定应收账款函证范畴时应主要考虑哪些因素 . 4. 请问注册会计师一般应以什么项目作为应收账款函证对象？名师归纳总结 5. 注册会计师在采纳应收账款函证方式时,在什么条件下可以采纳否定式函证. 第 23 页,共 23 页- - - - - - -