2022年电大《审计学》形考网上教学实践活动及阶段性测试参考答案 .docx

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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 审计学形考 01 任务一、案例分析题1、【资料】甲公司主要从事日常消费品的生产和销售,日常交易采纳自动化信息系统（以下简称系统）和手工掌握相结合的方式进行；系统自2006 年以来没有发生变化；甲公司产品主要销售给国内各主要城市的日常消费品经销商；A 和 B 注册会计师负责审计甲公司2007 年度财务报表； A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所明白的甲公司及其环境的情形,部分内容摘录如下：（1）在 2006 年度实现销售收入增长 10%的基础上,甲公司董事会确定的 2007 年销售收入增长目标为20%；甲公司治理层实行年薪制,总体薪酬水

2、平依据上述目标的完成情形上下浮动；甲公司所处行业 2007年的平均销售增长率是 12%；（2）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6 年,于 2007 年 9 月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请；由于工作压力大,甲公司会计部门人员流淌频繁,除会计主管服务期超过 4 年外,其余人员的平均服务期少于 2 年；（3） 2007 年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平,供应商也没有大的变化,但由于技术要求发生变化, D产品所耗高档金属材料比 C产品略有上升,使得 D产品的原材料成本比 C产品上升了 3%；（4）甲公司的产品面临快速更新换代的压力,市场竞争猛烈；为巩固市场占有率,甲公司于 2007

3、年4 月将主要产品（C 产品）的销售下调了 8%至 10%；另外,甲公司在 2007 年 8 月推出了 D 产品（ C产品的改良型号）,市场表现良好,方案在 2022 年全面扩大产量,并在 2022 年 1 月停止 C产品的生产；为了加快资金流转,甲公司于 2022 年 1 月针对 C 产品开头实施新一轮的降价促销,平均降价幅度达到 10%；c 产品毛利率为 8.1%；【要求】针对以上资料,假定不考虑其他条件,请逐项指出所列事项是否可能说明存在重大错报风险；假如认为存在,请简要说明理由,并分别说明该风险是属于财务报表层次仍是认定层次；答： 1 可能存在重大错报风险；理由： 2007 年该行业平

4、均销售增长率为 12%,而甲公司方案要求增长率为 20%（超同行业增长率 67%）,甲公司是否可能达到这种超增长率？面对此问题注册会计师应当保持高度的职业怀疑态度；结合 4 ,甲公司在 2007 年 4 月份将主要产品 C销售量下调了 8%至 10%,尽管在 2007 年 8 月推出了 D产品（ C产品的改良型号）,市场表现良好,但是 D产品没有在当年大幅生产；且由于其实 C 产品的改良型号可能进一步压缩8 月后 C产品的销售量,在这多重因素的影响下甲公司能否达到 20%的增长率？这使审计人员更加怀疑是否有多级主营业务收入的可能性；制定的年薪制成为治理层虚构收入的动机及压力,由于只有达到目标才

5、可以获得更多的收入,治理人员很可能由于利益的促使人为的虚增营业收入,以此来获得高额的酬劳,导致财务报表工程中营业收入及治理费用两项交易事项可能存在认定层次的重大错报风险；该风险属于认定层次；2 可能存在重大错报风险；理由：会计工作是一个需要相当工作体会及连续性的工作；2007 年 9月在甲公司服务了超过 6 年的财务总监的离职可能影响到企业整体会计工作的连续性及相关性,从而使得整体层次的财务报表显现重大错报；除会计主管任职超过 4 年外,其余人员的平均服务期少于 2 年,这样表示甲公司可能表示运用了过多的专业胜任才能较弱的会计人员,由于内部掌握制度的固有局限性,专业胜任才能较弱的人员可能会由于

6、自身因素使得整个流程显现错报；由于单独或者汇总的错报从而影响整体的财务报表存在重大错报；该事项的风险属于财务报表层次的重大错报风险；3 可能存在重大错报风险；理由：D产品所耗高档金属材料比 C产品略有上升,使得 D产品的原材料成本比 C产品上升了 3%,且会计人员大多数为不具有专业胜任才能的新成员；多项变动可能使得两种产品的成本发生多计剧本情形,从而导致主营业务成本增加；可能导致甲公司在期末账户余额相关的认定及各类交易和事项相关的认定存在重大错报风险；该风险属于认定层次的重大错报风险；4 可能存在重大错报风险；理由：2022 年 1 月的降价 10%之后使得 C 产品的可变现净值小于其成本价值

7、,依据企业会计准就的要求需要再 2007 年末对于 C 产品计提存货跌价预备；可能导致甲公司在期末账户余额相关的认定（存货的计价和分摊认定）及各类交易和事项相关的认定（资产减值缺失的完整性）1 / 6 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 6 页精选学习资料 - - - - - - - - - 存在重大错报风险；该风险属于认定层次的重大错报风险；审计学形考 02 任务一、案例分析题1、【资料】 2022 年 1 月 15 日上午 9 时,审计人员对 实际库存情形如下：NL 公司的库存现金进行突击审计；经过清点,1 现钞有： 100 元币 9 张、 50 元币 15 张、 10

8、 元币 20 张、 5 元币 50 张、 2 元币 40 张、 1 元币 20张、 5 角币 10 张、 2 角币 10 张、 1 角币 15 张；2 尚未入账的收入凭证 3 张,计 2 520.00 元；3 尚未入账的支出凭证 5 张,计 1 556.00 元,其中支出手续不完备的付款凭证 2 张,计 1 200.00元；盘点日 1 月 15 日 的库存现金账面余额为 1244.5 元, 2022 年 1 月 1 日至盘点日止收入 3 226.00元,支出 3 075.82 元； 2022 年 12 月 31 日库存现金账面余额 1 981.32 元；【要求】请编制 NL 公司库存现金盘点表

9、,并指出该单位在库存现金治理上存在什么问题,提出审计看法；答：人民币库存现金盘点表被审计单位NL 公司编制人签名日期审计工程名称编制库存现金盘点表黄珊珊2022 年 1 月 15 日盘点截止日期2022 年 12 月 31 日复核人苏某2022 年 1 月 15 日索引查证核对记录金额货币面额现金盘点记录号工程行次张数金额一、盘点日账面库存现金余 额1 1244.50100 元9900.00加：盘点日入记账收入2 2520.0050 元15750.00减：盘点日入记账支出3 356.0020200.0010 元盘点日账面应库存现金4=1+2-3 3408.5050250.005 元2208.5

10、0二、盘点日库存实存现金5 2 元4080.00加：白条抵现金6 1200.001 元2020.00盘点日实际库存现金7=5+6 3408.50105.005 角0.00三、盘点日应存、实存差额8=4-7 102.002 角四、追溯至报表日账面结存现 金9 1981.321 角151.50加：报表日至盘点日支显现 金10 3431.82实盘合计2208.50减：报表日至盘点日收入现 金11 5746.00盘点日期2022 年 1 月 15 日五、报表日应存现金12=4+10-11 1094.32监盘点人陈 某报表日实存现金13=7+10-11 1094.32出纳人员李某0.00会计主管郑某报表

11、日应存、实存现金差额14=12-13 该单位现金治理的问题：盘点日账面应库存现金与盘点日实际库存现金一样；报表日应存现金与报表日实存现金一样,说明 NL 公司现金治理状况良好；但 NL 公司存在现金支付不按现金治理制度办理现金报销手续,有 2 张支出手续不完备的付款凭证赐予报销,存在白条抵现的情形；审计看法：白条抵现应予以订正,不予以报销；2 / 6 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 6 页精选学习资料 - - - - - - - - - 审计学形考 03 任务一、案例分析题 1、【资料】审计人员通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标,依据审计目标 设计审

12、计程序；以下是购进和付款循环中的有关审计目标,并列举了部分实质性程序；（一）审计目标 A. 所记录的选购交易和事项已发生,且与被审计单位有关；B. 全部应当记录的选购交易和事项均已记录；C. 与选购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；D. 选购交易和事项已记录于恰当的账户；E. 选购交易已记录于正确的会计期间；（二）实质性程序 1. 将选购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较；2. 参照购货发票,比较会计科目表上的分类；3. 从购货发票追查至选购明细账；4. 从验收单追查至选购明细账；5. 将验收单和购货发票上的日期与选购明细账中的日期进行比较；6. 检查购货发票、验收

13、单、订货单和请购单的合理性和真实性；7. 追查存货的选购至存货永续盘存记录；【要求】请依据上述资料分析并回答以下问题：（ 1）依据题中给出的审计目标,指出对应的相关认定；（ 2）针对每一审计目标,挑选相应的实质性程序；答： 1 审计目标 A 认定是 发生 ；B 认定 是完整性的；C认定是精确性的；D认定是分类；E 认定是截止； 2 实质性程序 审计目标 A挑选实质性程序 1、6、7 审计目标 B挑选实质性程序 3、4 审计目标 C挑选实质性程序 1 审计目标 D挑选实质性程序 2 审计目标 E挑选实质性程序 5 审计学形考 04 任务一、案例分析题 1、【资料】 ABC会计师事务所已于12 月

14、 6 日接受某制造公司的托付,对其年度财务报表进行审计；公司总经理介绍说,公司已于11 月 25 日对存货进行了全面盘点,但因历年从事该公司年度审计的M会计师事务所的注册会计师马某已离职,因而11 月 25 日的存货盘点未经注册会计师现场观看,马某辞职也是公司变更托付 ABC事务所的主要缘由；公司总经理不同意再度停工盘点存货,理由是产品的交货期接近,但 113 / 6 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 6 页精选学习资料 - - - - - - - - - 月 25 日盘点时的全部资料均可供应复核；ABC会计师事务所的注册会计师深化明白与测试了该公司存货的内部掌握情形,认

15、为是比较健全有效的；具体检查了该公司的盘点资料,并于 12 月 31 日抽点了约占存货总价值 10%的工程,抽点的工程经追查永续盘存记录,未发觉重大差异；12 月 31 日公司总资产 2700 万元中存货达 1300 万元；【要求】假如财务报表中其它工程的审计均没有发觉重大错报,请问注册会计师能否签发无保留看法的审计报告 .试说明注册会计师签发无保留看法或非无保留看法审计报告的理由；答：这种情形下注册会计师不能签发无保留看法的审计报告；由于观看被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤,被审单位不同意注册会计师实施盘点,在存货占总资产比重相当大的情形下,可认为是对审计范畴的重大限制；11 月

16、 25 日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期接近不能成为注册会计师无法实施观看被审计单位存货盘点审计程序的理由；被审单位应当在 11 月 25 日前变更托付,使得 ABC会计师事务所注册会计师能够观看 11 月 25 日的存货盘点；同时 ABC会计师事务所对被审单位变更托付应引起留意,以免其中有诈,由于马某的辞职不足以导致被审单位变更托付另一家会计师事务所,ABC会计师事务所应坚持再次实施存货监盘；可支配在 12月 31 日或之后进行,否就不得签发无保留看法的审计报告；审计学形考 05 任务一、案例分析题1、【资料】岳华会计事务所在石油龙昌（600772）2003 年年报审计报告中,出具了

17、说明性说明；报告指出,公司购买的绿洲广场 1.58 亿元房产截至报告日相关房产过户手续正在办理中,该部分房产武汉绿洲企业（集团）有限公司未能按约装修完工,依合同规定已计收违约金；此外报告提示,公司持股 10%的中油管道实业投资开发有限公司欠付公司款项合计 4917 万元,公司尚对其供应借款担保 1530 万元；截至 2005 年 2 月,武汉绿洲持有石油龙昌8.9%的股份,为公司第三大股东；石油龙昌董事会在年报中表示,公司正积极督促武汉绿洲尽快办理绿洲广场房产过户手续,并已按协议规定向其收取违约金 1136万元； 2004 年上半年,公司又向其收取违约金568 万元；此外,中油管道实业投资开发

18、有限公司对公司的欠款已制定了仍款方案,按方案2004 年 4 月 5 日该公司已归仍欠款2000 万元；石油龙昌 2005 年 2 月 3 的年报更正公告称,岳华会计事务所已经对原审计报告进行了修改,修改后的审计报告为标准无保留看法；公告强调,上述修改对公司 自中国证券报2005 年 2 月 3 日,作者：万宁）【要求】请依据上述背景材料摸索和分析以下问题：（1）石油龙昌年报审计看法转变的依据是什么？（2）这种转变是否为审计失败？2003 年度报告中的其他内容并无影响；（摘（3）上述修改对公司 2003 年度报告中的其他内容有无影响？答：1 依据中国注册会计师独立审计准就的规定,注册会计师只有

19、在上市公司涉及重大不确定性因素和 危及企业连续经营的事项时,才可以出具附说明说明的无保留看法审计报告；岳华会计事务所对公司 2003 年度出具带说明性说明的无保留审计看法中的强调事项与中国注册会计师独立审计准就规定的相关要求不 . 符；需要转变年报审计看法4 / 6 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 6 页精选学习资料 - - - - - - - - - 2 审计失败就是指审计人员未能发觉财政、财务收支及财务报表中的虚假不实,未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评判和改善组织的风险治理、组织经营而出具或披露了审计看法,由此引起审计争议,导致审计形象的失败；据此

20、 , 上述转变并不是审计失败 . 3 上述修改对公司 2003 年度报告中的其他内容并无影响；审计学形考 06 任务一、案例分析题1、【资料】 2022 年 1 月 20 日 M会计师事务所完成了对ABC公司 2022 年会计报表的批阅业务；在批阅过程中,审计人员明白了ABC公司及其环境；询问了ABC公司采纳的会计准就和相关会计制度,并对交易和事项的确认、计量和报告进行了重点询问；ABC公司治理层告知审计人员,由于存货可变现净值难以确定,对存货按成本进行期末计价,审计人员发觉其存货已存在减值迹象；【要求】请依据上述材料分析和回答以下问题：（1）审计人员对所批阅财务报表假如提出无保留结论,应当同

21、时满意什么条件？（2）假设上述错误是重大的,审计人员可能出具那种类型的批阅结论？（3）假定应出具保留结论的批阅报告,请代审计人员出具批阅报告；答：1、对所批阅财务报表提出无保留结论,应当同时满意以下条件：1 审计人员没有留意到任何事项使其信任财务报表没有依据适用的会计准就和相关会计制度的规定 编制,未能在全部重大方面公允反映被批阅单位的财务状况、经营成果和现金流量；2 审计人员已经依据批阅准就的规定方案和实施批阅工作,在批阅过程中未受到限制；2、假如留意到某些事项使其信任财务报表没有依据适用的会计准就和相关会计制度的规定编制,未能在 全部重大方面公允反映被批阅单位的财务状况、经营成果和现金流量

22、,注册会计师应当在批阅报告的结论 段前增设说明段,说明这些事项对财务报表的影响,并提出保留结论；假如这些事项对财务报表的影响非 常重大和广泛,以至于认为仅提出保留结论不足以揭示财务报表的误导性或不完整性,注册会计师应当对 财务报表提出否定结论,即财务报表没有依据适用的会计准就和相关会计制度的规定编制,未能在全部重 大方面公允反映被批阅单位的财务状况、经营成果和现金流量；ABC股审阅报告份有限公司全体股东：我们批阅了后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）财务报表,包括2022 年 12 月 31 日的资产负债表, 2022 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注；这

23、些财务报表的编制是ABC 公司治理层的责任,我们的责任是在实施批阅工作的基础上对这些财务报表出具批阅报告；我们依据中国注册会计师批阅准就第2101 号 财务报表批阅的规定执行了批阅业务；该准就要求我们方案和实施批阅工作,以对财务报表是否不存在重大错报猎取有限保证；批阅主要限于询问公司有关 人员和对财务数据实施分析程序,供应的保证程度低于审计；我们没有实施审计,因而不发表审计看法；ABC 公司治理层告知我们,存货以高于可变现净值的成本计价；由ABC 公司治理层编制并经过我们批阅的运算表显示,假如依据企业会计准就规定的成本与可变现净值孰低法计价,存货的账面价值将削减X元X元,净利润和股东权益将减少；依据我们的批阅,除了上述存货价值高估所造成的影响外,我们没有留意到任何事项使我们信任财务报表没有依据适用的会计准就和相关会计制度的规定编制,未能在全部重大方面公允反映被批阅单位的财务状况、经营成果和现金流量；XYZ会 计 师 事 务 所 （ 盖 章 ）中 国 注 册 会 计 师 ： （ 签 名 并 盖 章 ）5 / 6 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 6 页精选学习资料 - - - - - - - - - 中国注册会计师：（签名并盖章）中国市 2022 年 1 月 20 日6 / 6 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 6 页