浅议企业所得税计税基础与暂时性差异.docx

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1、浅议企业所得税计税基础与暂时性差异 2023年2月财政部发布的企业会计准则第18号所得税，成为新准则体系中实施难度最大的准则之一，该准则明确指出所得税会计采纳资产负债表债务法，核算理念发生了重大改变，而计税基础与短暂性差异的确认则是关键所在。 一、确认计税基础采纳资产负债表债务法，要求企业的资产与负债分别依据会计准则与税法的不同要求进行计价，简称会计计价基础和税法计价基础。会计计价基础即账面价值，是企业在资产负债表日，依据会计准则规定，在账面上确认的资产或负债的金额；税法计价基础即计税基础，是企业在资产负债表日，依据税法规定，为计算应交所得税所确认的资产或负债的价值，也是申报所得税时该资产或负

2、债的计税金额。(一)确认资产计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时根据税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。明显，资产的计税基础是税法允许将来抵税的资产价值，即将来不须要纳税的资产价值，即现在不能税前列支抵扣的金额，也是现在须要纳税的资产价值，可用以下公式表示：资产的计税基础=将来可税前列支的金额成本以前或现在已税前列支的金额详细确认资产计税基础时，应区分不怜悯况进行处理：(1)资产计税基础等于账面价值。假如该资产所产生的将来经济利益不需纳税，则资产的计税基础就是其账面价值。通常状况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的。(2)资产计税基础与账面价值不

3、等。通常在资产的后续计量中因会计准则与税法规定的不同，可能造成计税基础与账面价值的差异。例如，各项资产如发生减值，根据会计准则的规定应当计提相关的减值打算，而税法规定企业提取的减值打算一般不能税前抵扣，只有在资产发生实质性损失时才允许税前扣除，由此就产生了资产计税基础与账面价值之间的不等。在资产计税基础与账面价值不等的状况中有一种特别状况需引起留意，即资产的计税基础为0，主要在与某项资产相关的收入享受免税或按收付实现制征税时产生，则该资产的计税基础为0。例如，一项国债投资的应收利息的账面价值为20万元，依据税法规定该利息收入免税，则应收利息的计税基础为0。(二)确认负债计税基础负债的计税基础是

4、指负债的账面价值减去将来期间计算应纳税所得额时根据税法规定可予抵扣的金额。明显，负债的计税基础是税法规定将来不行以扣税的负债价值，也就是将来须要纳税的负债价值，或是现在不须要纳税的负债价值，或现在可以税前列支抵扣的金额。可用以下公式表示：负债的计税基础=账面价值将来可税前列支的金额由于资产与负债本身就是一对含义相反的概念，因此资产计税基础与负债计税基础的含义在理解上也是相反的。详细确认负债计税基础时，应区分不怜悯况进行处理：(1)负债计税基础等于账面价值。一般负债的确认和清偿并不影响所得税的计算，如短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响

5、，该负债引发的费用不允许抵扣将来的应纳税所得，即“计税基础=账面价值”。(2)负债计税基础与账面价值不等。某些状况下，负债的确认可能会涉及损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，如某项负债引发的收入当前构成部分纳税所得，则负债计税基础与账面价值就会出现不等。与资产相像，在负债计税基础与账面价值不等的状况中也有一种特别状况，即负债的计税基础为0，这往往是由于该类负债引发的费用允许抵扣将来的应纳税所得额引起的，所以其计税基础为0，这种状况通常发生在企业因或有事项确认的预料负债中。二、确认短暂性差异在上述资产计税基础与负债计税基础的确认与分析基础上，可引申出短暂性差异。短暂性差异是指资产或负债的账面价

6、值与其计税基础之间的差额。其计算公式为：短暂性差异=资产或负债的账面价值一资产或负债的计税基础短暂性差异具有以下特点：第一，短暂性差异的计算值是一个累计值。由于资产或负债的计税基础与账面价值是累计的，短暂性差异也是一个累计值。短暂性差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额，随时间推移会渐渐消退，即短暂性差异可以转回，且转回数与原发生数总额相同。其次，短暂性差异不同于时间性差异。时间性差异肯定是短暂性差异，但短暂性差异并不都是时间性差异。短暂性差异根据其对将来期间应税金额的影响，分为应纳税短暂性差异和可抵扣短暂性差异。三、应纳税短暂性差异的确认应纳税短暂性差异是指在确定将来

7、收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的短暂性差异。“应纳税”是指将来应纳税。应纳税短暂性差异将导致运用或处置资产、偿付负债的将来期间增加应纳税所得额。应纳税短暂性差异的确定方法如下：(1)资产类项目(资产账面价值>计税基础)。资产的确认，意味着该项资产的账面价值在将来期间将以流入企业的经济利益的形式收回。当该资产的账面价值超过其计税基础时，应税经济利益的金额也将超过计税时允许抵扣的金额，此差额在将来期间支付所产生的所得税义务构成一项递延所得税负债。当企业收回该资产的账面价值时，应税短暂性差异将转回，企业将获得应税利润，使得经济利益很可能以税款支付的方式流出企业。(2)负债类项目(负债账面价值<计税基础)。负债的确认，意味着该负债的账面价值在将来期间将通过含有经济利益的资源流出企业来清偿。当该负债的账面价值低于其计税基础时，经济资源在将来从企业流出的金额也将低于不允许抵扣的金额，此差额在将来期间支付所产生的所得税义务构成一项递延所得税负债。当企业清偿该负债的账面价值时，应税短暂性差异将转回，企业将获得应税利润，使得经济利益很可能以税款支付的方式流出企业。