刍议税收筹划和企业财务管理.docx

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1、刍议税收筹划和企业财务管理内容摘要：本文分析企业开展税收筹划对财务管理的意义，并探讨了企业在财务管理中开展税收筹划的可行性，最终论述了企业在财务管理中开展税收筹划的原则。关键词：税收筹划 财务管理 税收筹划的原则 税务筹划指一切采纳合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务支配。包括非违法的避税筹划、合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风险。企业开展税务筹划是以符合税收政策导向为前提的，不仅有利于正确发挥税收杠杆的调整作用，而且对于在市场经济中追求效益最大化的我国企业而言，在财务管理活动中开展税务筹划工作，尤其具有深远的现实意义。 企业税收筹划对财务管理的意义

2、有助于现代企业财务管理目标的实现。理论界对现代企业财务管理目标的争辩较多，有利润最大化、股东财宝最大化、企业价值最大化、持续发展实力最大化等目标论。但不管哪种观点，都要求致力于提升企业的市场竞争实力和获利实力，都不能回避企业的税收环境，不能不考虑企业的税收负担，不能忽视税收法律对企业经济发展的约束。这是因为：现代企业财务管理目标的实现，要求企业最大化降低成本包括税收负担。企业的税收负担包括干脆税收负担和间接税收负担。干脆税收负担是指企业在经营活动中发生应税行为依照税收法律缴纳的税款支出，间接税收负担是指企业在办理涉税事宜过程中发生的支出。税收负担的降低，只有通过对经营、投资、理财活动的事先筹划

3、和支配，进行科学的税收筹划，选择最佳的纳税方案来降低税收负担，才符合现代企业财务管理的要求，才是实现现代企业财务管理目标的有效途径；现化企业财务管理目标应有利于企业和国家长期利益的增长，要求理顺企业和国家的安排关系。税收作为市场经济国家规范国家与企业安排关系中最重要的经济杠杆，受到法律的爱护。企业只有通过科学的税收筹划，才能保证企业在获得最大的税收利益的同时兼顾国家利益，才能使企业财务安排政策保持动态平衡，保证企业的生产经营活动正常进行，促进企业财务管理目标的实现。任何忽视或损害国家利益的行为，都可能失去国家对企业的信任和支持，阻碍企业的发展；现代企业财务管理目标是战略性目标和战术性目标的有机

4、结合，要求企业在选择纳税方案时必需兼顾长远利益和眼前利益。企业选择的纳税方案假如不能体现企业的战略发展思想，必定导致企业财务管理上牺牲长远利益为代价换取眼前利益的短期化行为；企业选择的纳税方案假如不立足于现实，就可能导致降低企业的积累实力和偿债实力，动摇企业持续发展的基础。只有通过科学的税收筹划，选择兼顾长远利益和眼前利益的最佳纳税方案，才能更大程度的支持现代企业财务管理目标的实现。 有助于财务管理水平的提高。财务管理水平的凹凸取决于财务决策。现代企业财务决策主要包括筹资决策，投资决策，生产经营决策和利润安排决策四个部分。这些决策都干脆或间接地受到税收的影响，不考虑税收的决策不行能成为一项英明

5、的决策，税收筹划贯穿于企业财务决策的各个领域，已成为财务决策不行或缺的重要内容。在企业筹资决策中，不仅要考虑企业的资金须要量，而且必需考虑企业的筹资成本。不同渠道、不同方式取得的资金，其成本列支方式在税法中所作的规定不同，如债券的利息费用可在税前列支，而股票的股利只能在税后列支。因此，要降低企业的筹资成本，就必需充分考量筹资活动所产生的纳税因素，并对筹资方式、筹资渠道进行科学合理的筹划，选择最合理的资本结构；在企业投资决策中，必需考虑企业投资活动给企业所带来的税后收益。税款是投资收益的抵减项目，而税法对不同的企业组织形式、不同的投资区域、不同的投资行业、不同的投资方式、不同的投资期限的税收政策

6、规定又存在着差异，这就要求企业在投资决策中必需考虑税制对投资的影响，进行科学的税收筹划；在企业的生产经营决策中，生产规模决策、购销决策、存货管理决策、成本费用决策等都不行避开地涉及到纳税因素，都存在着如何进行税收策划的问题；在企业的利润安排决策中，利润安排方式的选择、企业分得利润的处理方式、亏损弥补时间的支配等都受到税收法律的影响，同样须要进行税收筹划。此外，在企业产权重组决策中，也应依据企业分立、企业合并和企业清算的税收政策差异进行税收筹划。 现代企业财务管理中实现税收筹划的可能性 开展税务筹划已成为市场经济下企业的一项合法权益。市场经济条件下，企业行为自主化，利益独立化，权利意识得到空前强

7、化。企业对经济利益的追求可以说是一种本能，具有明显的排他性和利已的特征，最大限度地维护自己的利益是非常正常的。从税收法律关系的角度来看，权利主体双方应是对等的，不能只对一方爱护，而对另一方不予爱护。对企业来说，在税款缴纳过程中，依法纳税是其应尽的义务，而通过合法途径进行税收筹划以达到减轻税负的目的，维护自身的资产、收益，亦是其应当享有的最重要、最正值的权利。这一权利最能体现企业产权，属于企业所拥有的四大权利（生存权、发展权、自主权及自保权）中的自保权范畴。激励企业依法纳税、遵守税法的最明智的方法是让企业充共享受其应有的权利，包括税务筹划。对企业正值的税务筹划活动进行打压，只能是助长企业偷逃税款

8、或避税甚至于抗税现象的滋生。 现行税制为企业税务筹划供应了广袤的空间。税务筹划作为企业经济利益爱护措施是完全必要的，但筹划的实施必需有肯定的经济环境和配套措施作为前提。在我国现阶段所实行的复税制中，税收政策差别普遍存在：既有体现政策引导的激励性税收政策（出口退税；外企、高企的税收实惠等）、限制性税收政策（如特别消费品的高消费税，某些货物的高关税等）；又有体现特定减免的照看性税收政策（如自然灾难减免等），以及涉外活动中的维权性税收政策（如税收抵免及关税的互惠等）等。而且由于立法技术上的缘由，企业在缴纳税种的选择上并不是唯一的。即便同一个税种，其税制要素的规定也不是单一。此外，现行的财务制度中的有

9、些核算方法具有选择弹性，不同的处理方法将形成不同的纳税方案。由税收政策的这些差别所带来的选择性，为我国企业理财活动中开展税务筹划供应了较为广袤的空间。 市场经济国际化为企业进行跨国税收筹划供应了条件。世界经济的一体化，要求我国企业必需提高国际竞争实力以迎接来自国际市场的挑战，构建具有现代水平的企业财务管理制度燃眉之急。全球经济的一体化，必定带来企业投资、经营和理财活动的国际化，企业在不同国家发生的经济活动产生的税收负担，不仅要受企业所在国的税收政策影响，而且在更大程度上取决于经济活动所在国的税收政策。不同国家的税收政策因政治经济背景不同而不同，这就为企业进行跨国税收筹划供应了条件。 现代企业税

10、收筹划的原则 合法性原则。依法性原则要求企业在进行税收筹划时必需遵守国家的各项法律、法规。详细表现在：企业的税收筹划只能在税收法律许可的范围内。征纳关系是税收的基本关系，税收法律是规范征纳关系的共同准绳，作为纳税义务人的企业必需依法缴税，必需依法对各种纳税方案进行选择。违反税收法律规定，躲避税收负担，属于偷漏税，企业财务管理者应加以反对和制止；企业税收筹划不能违反国家财务会计法规及其他经济法规。国家财务会计法规是对企业财务会计行为的规范，国家经济法规是对企业经济行为的约束。作为经济和会计主体的企业，在进行税收筹划时，假如违反国家财务会计法规和其他经济法规，供应虚假的财务会计信息或作出违反国家立

11、法意图的经济行为，都必将受到法律的制裁；企业税收筹划必需亲密关注国家法律法规环境的变更。企业税收筹划方案是在肯定时间、肯定法律环境下，以肯定的企业经营活动为背景来制定的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，企业财务管理者就必需对税收筹划方案进行相应的修正和完善。 听从于财务管理总体目标的原则。税收筹划作为企业财务管理的一个子系统，应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行。税收筹划的目的在于降低企业的税收负担，但税收负担的降低并不肯定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高。例如：税法规定企业负债利息允许在企业所得税前扣除，因而负债融资对企业具有节税的财务杠杆效应，有利于降低企业的税收负担。

12、但是，随着负债比率的提高，企业的财务风险及融资风险成本也随之增加，当负债成本超过了息前的投资收益率，负债融资就会呈现出负的杠杆效应，这时权益资本的收益率就会随着负债比例的提高而下降。因此，企业进行税收筹划时，如不考虑企业财务管理的总体目标，只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，就可能影响到财务管理总体目标的实现。 服务于财务决策过程的原则。企业税收筹划是通过对企业的经营的支配来实现，它干脆影响到企业的投资、融资、生产经营、利润安排决策，企业的税收筹划不能独立于企业财务决策，必需服务于企业的财务决策。假如企业的税收筹划脱离企业财务决策，它必定会影响到财务决策的科学性和可行性，甚至透导企业作出错

13、误的财务决策。例如，税法规定企业出口的产品可以享受退税的实惠政策，企业选择开放式的出口经营策略，必定为企业带来更多的税收利益。但是，假如撇开国际市场对企业产品的吸纳实力和企业产品在国际市场上的竞争实力，片面追求出口经营带来的税收利益，那就可能诱导企业作出错误甚至是致命的营销决策。 成本与效益原则。一方面，企业税收筹划必需着眼于企业整体税负的降低，不能只盯在个别税种的负担上，因为各个税种之间是相互关联的，一种税少缴了，另一种税可能就要多缴；另一方面，企业的税收筹划不是企业税收负担的简洁比较，必需充分考虑到资金的时间价值，因为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业将来的税收负担，这就要求企业财务管理者在评估纳税方案时，要引进资金时间价值观念，把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。 事先筹划原则。事先筹划原则要求企业进行税收筹划时，必需在国家和企业税收法律关系形成以前，依据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和支配，尽可能地削减应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能实现税收筹划的目的。假如企业的经营、投资、理财活动已经形成，纳税义务已经产生，再想减轻企业的税收负担，那就只能进行偷税、欠税，不行能进行税收筹划。