最新税收政策法规解读47095.doc

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1、税收政策法规解读1、进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的2、具备房屋功能的地下建筑征收房产税的税前扣除工资及附加政策汇总增值税优惠政策简明汇总咨询问题汇总进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的国税发2005173、苏地税发200619、宁地税发2006121自2006年1月1日起执行房屋附属设备和配套设施计征房产税问题原先主要有以下一些规定：l ?税务总房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定?87财税地字第003第二条已作了明确即：房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。主要有：暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备；各种线如蒸气

2、、压缩空气、石油、给水排水等道及电力、电讯、电缆导线；电梯、升降机、过道、晒台等。属于房屋附属设备的水、下水道、暖气、煤气等从最近的探视井或三通算起电灯网、照明线从进线盒联接收算起。l ?税务总对房屋空调是否计入房产原值等问题的?财税地字198728规定：新建房屋交付使用时如空调设备已计算在房产原值之中那么房产原值应包括空调设备；如空调设备作单项固定资产入账单独核算并提取折旧那么房产原值不应包括空调设备。旧房安装空调设备一般都作单项固定资产入账不应计入房产原值。国税发2005173在需要并入房产原值计征房产税的设备设施范围确实定原那么上与前述87财税地字第003第二条的规定没有本质性的差异但表

3、述更为明确。它规定：为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求凡以房屋为载体不可随意挪动的附属设备和配套设施如给排水、采暖、消防、空调、电气及智能化楼宇设备等无在会计核算中是否单独记账与核算都应计入房产原值计征房产税。该规定取代了财税地字198728的前述规定。在新规定下空调设备的会计处理将不会对房产税计税原值确实定产生影响总体上将会使房产税税负保持不变或者增加。此外国税发2005173所作的一项重要补充规定是：对于更换房屋附属设备和配套设施的在将其价值计入房产原值时可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件更新后不再计入房产原值。也就是说在更换应

4、计入房产计税原值的附属设备和配套设施后新的计税原值应按以下公式计算：新的计税原值原计税原值更换的新附属设备和配套设施的价值被更换的易损零配件的价值被更换的旧附属设备和配套设施的原值这里需要注意的问题是：1、“可扣减原来相应设备和设施的价值是指扣减原来相应设备和设施的账面净值。2、“零配件是指价值为2000元以下不包括2000元的房屋附属设备和配套设施的相关配件。3、扣减原来相应设备和设施的价值应由其在该纳税年度完毕后15日前伴随房产税纳税申报时申报提供?房产税扣减房屋附属原设备和配套设施申报备案表?见附表和原始或入帐书、审计书等复印件经主地税审核后方可予以扣减。另外国税发2005173的上述规

5、定同样也适用于城房地产税也就是外商企业同样也应执行上述规定。具备房屋功能的地下建筑征收房产税的财税2005181苏财税20066宁财税200686自2006年1月1日起执行原税务总在1986年的?房产税假设干详细问题的解释和暂行规定?86财税地字第008第十一条中曾规定：为鼓励利用地下人防设施暂不征收房产税。但是自2006年1月1日起根据财税2005181的规定凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等均应当按照有关规定征收房产税。根据财税2006181的规定具备房屋功能的地下建筑是指有屋面和维护构造可以遮风避雨可供人们在

6、其中消费、经营、工作、学习、居住或储藏物资的场所。这一定义与?房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定?87财税地字第003中对“房屋的定义根本是一致的。财税2006181对于地下建筑同样按照自用和出租规定了两种不同的计税方式。（1） 出租方式下的计税方式与出租地上房屋建筑一样。（2） 在自用方式下允许先将房屋原价按照现行规定应当即为会计账簿中“固定资产科目记载的原价乘以一定比例详细折算比例由各、自治区、直辖和方案单列财政和地方税务部门在上述幅度内自行确定江苏工业定为50商业定为70求得房屋计税原值然后按照现行的房产税计税对房屋计税原值减除30后求得计税余值按照计税余值的1.2计征房产税。用

7、以下公式表示自用的地下建筑：l 工业用处房产：应纳房产税的税额=应税房产原值501-30)1.2。l 商业和其他用处房产：应纳房产税的税额=应税房产原值70(1-30)1.2。将房屋原价乘以一定比例折算为应税房产原值实际上是减征了一定比例的房产税。需要注意的是：出租的地下建筑在计征房产税时是没有这样的减征优惠的。另外财税2005181还规定：对于与地上房屋相连的地下建筑如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下部等应将地下部与地上房屋视为一个整体按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。 同时规定地下建筑的房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备和配套设施。税前扣除工资及附加政策工资及其附加税前

8、扣除政策的概述一、工资及其附加税前扣除政策的根本内容纳税人支付给职工的工资按照计税工资扣除。计税工资的详细在规定的范围内由、自治区、直辖人民规定报备案。计税工资是指计算应纳税所得额时允许扣除的工资包括企业各种形式支付给职工的根本工资、浮开工资各类补贴、津贴、奖金等。企业的一切工资性支出包括企业列入理费的各项补助等在确定计税工资和挂钩工资时应全部计入工资总额。二、工资税前扣除的制度1、计税工资制度。发放工资在计税工资以内的按实扣除；超过的部在计算应纳税所得额时不得扣除。计税工资的月扣除限额为800元/人详细扣除可由、自治区、直辖人民根据当地不同行业情况在上述限额内确定并报备案。个别经济兴旺地区确

9、需高于该限额的应在不高于20的幅度内报审定。将根据公布的物价指数对计税工资限额作适当调整各地可据此相应调整计税工资。2、提成工资工资制度。对饮食效劳企业按规定提取的提成工资在计算应纳税所得额时准予扣除。有些地方仍在在执行这一工资制度南京已将过去实行提成工资的企业改按实行工效挂钩工资制度3、工资总额与经济效益挂钩。经有关部门批准实行工资总额与经济效益挂钩的企业其工资发放在工资总额增长幅度低于经济效益的增长幅度职工平均工资增长幅度低于劳动消费率增长幅度以内的在计算应纳税所得额时准予扣除。包括原来经批准实行工效挂钩制度和“两低于工资制度。4、百元工资含量工资制度。凡实行百元工资含量方式计提工资的企业

10、其百元工资含量确实定必须报主地税部门、门批准后方可执行。从1996年起南京百元工资含量方式已逐步纳入“工效挂钩范围。5、规定的事业工作人员工资制度。事业凡执行规定的事业工作人员工资制度的,应严格按照规定的工资在税前进展扣除。南京根据事业经费来源不同对事业工资规定了不同的。对于全额拔款的事业根本工资与奖金的比例是：7：3差额拔款的根本工资与奖金的比例是6：4自收自支的事业的根本工资与奖金的比例是5：5。经这的批准事业可以实行工效挂钩工资制度。根本工资包括根底工资、级别工资、职务工资、工龄工资、各项津贴和补贴等与行政的根本工资一致。6、实际支付税前扣除工资制度。软件开发企业实际发放的工资总额在计算

11、应纳税所得额时准予扣除。集成电路设计企业视同软件企业享受软件企业的有关税收政策。7、利润比例税前扣除奖金制度。城商业银行税前扣除的奖金比例不得超过税前利润的8。掌握的三个条件：一税前利润不得低于1000万元、不良资产比例不得高于20； 二奖金已实际发放；三奖金扣除的比例没有超过税前利润的8。计税工资企业所得税计税工资制度是指企业按规定的每月可税前扣除的工资和允许计提计税工资的人数计算每月可税前扣除的工资。在执行计税工资制度中应当注意的政策要点为：工资薪金支出内容、计税工资人数。一、工资薪金支出内容1、工资薪金支出的范围：工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的

12、所有现金或非现金形式的劳动报酬包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与任职或者受雇有关的其他支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资薪金支出。2、不属于工资薪金支出的支出工程：1雇员向纳税人而分配的股息性所得；2根据或级的规定为雇员支付的社会保障性缴款；3从已提取职工福利中支付的各项福利支出包括职工生活困难补助、探亲路费等；4各项劳动保护支出；5雇员调开工作的费和安家费；6雇员离退休、退职待遇的各项支出、7独生子补贴8纳税人负担的住房公积金；9税务总认定的其他不属于工资薪金支出的工程。3、工资薪金支出中需要把握的支出工程1、交通费。2、费。3、防暑降温费。从事室外作业和高

13、温作业的人员每人每月100元其别人员每人每月80元全年按四个月计发。4、出车补贴。5、劳动保护支出。6、股权奖励。7、支付费用。8、车辆等实物奖励。二、计税工资人数1、应计入计税工资人数的人员。在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工。2、不应计入计税工资人数的人员：1应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；2已领取养老金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；3已的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的理效劳人员。3、计税工资人数中应注意的几个事项1劳动合同在确定计税工资人数中的作用。2缴纳社会保障性费用在确定计税工资人数的作用。

14、3计税工资人员的凭据检查常遇到的问题。4内退人员能否作为计税工资人数。5临时人员的计数。货经纪机构临时工作人员所支付的费用无采用取提成佣金方式或是以工资名义支付均属于人员工资费用纳税人在年终申报纳税时必须按照税收法规规定的计税工资在税前扣除凡超过当地计税工资的部在计征所得税时予以纳税调整。摘自税务总1997年10月9国税发1997158工效挂钩工资制度一、工效挂钩工资制度的根本内容经有关部门批准实行工资总额与经济效益挂钩的企业其工资发放在工资总额增长幅度低于经济效益的增长幅度职工平均工资增长幅度低于劳动消费率增长幅度以内的在计算应纳税所得额时准予扣除。实行工效挂钩的企业经主税务审核其实际发放的

15、工资额可在当年企业所得税前扣除。企业按的工效挂钩提取的工资额超过实际发放的工资额部不得在企业所得税前扣除；超过部用于建立工资储藏。工资储藏分为老结余和新结余。老结余是指实行工效挂钩的企业1997年度(含)以前将提取的工资总额的一部用于建立以丰补歉的工资储藏结余这部根据有关规定已在税前扣除。新结余是指实行工效挂钩的企业1998年度(含)以后每年将按规定提取的工资总额超过当年实际发放数的部建立的工资储藏结余。老结余在以后年度发放时不得在税前扣除；新结余在以后年度发放时允许在税前扣除。二、工效挂钩工资的种类目前工效挂钩制度计算效益工资有三种系数挂钩、定率挂钩、两低于挂钩。一系数挂钩主要是指由有关部指

16、准实行的老工效挂钩。这种是给工资基数确定一个系数南京多年来从0.3到1以控制可税前扣除的效益工资。从过去给的系数的大小来看系数的作用是为了稳定税前扣除的效益工资。并非计算出来的效益工资应可以在税前扣除门确定的系数工效挂钩方案中效益工资工资相当于工资总额的1025的部可以全部作为效益工资10-2525-45的部可提取5025-4045-60的部可提取304060以上的部只能提取20。1、制定系数工效挂钩方案的机构1。各级制定国有及国有控股企业的工效挂钩方案这部企业是有列举。2门。门制定事业的工效挂钩方案。3部门。各级劳动保障部门制定除制定方案的国有企业和集体企业的工效挂钩方案。2、允许实行系数工

17、效挂钩工资制定的条件对新办工效挂钩的企业必须同时符合以下条件：1为企业所得税查帐征收户；2上年度盈利；3人均工资程度高于960元；3、系数工效挂钩工资制度中的有关指标1效益工资。企业根据某一企业所得税纳税间的效益状况和一定的计算规那么计算出的扣税前扣除的工资增减量金额上也等于本年可税前扣除工资与工资基数之间的差额。当效益增长时效益工资为正数效益下降时效益工资为负数。2实现效益。是指未扣除效益工资前利润。3工资基数。计算效益工资的基数一向情况下为上年税前扣除的工资总额即上年税前计提工资总额加上动用的以前年度新老金额假如上年允许计提的效益工资没有全额发放部转为新结余的应扣除转为新结余的部。工资基数

18、一般不应调整。但发生以下情况的工资基数可进展调整：1当年招用人员的。2当年改组改制企业分立减少人员或合兼产增加人员的。3政策性调整工资的。工资基数调整的金额=人员变化数*按人员调整前的工资基数计算的人均工资。工效挂钩制定方案部门调整工资基数不符合规定的增加的工资不能在税前扣除。4效益基数。已实行工效挂钩工资制定的企业以上年实际完成的利润为计效益工资的效益基数。新实行工效挂钩工资制定的企业以上年实际实现利润数为效益基数上年实现利润数低于前三年平均数的以前三年平均数为效益基数。效益基数原那么上不进展调整。4、稳定系数工效挂钩税前扣除工资的措施。实行工资挂钩工资制度后由于工资与企业效益挂钩税前可扣除

19、的工资可能会因效益下降大大降低。这儿主要指系数挂钩。为解决这个问题南京对实行系数挂钩的企业假如效益下降造成工资总额下降低浮幅度不高于工资基数的20。对于实行两低于挂钩的企业假如效益下降造成工资总额下降人均工资不低于960元/月。对于由于政策性原因造成企业效益下降的企业可将政策变化造成效益下降的情况报税务备案并提供政策造成效益下降的计算和效益下降的金额经税务人员审核后可将由政策影响而形成的效益下降金额视同企业实现的效益计算效益工资。二定率挂钩假如企业当年实现的效益超过效益基数企业可按规定的比例提取效益工资假如企业当年实现的效益低于效益基数企业工资应当按规定的比例向下浮动。南京和定浮动比例为5+或

20、-。二两低于挂钩即企业当年工资总额增长速度低于效益总额增长速度人均工资低于劳动消费率增长速度。实行两低于工资的企业由出资人或行使出资人职责的部门制定工效挂钩方案主要是指股东会议或股东大会方案应报税务备案。目前由于无法获得劳动消费率数据南京地税选用了效益总额控制工资总额增长的。?转发劳动保障等全面推进企业工资集体协商制度的?苏政办发2005132后对两低于工资制度作了以下掌握：1、施行的时间、条件。自2006年度起适用于2005年度企业所得税汇算清缴各地根据本地实际对辖区内持续消费经营满一个会计年度盈利的查帐征收企业实行工资集体协商制度的其工资薪金支出在符合“两个低于工资总额增长幅度低于经济效益

21、增长幅度、人均工资增长幅度低于劳动消费率增长幅度条件下允许税前扣除。采用“两个低于工资扣除的纳税人凡不按集体协商工资执行的,那么应按计税工资执行。2、两低于工资制度中的指标。凡符合规定条件实行集体协商工资制度的企业,其工资薪金支出均应按“两个低于税前扣除。为简化操作“两个低于工资扣除以工资总额增长率和经济效益增长率为计算指标。工资总额指标为“实际发放的并计入当损益的工资薪金支出增长率计算公式为：工资总额工资总额基数工资总额基数100；经济效益指标为“利润总额会计利润增长率计算公式为：经济效益经济效益基数经济效益基数100。初次实行“两个低于工资扣除的纳税人其初始工资总额基数确实认按企业上年的工

22、资实际发放数确定但不得超过按辖统计部门公布的上年在岗职工平均工资的3倍。计算实际发放数的人员按企业实际缴纳根本养老的人数确定人数平均数=112月数字加权平均；非本地外来人员就业人数确实定凭签订的一年以上劳动合同。经济效益基数可以选择上年度利润总额或前三年利润总额的平均数。以后年度分别以上年工资总额实际发放数为工资基数以上年度利润总额为效益基数。企业经济效益下降时其工资总额可维持上年基数。亏损企业亏损额的减少不得作为经济效益增长指标。3、适用两低于工资企业的纳税调整。采用“两个低于工资扣除的纳税人其工资薪金支出应按照“两个低于原那么和实际发放原那么在企业所得税税前扣除。工资总额增长率如高于经济效

23、益增长率那么可税前扣除的工资薪金应扣减至工资总额增长率等于经济效益增长率扣减额作为纳税调整增加。扣减额计算公式：当年扣减的工资=工资基数*工资增长率-经济效益增长率4、工资总额基数的调整。企业因成建制划入、划出而发生的人数变动可按规定相应调增、调减工资总额基数原实行工效挂钩的可按其工挂基数确定；原实行计税工资的可按初次实行“两个低于协商工资的初始工资总额基数确定。5、其他。原实行工效挂钩工资的企业仍按原工效挂钩执行。6、两低于和原实行的工效挂钩还应当明确的问题。一是对于实行两低于工资的企业按两低于计算的可税前扣除的工资大于实际发放的工资可不可以作为新结余在以后年度使用。二是原实行工效挂钩的企业

24、改按计税工资的未使用完的结合是否可以继续使用。四、实行工效挂钩工资制度的程序1、申办或制定工效挂钩工资方案。符合实行工效挂钩工资制度的企业向为其确定工效挂钩工资方案的部门申办工效挂钩工资方案或者由其行使出资人职责的机构制定工效挂钩方案。2、申报备案。企业在所得税汇算清缴之前将工效挂钩方案和上年度会计报表报税务备案。3、效益工资清算。在企业所得税汇算清缴提交申报表前将?工效挂钩企业计提效益工资清算表?和?“二低于工资清算表?提交给税务理员审核。税务人员根据企业工效挂钩方案和效益工资的计算规那么审核企业效益工资计算的准确性。4、申报税前扣除效益工资。企业根据确定的效益工资与实际发放的工资比拟实际发

25、放数大于工资基数和效益工资之和的大于的部不能税前扣除假如有新老工资结余的动用的新部可以税前扣除动用的老不能税前扣除。实际发放数不大于工资基数和效益工资之和的可全额申报税前扣除结余的效益工资可作为新工资结余作为以后年度效益工资税前扣除。五、工效挂钩工资的计算1、系数挂钩效益工资的计算：效益工资计算公式：本年实现效益效益基数效益基数+工资基数挂钩系数效益工资= 工资基数挂钩系数公式的推算：工资增长率效益增长率工资基数挂钩系数+效益工资工资基数挂钩系数工资增长率=100本年实现效益-效益工资效益增长率效益基数= 100本年实现效益-效益工资工资基数挂钩系数+效益工资效益基数工资基数挂钩系数 当工资增

26、长率等于效益增长率时效益工资即本年实现的的新增效益全部用于发放工资。工资基数挂钩系数+效益工资效益基数=工资基数挂钩系数本年实现效益-效益工资效益工资效益基数+工资基数挂钩系数效益基数=工资基数挂钩系数本年实现效益-工资基数挂钩系数效益基数效益工资效益基数+工资基数挂钩系数=工资基数挂钩系数本年实现效益-效益基数本年实现效益效益基数效益基数+工资基数挂钩系数效益工资= 工资基数挂钩系数 例：某企业是南京属国有企业2004年平均职工人数为100人税前扣除的工资总额为360万元其中效益工资60万元会计利润为80万元新工资结余40万元老工资结余10万元。2005年由新增加人员10人实际发放并已税前扣

27、除工资528万元会计利润200万元。审定该企业2005年挂钩系数为1。该企业其他方面不需要纳税调整计算该企业2005年应缴纳的企业所得税。解：效益基数=80+60=140工资基数=110(36010012)12=396实现效益=200+528-396=332332140140+3961效益工资= 3961=142142396100=3045可提取的效益工资=39625+142-3962550=120.5在动用新老工资前可税前扣除的工资限额120.5+396=516.5516.5实际发放数528其中11.5万元应动用新老结余来抵补2005效益工资缺乏的部。可动用的老结余为10万元,企业首先应用老

28、结余,但不能税前扣除。仍有1.5万元缺乏的部以新工资结余抵补并可以在税前扣除。该企业2005年应纳税所得额为在会计利润200万元的根底上调增老抵补效益工资的10万元的金额即210万元。2005年应纳企业所得税额=21033=69.3万元二定率挂钩效益工资的计算例：某企业经劳动保障部门审定实行定率挂钩计算效益工资挂钩比率是5。2004年该企业实现利润100万元税前扣除工资40万元2005年实现利润99万元已发放工资44万元。计算该企业2005年可计提的效益工资。解：该企业效益基数为100万元实现效益99+44-40=103实现效益大于效益基数。可计提效益工资1005=5问题是企业扣减了效益工资后

29、实现的效益只剩下98万元又小于企业效益基数企业要不要扣减2万元的效益工资以使实现效益不低于效益基数。下面的例子可以解释这个问题。例：某企业经劳动保障部门审定实行定率挂钩计算效益工资挂钩比率是5。2004年该企业实现利润100万元税前扣除工资40万元2005年实现利润97万元已发放工资40万元。计算该企业2005年可税前扣除的工资。解：该企业本年实现效益小于效益基数应当扣减税前扣除工资。扣减金额：1005=5企业可税前扣除的工资金额；为40-5=35同样一个问题纳税人扣除了效益工资后实际的效益为102万元。纳税人是不是可以因为此时的效益超过了效益基数再计提2万元的效益工资？在处理这两个问题中应当

30、按照同一个逻辑。假如在前一个例子中可以计提了效益工资后为维持以前的效益基数而扣减效益工资那么在后一个例子中企业也可以因为扣减了效益工资后实现的效益又超过了效益基数企业也可以因此而补提效益工资。企业在后一个例子中补提效益工资显然是违犯政策的所以在前一个例子中企业也不应扣减效益工资。目前定率挂钩的与税务总对工效挂钩的要求有一定的差异不符合两低于的原那么。三两低于挂钩例：某有限责任经股东会职工集体协商实行两低于挂历钩。该企业2004年平均职工人数为100人税前扣除的工资总额为360万元其中效益工资60万元会计利润为180万元新工资结余40万元老工资结余10万元。2005年由新增加人员10人实际发放并

31、已税前扣除工资528万元会计利润50万元。该企业2005年其他方面不需要纳税调整计算该企业2005年应纳企业所得税额。解：效益基数=180+60=240工资基数=110(36010012)12=396实现效益=50+528-396=182182240240+396效益工资= 396=-332005年可税前扣除工资=396-33=363应调增应纳税所得额：528-363=165应纳所得税额：50+165=215应缴纳企业所得税：21533=70.95万元工资附加税前扣除政策一、政策内容纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费分别按照计税工资总额的百分之二、百分之十四、百分之一点五计算扣除。

32、事业、社会团体、民办非企业的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费分别按照前款规定允许税前扣除工资总额的2、14、1.5计算扣除。但原来在有关费用中直接列支的在计算应纳税所得额时不得扣除。事业、社会团体、民办非企业在计算应纳税所得额时已扣除职工福利费的不得再计算扣除医疗；没有计算扣除职工福利费的可在不超过职工福利的额度内计算扣除医疗。对离退休人员的职工医疗可按规定计算的额度扣除。根据?大力推进职业教育改革与开展的?200216规定从业人员技术素质要求高、培训任务重、经济效益较好的企业可按2.5提取列入本钱开支。中挪动职工教育经费从2003年起按照计税工资总额的2.5的在企业所得税前扣除。同意中

33、国石油天然气股份和中国石油化工股份提取的职工教育经费从2005年度起按照计税工资总额2.5的在企业所得税前扣除。根据委的有关规定纳税人税前允许扣除的职工教育经费暂按照允许税前扣除工资总额的2.5计算。工效挂钩企业的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应按企业当年度允许在税前扣除的工资总额发放数提取超过部作纳税调整。软件消费企业发生的与其经营活动有关的合理的培训费用首先在职工教育经费中列支超过部准予在税前扣除。主税务要求提供证明资料的纳税人应提供、合法凭证否那么不得在税前扣除。培训费的证明材料包括：培训时间、地点、培训对象、培训内容、培训目的、费用、支付凭证等。建立工会组织的企业、事业、社会团

34、体按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨交的经费凭工会组织开具的?工会经费拨缴款专用收据?在税前扣除。凡不能出具?工会经费拨缴款专用收据?的其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。增值税优惠政策（一） 农业1、 销售自产农业1农业农业消费者销售的自产农业。 ?暂行?2农业是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业消费者包括从事农业消费的和个人。农业是指初级农业详细范围由税务总直属分确定。 ?施行细那么?3?增值税暂行?第十六条所列免税工程的第一项所称的“农业消费者销售的自产农业是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的和个人销售的注释所列的自产农业；对上述和个人销售的外购的农业以

35、及和个人外购农业消费、加工后销售的仍然属于注释所列的农业不属于免税的范围当按照规定税率征收增值税。 财税字1995052文4农业征税范围注释农业是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业消费的各种植物、动物的初级农业。纳税范围包括：一、植物类植物类包括人工种植和天然生长的各种植物的初级。详细纳税范围为：一粮食粮食是指各种主食食科植物果实的总称。本货物的征税范围包括小麦、稻谷、玉米、高梁、谷子和其他杂粮如：大麦、燕麦等以及经碾磨、脱壳等工艺加工后的粮食如：面粉米玉米面、渣等。切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品也属于本货物的征税范围。以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品不属

36、于本货物的征税范围二蔬菜蔬菜是指可作副食的草本、木本植物的总称。本货物的征税范围包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木科植物。经晾晒、冷藏、冷冻、包装、脱水等工序加工的蔬菜腌菜、咸莱、酱菜和盐渍蔬菜等也属于本货物的征税范围。各种蔬菜罐头罐头是指以金属罐、玻璃瓶和其他材料包装经排气封的各种食品。下同不属于本货物的征税范围。三烟叶烟叶是指各种烟草的叶片和经过简单加工的叶片。本货物的征税范围包括晒烟叶、晾烟叶和初烤烟叶。 1.晒烟叶。是指利用太能露天晒制的烟叶。2.晾烟叶。是指在晾房内自然枯燥的烟叶。3.初烤烟叶。是指烟草种植者直接烤制的烟叶。不包括专业复烤厂烤制的复烤烟叶。四茶叶茶叶是指从茶树上

37、采摘下来的鲜叶和嫩芽即茶青以及经吹干、揉拌、发酵、烘干等工序初制的茶。本货物的征收范围包括各种毛茶如红毛茶、绿毛茶、乌龙毛茶、白毛茶黑毛茶等。精制茶、边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料不属于本货物的征税范围。五园艺植物园艺植物是指可供食用的果实如水果、果干如荔枝干、桂园干、葡萄干等、干果、果仁、果用瓜如甜瓜、西瓜、哈瓜等以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等。经冷冻、冷藏、包装等工序加工的园艺植物也属于本货物的征税范围。各种水果罐头果脯蜜饯炒制的果仁、坚果碾磨后的园艺植物如胡椒粉、花椒粉等不属于本货物的征税范围。六药用植物药用植物是指用作中药原药的各种植物的根、茎、皮、叶、花、果实等。用上述药用植物加工

38、制成的片、丝、块、段等中药饮片也属于本货物的征税范围。中成药不属于本货物的征税范围。七油料植物油料植物是指主要用作榨取油脂的各种植物的根、茎、叶、果实、花或者胚芽组织等初级如菜子包括芥莱子花生、大豆、葵花子、蓖麻子、芝麻子、胡麻子、茶子、桐子、橄揽仁、棕榈仁、棉籽等。提取芳香油的芳香油植物也属于本货物的征税范围。八纤维植物纤维植物是指利用其纤维作纺织、造纸原料或者绳索的植物如棉包括籽棉、皮棉、絮棉、黄麻、槿麻、苎麻、茼麻、亚麻、罗布麻、蕉麻、剑麻等。棉短绒和麻纤维经脱胶后的精干洗麻也属于本货物的征税范围。九糖料植物糖料植物是指主要用作制糖的各种植物如甘蔗、甜菜等。十林业林业是指乔木、灌木和竹类

39、植物以及天然树脂、天然橡胶。林业的征税范围包括：1.原木。是指将伐倒的乔木去其枝芽、梢头或者皮的乔木、灌木以及锯成一定长度的木段。锯材不属于本货物的征税范围。2.原竹。是指将砍倒的竹去其枝、梢或者叶的竹类植物以及锯成一定长度的竹段。3.天然树脂。是指木科植物的分泌物包括生漆、树脂和树胶如松脂、桃胶、樱胶、阿拉伯胶、古巴胶和天然橡胶包括乳胶和干胶等。 4.其他林业。是指除上述列举林业以外的其他各种林业如竹笋、笋干、棕竹、棕榈衣、树枝、树叶、树皮、藤条等。盐水竹笋也属于本货物的征税范围。竹笋罐头不属于本货物的征税范围。十一其他植物其他植物是指除上述列举植物以外的其他各种人工种植和野生的植物如树苗、

40、花卉、植物种子、植物叶子、草、麦秸、豆类、薯类、藻类植物等。干花、干草、薯干、干制的藻类植物农业的下脚料等也属本货物的征税范围。二、动物类动物类包括人工养殖和天然生长的各种动物的初级。详细征税范围为：一水水是指人工放养和人工捕捞的鱼、虾、蟹、鳖、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类动物。本货物的征税范围包括鱼、虾、蟹、鳖、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类、鱼苗卵、虾苗、蟹苗、贝苗秧以及经冷冻、冷藏、盐渍等防腐处理和包装的水。干制的鱼、虾、蟹、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类如干鱼、干虾、干虾仁、干贝等以及未加工成工艺品的贝壳、珍珠也属于本货物的征税范国。熟制的水和各类水的罐头不属于本货物的征税

41、范围。二畜牧畜牧是指人工饲养、繁殖获得和捕获的各种畜禽。本货物的征税范围包括：1.兽类、禽类和爬行类动物如牛马、猪、羊、鸡、鸭等。2.兽类、禽类和爬行类动物的肉包括整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉、盐渍肉兽类、禽类和爬行类动物的内脏、头、尾、蹄等组织。各种兽类、禽类和爬行类动物的肉类生制品如腊肉、腌肉、熏肉等也属于本货物的征税范围。各种肉类罐头、肉类熟制品不属于本货物的征税范围。3.蛋类。是指各种禽类动物和爬行类动物的卵包括鲜蛋、冷藏蛋。经加工的咸蛋、松花蛋腌制的蛋等也属于本货物的征税范围。各种蛋类的罐头不属于本货物的征税范围。4.鲜奶。是指各种哺乳类动物的乳汁和经净化、杀菌等加工工序消费的

42、乳汁。用鲜奶加工的各种奶制品如酸奶、奶酪、奶油等不属于本货物的征税范围。三动物皮张动物皮张是指从各种动物兽类、禽类和爬行类动物身上直接剥取的未经鞣制的生皮、生皮张。将生皮、生皮张用清水、盐水或者防腐药水浸泡刮里、脱毛、晒干或者熏干未经鞣制的也属于本货物的征税范围。四动物绒动物毛绒是指未经洗净的各种动物的毛发、绒毛和羽毛。洗净毛、洗净绒等不属愚笨货物的征税范围。五其他动物组织其他动物组织是指上述列举以外的兽类、禽类、爬行类动物的其他组织以及昆虫类动物。1.蚕茧。包括鲜茧和干茧以及蚕蛹。2.天然蜂蜜。是指采集的未经加工的天然蜂蜜、鲜蜂王浆等。3.动物树脂如虫胶等。4.其他动物组织如动物骨、壳、兽角

43、、动物血液、动物分泌物、蚕种等。 财税字1995第052文5从2002年1月1日起增值税一般纳税人购进农业消费者销售的免税农业的进项税额扣除率由10进步到13。 财税200212文2、粮食和食用植物油1对承当粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。A、对其他粮食企业经营粮食除以下工程免征增值税外一律征收增值税。、用粮：指凭军用粮票和军粮供给证按军供价供给中国人民和中国人民武装警察的粮食。救灾救济粮：指经含以上人民批准凭救灾救济粮票证按规定的销售价格向需救助的灾民供给的粮食。水库移民口粮：指经含以上人民批准凭水库移民口粮票证按规定的销售价格供给给水库移民的粮食。对销售食用植物油业务除

44、储藏食用植物油的销售继续免征增值税外一律照章征收增值税。B、承当粮食收储任务的国有粮食购销企业和经营本所列免税工程的其他粮食经营企业以及有储藏食用植物油销售业务的企业均需经主税务审核认定免税资格未报经主税务审核认定不得免税。享受免税优惠的企业应按进展免税申报违背者取消其免税资格。C、粮食部门应向同级提供用粮、救灾救济粮、水库移民口粮的、供给数量等有关资料经审核无误后予以免税。 财税字19991982享受免税优惠的国有粮食购销企业可继续使用增值税专用。自1999年8月1日起凡国有粮食购销企业销售粮食暂一律开具增值税专用。国有粮食购销企业开具增值税专用时应当比照非免税货物开具增值税专用企业记账销售额为“价税合计数。属于一般纳税人的消费、经营从国有粮食购销企业购进的免税粮食可按照国有粮食购销企业开具的增值税专用注明的税额抵扣进项税额。 国税明电1999103凡享受免征增值税的国有粮食购销企业均按增值税一般纳税人认定并进展纳税申报、日常检查及有关增值税专用的各项理。经税务认定为增值税