《hh第二章成本习性》PPT课件.ppt

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1、管管 理理 会会 计计 学学1 主讲人：主讲人：郭剑花郭剑花 第二章第二章第二章第二章 成本习性成本习性成本习性成本习性page2 第二章第二章第二章第二章 成本习性成本习性成本习性成本习性教学目的教学目的：通过本章的学通过本章的学习，使学生掌握管理会计中习，使学生掌握管理会计中成本习性的涵义、成本按成成本习性的涵义、成本按成本习性分类的必要性及其具本习性分类的必要性及其具体分类，混合成本的类别及体分类，混合成本的类别及其分解方法。本章是管理会其分解方法。本章是管理会计的理论基础。计的理论基础。第一节第一节 成本习性及其分类成本习性及其分类第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解教学目的教学

2、目的 page3 直接材料直接材料 生产成本（制造成本）生产成本（制造成本）直接人工直接人工 制造费用制造费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 优优点点：能能反反映映产产品品成成本本的的构构成成，便便于于考考核核预预计计成成本本指指标标的的执执行情况，分析成本升降的原因并寻求降低成本的途径。行情况，分析成本升降的原因并寻求降低成本的途径。缺缺点点：没没有有同同企企业业生生产产能能力力挂挂钩钩，对对于于加加强强成成本本的的规规划划与与控控制制又又明明显显的的不不足足。因因此此，作作为为着着重重强强调调“规规划划与与控控制制”的的管管理理会会计就需要对成本按照一个新的标准分类，这就是成本习性。

3、计就需要对成本按照一个新的标准分类，这就是成本习性。第一节第一节第一节第一节 成本习性及其分类成本习性及其分类成本习性及其分类成本习性及其分类一、成本按经济用途（经济职能）的分类一、成本按经济用途（经济职能）的分类转下页非生产成本（期间成本）非生产成本（期间成本）成成本本page4 成成本本习习性性（Cost Cost behaviorbehavior）又又成成为为成成本本性性态态，是是指指成成本本总总额额对对业业务务量量总总数数的的依依存存关关系系。这这种种关关系系是是客客观观存在的，是成本的固有性质，故称之为存在的，是成本的固有性质，故称之为“习性习性”。业业务务量量：是是指指企企业业在在

4、一一定定的的生生产产经经营营期期内内投投入入或或完完成成的的经经营营工工作作量量的的统统称称。业业务务量量可可以以使使用用多多种种计计量量单单位位，包包括括实实物物量量、价价值值量量和和时时间间量量三三种种形形式式，在在最最简简单的条件下，通常指生产量和销售量。单的条件下，通常指生产量和销售量。成成本本总总额额：主主要要指指为为取取得得营营业业收收入入而而发发生生的的营营业业成成本费用，包括：全部生产成本和非生产成本。本费用，包括：全部生产成本和非生产成本。第一节第一节第一节第一节 成本习性及其分类成本习性及其分类成本习性及其分类成本习性及其分类二、成本习性（成本性态）的含义二、成本习性（成本

5、性态）的含义page5第一节第一节第一节第一节 成本习性及其分类成本习性及其分类成本习性及其分类成本习性及其分类 按照成本习性可将企业的全部成本分为按照成本习性可将企业的全部成本分为 变动成本变动成本 固定成本固定成本 混合成本（半变动成本）混合成本（半变动成本）三、成本按习性的分类三、成本按习性的分类page6第一节第一节第一节第一节 成本习性及其分类成本习性及其分类成本习性及其分类成本习性及其分类 变动成本是指在特定的业务量范围内，成本总额随业务量总数成正比例增减变动关系的成本。单位业务量的变动成本则是固定的。例如，兴利制衣公司生产男式西服，每套西服需2.5米毛料，每米毛料成本150元，当

6、西服产量发生增减时，则耗用毛料的成本则随西服的产量呈正比例增减，毛料的成本就是生产西服的一项变动成本。其关系如表2-1。（一）变动成本（一）变动成本（一）变动成本（一）变动成本（variable costvariable costvariable costvariable cost）page7第一节第一节第一节第一节 成本习性及其分类成本习性及其分类成本习性及其分类成本习性及其分类西服产量西服产量(套套)（业务量）（业务量）毛料总成本（元）毛料总成本（元）（变动成本总额）（变动成本总额）每套西服的毛料成本每套西服的毛料成本（元）（元）（单位变动成本）（单位变动成本）1 0001 000 150

7、 000 150 0001501502 0002 000300 000300 0001501503 0003 000450 000450 0001501504 0004 000600 000600 0001501505 0005 000750 000750 000150150表表2-1page8第一节第一节第一节第一节 成本习性及其分类成本习性及其分类成本习性及其分类成本习性及其分类业务量业务量成本成本成本成本业务量业务量单位变动成本单位变动成本变动成本总额变动成本总额图图2-1 2-1 变动成本总额与单位成本的习性模型变动成本总额与单位成本的习性模型page9第一节第一节第一节第一节 成本习

8、性及其分类成本习性及其分类成本习性及其分类成本习性及其分类 固固定定成成本本是是指指成成本本总总额额在在一一定定时时期期和和一一定定业业务务量量范范围内，不受业务量增减变动影响而固定不变的成本围内，不受业务量增减变动影响而固定不变的成本 单单位位业业务务量量的的固固定定成成本本而而言言，则则与与业业务务量量的的增增减减成成反反比例的变动。比例的变动。例例如如，兴兴利利制制衣衣公公司司生生产产西西服服的的车车间间是是向向东东方方地地产产公公司司租租用用的的，每每年年订订租租约约一一次次，并并每每月月支支付付租租金金0 0，元元。若若西西服服最最大大生生产产能能量量为为5 5 000000套套，即

9、即该该公公司司每每月月西西服服产产量量在在5 5 000000套套以以内内时时，租租金金总总成成本本不不随随产产量量的的变变动动而而变变动动。因因而而生生产产西西服服的的场场地地租租金金就就是是一一项项固固定定成成本本。但但每每套套西西服服所所负负担担的的租租金金成成本本，则则随随业业务务量量的增加成反比例的减少。如表的增加成反比例的减少。如表2-22-2（二）固定成本（二）固定成本（fixed costfixed cost）page10第一节第一节第一节第一节 成本习性及其分类成本习性及其分类成本习性及其分类成本习性及其分类 表表2-2西服产量（套）西服产量（套）（业务量）（业务量）租金总成

10、本（元）租金总成本（元）（固定成本总额）（固定成本总额）每套西服负担的租金成本每套西服负担的租金成本（元）（元）（单位固定成本）（单位固定成本）1 0001 00040 00040 00040.0040.002 0002 00040 00040 00020.0020.003 0003 00040 00040 00013.3313.334 0004 00040 00040 00010.0010.005 0005 00040 00040 0008.008.00page11第一节第一节第一节第一节 成本习性及其分类成本习性及其分类成本习性及其分类成本习性及其分类固定成本总额固定成本总额单位固定成本单

11、位固定成本业务量业务量业务量业务量成本成本成本成本图图2-2 2-2 固定成本总额与单位固定成本习性模型固定成本总额与单位固定成本习性模型page12第一节第一节第一节第一节 成本习性及其分类成本习性及其分类成本习性及其分类成本习性及其分类1 1 1 1酌酌酌酌量量量量性性性性固固固固定定定定成成成成本本本本（Discretionary Discretionary Discretionary Discretionary Fixed Fixed Fixed Fixed costcostcostcost）。是是是是指指指指通通通通过过过过经经经经营营营营管管管管理理理理者者者者的的的的决决决决策策

12、策策行行行行动动动动能能能能改改改改变变变变其其其其发发发发生生生生额额额额的的的的成成成成本本本本。如如如如广广广广告告告告费费费费、新新新新产产产产品品品品研研研研究开发费、职工培训费等。究开发费、职工培训费等。究开发费、职工培训费等。究开发费、职工培训费等。酌酌酌酌量量量量性性性性固固固固定定定定成成成成本本本本的的的的基基基基本本本本特特特特征征征征是是是是：（1 1 1 1）其其其其发发发发生生生生额额额额的的的的大大大大小小小小由由由由高高高高层层层层领领领领导导导导根根根根据据据据企企企企业业业业的的的的经经经经营营营营方方方方针针针针、财财财财力力力力负负负负担担担担来来来来确

13、确确确定定定定。（2 2 2 2）预预预预算算算算其其其其短短短短，通通通通常常常常为为为为一一一一年年年年。企企企企业业业业经经经经营营营营管管管管理理理理者者者者可可可可以以以以适适适适应应应应预预预预算算算算期期期期的的的的变变变变化化化化及及及及时时时时调调调调整整整整不不不不同同同同预预预预算算算算期的开支数额。期的开支数额。期的开支数额。期的开支数额。要要要要想想想想降降降降低低低低酌酌酌酌量量量量性性性性固固固固定定定定成成成成本本本本，只只只只有有有有从从从从精精精精打打打打细细细细算算算算、厉厉厉厉行行行行节节节节约约约约、消消消消灭灭灭灭浪浪浪浪费费费费、减少它们的绝对额着

14、手。减少它们的绝对额着手。减少它们的绝对额着手。减少它们的绝对额着手。固定成本的分类固定成本的分类page13第一节第一节 成本习性及其分类成本习性及其分类约约束束性性固固定定成成本本（Committed Committed Fixed Fixed costcost），又又称称经经营营能能力力成成本本。是是指指与与形形成成企企业业生生产产能能力力（包包括括物物质质和和组组织织机机构构）相相联联系系的的成成本本。如如，固固定定资资产产折折旧旧费费、保保险险费费、房房屋屋及及设设备备租租金金、不不动产税、管理人员薪金等。动产税、管理人员薪金等。约约束束性性固固定定成成本本的的基基本本特特征征是是：

15、（1 1）企企业业经经营营管管理理者者的的决决策策行行动动无无法法改改变变，其其指指出出的的数数额额取取决决于于生生产产经经营营能能力力的的规规模模和和质质量量。（2 2）预预算算期期较较长长。企企业业生生产产能能力力一一旦旦确确定定，将将影影响响企企业业的的盈盈利利能能力力和和长长远远目目标标。是是维维持持整整个个企企业业生生产产能能力力、实实现现长长远远目目标标的基础。的基础。要要想想降降低低约约束束性性固固定定成成本本，只只有有从从经经济济合合理理地地利利用用企企业业的的生生产产经经营营能力、提高产品的生产量着手。能力、提高产品的生产量着手。固定成本的分类固定成本的分类page14第一节

16、第一节 成本习性及其分类成本习性及其分类同同同同时时时时兼兼兼兼有有有有变变变变动动动动成成成成本本本本和和和和固固固固定定定定成成成成本本本本两两两两种种种种不不不不同同同同性性性性质质质质的的的的成成成成本本本本称称称称作混合成本。作混合成本。作混合成本。作混合成本。这这这这类类类类成成成成本本本本的的的的基基基基本本本本特特特特征征征征是是是是，其其其其发发发发生生生生额额额额受受受受业业业业务务务务量量量量变变变变动动动动的的的的影影影影响响响响，但但但但其其其其变变变变动动动动的的的的幅幅幅幅度度度度并并并并不不不不同同同同业业业业物物物物量量量量的的的的变变变变动动动动保保保保持持

17、持持严严严严格格格格的的的的比例关系。混合成本可进一步分为如下四类比例关系。混合成本可进一步分为如下四类比例关系。混合成本可进一步分为如下四类比例关系。混合成本可进一步分为如下四类：（三）混合成本（三）混合成本（mixed costmixed costmixed costmixed cost ）page15第一节第一节 成本习性及其分类成本习性及其分类 1 1 1 1 半变动成本半变动成本半变动成本半变动成本(semisemisemisemivariable cost)variable cost)variable cost)variable cost)2 2 半固定成本半固定成本半固定成本半固

18、定成本(semisemisemisemifixed cost)fixed cost)fixed cost)fixed cost)3 3 延期变动成本延期变动成本延期变动成本延期变动成本(delayeddelayeddelayeddelayedvariable cost)variable cost)variable cost)variable cost)4 4 曲线变动成本曲线变动成本曲线变动成本曲线变动成本(curve variable cost)curve variable cost)curve variable cost)curve variable cost)混合成本的分类混合成本的分类

19、page16第一节第一节 成本习性及其分类成本习性及其分类1 1、半变动成本习性模型半变动成本习性模型 通常以一定的初始量为基数，一通常以一定的初始量为基数，一般不变，类似固定成本；但在这般不变，类似固定成本；但在这个基数之上，随着业务量的增长，个基数之上，随着业务量的增长，成本也相应地成比例增加，这部成本也相应地成比例增加，这部分的性质又类似变动成本。例如，分的性质又类似变动成本。例如，所有的公用事业费（电费、水费、所有的公用事业费（电费、水费、煤气费、电话费、暖气费、有线煤气费、电话费、暖气费、有线电视费等），以及机器设备的维电视费等），以及机器设备的维护保养费、修理费等护保养费、修理费等

20、，变动部分变动部分固定部分固定部分page17第一节第一节 成本习性及其分类成本习性及其分类2 2、半半固定成本（或阶梯式固定成本）固定成本（或阶梯式固定成本）习性模型习性模型 这类成本在一定业务量范围内的这类成本在一定业务量范围内的发生额是固定的，但当业务量增发生额是固定的，但当业务量增长到一定限度，其发生额就突然长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的水平，然后在业跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内，发生额务量增长的一定限度内，发生额又保持不变，直到另一个新的跳又保持不变，直到另一个新的跳跃为止。例如，企业的化验员、跃为止。例如，企业的化验员、运货员、检验员、保养工、领班运

21、货员、检验员、保养工、领班等工资，以及受班次影响的动力等工资，以及受班次影响的动力费、整车运输费、设备修理费等，费、整车运输费、设备修理费等，都属于这一类。都属于这一类。变动部分变动部分固定部分固定部分page18第一节第一节 成本习性及其分类成本习性及其分类3 3、延期变动成本、延期变动成本习性模型习性模型 指在一定的业务量范围内成本总指在一定的业务量范围内成本总额保持稳定，但超过该一定业务额保持稳定，但超过该一定业务量后，随业务量按比例增长的成量后，随业务量按比例增长的成本。例如，企业在正常工作时间本。例如，企业在正常工作时间或正常产量的情况下，对职工所或正常产量的情况下，对职工所支付的薪

22、金是固不变的；但当工支付的薪金是固不变的；但当工作时间作时间(或产量或产量)超过规定标准，超过规定标准，则需按加班时间的长短或超产数则需按加班时间的长短或超产数量的多寡成比例地支付加班薪金量的多寡成比例地支付加班薪金或超产奖等。或超产奖等。page19第一节第一节 成本习性及其分类成本习性及其分类4 4、曲线变动成本、曲线变动成本习性模型习性模型 递增曲线变动成本递增曲线变动成本递减曲线变动成本递减曲线变动成本page20第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解总成本总成本总成本总成本=固定成本总额固定成本总额固定成本总额固定成本总额 十十十十 变动成本总额变动成本总额变动成本总额变动成本总

23、额 =固定成本总额固定成本总额固定成本总额固定成本总额 十十十十(单位变动成本单位变动成本单位变动成本单位变动成本业务量业务量业务量业务量)现现现现用用用用 y y y y代代代代表表表表总总总总成成成成本本本本，a a a a代代代代表表表表固固固固定定定定成成成成本本本本总总总总额额额额，b b b b代代代代表表表表单单单单位位位位变变变变动动动动成成成成本本本本，x x x x代代代代表表表表业业业业务务务务量量量量，则则则则上上上上述述述述总总总总成成成成本本本本公公公公式式式式可可可可改改改改写写写写为为为为：y=ay=ay=ay=a十十十十bxbxbxbx总成本习性模型如图总成本

24、习性模型如图总成本习性模型如图总成本习性模型如图一、管理会计的总成本公式及其习性模型一、管理会计的总成本公式及其习性模型一、管理会计的总成本公式及其习性模型一、管理会计的总成本公式及其习性模型page21第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解帐户分析法帐户分析法帐户分析法帐户分析法技术测定法技术测定法技术测定法技术测定法合同确认法合同确认法合同确认法合同确认法历史成本法（数学分解法）历史成本法（数学分解法）历史成本法（数学分解法）历史成本法（数学分解法）二、混合成本分解的方法二、混合成本分解的方法二、混合成本分解的方法二、混合成本分解的方法page22第二节第二节 混合成本的分解混合成本的

25、分解帐帐帐帐户户户户分分分分析析析析法法法法是是是是根根根根据据据据各各各各有有有有关关关关成成成成本本本本帐帐帐帐户户户户及及及及明明明明细细细细项项项项目目目目的的的的帐帐帐帐户户户户性性性性质质质质，结结结结合合合合其其其其与与与与业业业业务务务务量量量量的的的的依依依依存存存存关关关关系系系系，通通通通过过过过经经经经验验验验判判判判断断断断其其其其比较接近哪一类成本，就视其为那一类成本。比较接近哪一类成本，就视其为那一类成本。比较接近哪一类成本，就视其为那一类成本。比较接近哪一类成本，就视其为那一类成本。例例例例如如如如，燃燃燃燃料料料料及及及及动动动动力力力力成成成成本本本本项项项

26、项目目目目其其其其变变变变动动动动与与与与产产产产量量量量的的的的关关关关系系系系较较较较大大大大，故故故故可可可可视视视视作作作作变变变变动动动动成成成成本本本本处处处处理理理理。至至至至于于于于管管管管理理理理费费费费用用用用以以以以及及及及制制制制造造造造费费费费用用用用中中中中的的的的间间间间接接接接人人人人工工工工、固固固固定定定定资资资资产产产产折折折折旧旧旧旧费费费费、设设设设备备备备租租租租金金金金、保保保保险险险险费费费费、不不不不动动动动产产产产税税税税捐捐捐捐等等等等，基基基基本本本本上上上上与与与与产产产产量量量量的的的的变变变变动动动动关关关关系系系系不不不不显显显显

27、著著著著，均均均均可视作固定成本处理。可视作固定成本处理。可视作固定成本处理。可视作固定成本处理。（一）账户分析法（一）账户分析法（一）账户分析法（一）账户分析法page23第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解 合合合合同同同同确确确确认认认认法法法法是是是是根根根根据据据据企企企企业业业业与与与与供供供供应应应应单单单单位位位位签签签签订订订订的的的的各各各各种种种种合合合合同同同同、契契契契约约约约，以以以以及及及及企企企企业业业业内内内内部部部部既既既既定定定定的的的的各各各各种种种种管管管管理理理理和和和和核核核核算算算算制制制制度度度度中中中中所所所所明明明明确确确确规规规规定

28、定定定的的的的计计计计费费费费方方方方法法法法，分分分分别别别别确确确确认认认认哪哪哪哪些些些些费费费费用用用用属属属属于于于于固固固固定定定定成成成成本本本本，哪哪哪哪些费用属于变动成本。些费用属于变动成本。些费用属于变动成本。些费用属于变动成本。该该该该方方方方法法法法特特特特别别别别适适适适用用用用于于于于有有有有明明明明确确确确计计计计算算算算方方方方法法法法的的的的各各各各种种种种初初初初始始始始量量量量变变变变动动动动成成成成本本本本，如如如如电电电电费费费费、水水水水费费费费、煤煤煤煤气气气气费费费费、电电电电话话话话费费费费等等等等各各各各项项项项公公公公用用用用事事事事业业业

29、业费费费费。其其其其账账账账单单单单上上上上的的的的基基基基数数数数即即即即为为为为固固固固定定定定成成成成本本本本，而而而而按按按按耗耗耗耗用用用用量量量量多多多多少少少少计计计计价价价价部部部部分则属于变动成本。分则属于变动成本。分则属于变动成本。分则属于变动成本。该方法也是在没有历史成本数据下可应用的一种。该方法也是在没有历史成本数据下可应用的一种。该方法也是在没有历史成本数据下可应用的一种。该方法也是在没有历史成本数据下可应用的一种。（二）合同确认法（二）合同确认法（二）合同确认法（二）合同确认法page24第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解亦亦亦亦称称称称“工工工工程程程程法

30、法法法”。它它它它是是是是由由由由工工工工程程程程技技技技术术术术人人人人员员员员通通通通过过过过某某某某种种种种技技技技术术术术方方方方法法法法测测测测定定定定正正正正常常常常生生生生产产产产流流流流程程程程中中中中的的的的投投投投入入入入产产产产出出出出之之之之间间间间的的的的规规规规律律律律性的联系来划分固定成本和变动成本的方法。性的联系来划分固定成本和变动成本的方法。性的联系来划分固定成本和变动成本的方法。性的联系来划分固定成本和变动成本的方法。其其其其基基基基本本本本点点点点是是是是把把把把材材材材料料料料、工工工工时时时时的的的的投投投投入入入入量量量量和和和和产产产产量量量量进进

31、进进行行行行对对对对比比比比分分分分析析析析，用用用用来来来来确确确确定定定定单单单单位位位位产产产产量量量量的的的的消消消消耗耗耗耗定定定定额额额额，并并并并把把把把与与与与产产产产量量量量有有有有关关关关的的的的部部部部分分分分汇汇汇汇集集集集为为为为单单单单位位位位变变变变动动动动成成成成本本本本，与与与与产产产产量量量量无无无无关关关关的的的的部部部部分分分分汇汇汇汇集集集集为固定成本。为固定成本。为固定成本。为固定成本。（三）技术确定法（三）技术确定法（三）技术确定法（三）技术确定法page25第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解 它它它它是是是是根根根根据据据据混混混混合合合

32、合成成成成本本本本在在在在过过过过去去去去一一一一定定定定期期期期间间间间内内内内的的的的成成成成本本本本与与与与业业业业务务务务量量量量的的的的历历历历史史史史数数数数据据据据，采采采采用用用用适适适适当当当当的的的的数数数数学学学学方方方方法法法法加加加加以以以以分分分分解解解解，来来来来确确确确定定定定其其其其中中中中固固固固定定定定成成成成本本本本总总总总额额额额和和和和单单单单位位位位变变变变动动动动成成成成本本本本的的的的平平平平均均均均值值值值，故故故故亦亦亦亦称称称称“历史成本分析法历史成本分析法历史成本分析法历史成本分析法”。在在在在实实实实际际际际工工工工作作作作中中中中常

33、常常常用用用用的的的的数数数数学学学学方方方方法法法法有有有有“高高高高低低低低点点点点法法法法”、“布点图法布点图法布点图法布点图法”、“回归直线法回归直线法回归直线法回归直线法”三种。三种。三种。三种。（四）（四）（四）（四）数学分解法数学分解法数学分解法数学分解法page26第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解 高高高高低低低低点点点点法法法法是是是是以以以以一一一一定定定定历历历历史史史史时时时时期期期期内内内内相相相相关关关关范范范范围围围围的的的的业业业业务务务务量量量量和和和和成成成成本本本本的的的的记记记记录录录录中中中中，选选选选出出出出业业业业务务务务量量量量的的的的

34、最最最最高高高高点点点点和和和和最最最最低低低低点点点点以以以以及及及及相相相相应应应应的的的的成成成成本本本本最最最最高高高高点点点点和和和和最最最最低低低低点点点点，建建建建立立立立联联联联立立立立方方方方程程程程，然然然然后后后后据据据据以分解出混合成本中的固定成本和变动成本。以分解出混合成本中的固定成本和变动成本。以分解出混合成本中的固定成本和变动成本。以分解出混合成本中的固定成本和变动成本。1 1、高低点法、高低点法page27第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解 高高低低点点法法的的基基本本原原理理是是：任任何何一一项项混混合合成成本本项项目目都都包包含含有有变变动动成成本本

35、和和固固定定成成本本两两种种因因素素，因因而而它它的的数数学学模模型型同同总总成成本本的的数数学学模模型型类类似似，亦亦可可用用直直线方程式来表示：线方程式来表示：y ya a十十bxbx y y代代表表混混合合成成本本总总额额，a a代代表表混混合合成成本本中中的的固固定定成成本本总总额额，b b代代表表混混合合成成本中的单位变动成本，本中的单位变动成本，x x代表业务量。代表业务量。即有如下关系式：即有如下关系式：y y高高=a+bxa+bx高高 y y低低=a+bxa+bx低低 解方程组即可求得解方程组即可求得a a、b b的值的值page28第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解

36、散散散散布布布布图图图图法法法法是是是是把把把把过过过过去去去去某某某某一一一一定定定定期期期期间间间间混混混混合合合合成成成成本本本本的的的的历历历历史史史史数数数数据据据据逐逐逐逐一一一一标标标标明明明明在在在在坐坐坐坐标标标标图图图图上上上上，一一一一般般般般以以以以横横横横轴轴轴轴代代代代表表表表业业业业务务务务量量量量(x)x)x)x)，纵纵纵纵轴轴轴轴代代代代表表表表混混混混合合合合成成成成本本本本金金金金额额额额(y)y)y)y)。这这这这样样样样，各各各各个个个个历历历历史史史史成成成成本本本本数数数数据据据据就就就就形形形形成若干个成本点散布在坐标图上。成若干个成本点散布在坐

37、标图上。成若干个成本点散布在坐标图上。成若干个成本点散布在坐标图上。然然然然后后后后通通通通过过过过目目目目测测测测，在在在在各各各各个个个个成成成成本本本本点点点点之之之之间间间间画画画画一一一一条条条条能能能能反反反反映映映映成成成成本本本本变变变变动动动动的的的的平平平平均均均均趋趋趋趋势势势势直直直直线线线线，其其其其与与与与纵纵纵纵轴轴轴轴的的的的交交交交点点点点即即即即为为为为固固固固定定定定成成成成本本本本，然后据以确定单位变动成本的一种图示方法。然后据以确定单位变动成本的一种图示方法。然后据以确定单位变动成本的一种图示方法。然后据以确定单位变动成本的一种图示方法。2 2、散布图

38、法、散布图法page29第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解 回回回回归归归归直直直直线线线线法法法法是是是是根根根根据据据据过过过过去去去去一一一一定定定定期期期期间间间间的的的的业业业业务务务务量量量量(x)x)x)x)和和和和混混混混合合合合成成成成本本本本(y)y)y)y)的的的的历历历历史史史史资资资资料料料料，应应应应用用用用最最最最小小小小平平平平方方方方法法法法原原原原理理理理，算算算算出出出出最最最最能能能能代代代代表表表表 x x x x与与与与 y y y y关关关关系系系系的的的的回回回回归归归归直直直直线线线线，借借借借以以以以确确确确定定定定混混混混合合合合成

39、成成成本本本本中中中中的的的的固定成本和变动成本的方法。固定成本和变动成本的方法。固定成本和变动成本的方法。固定成本和变动成本的方法。采采采采用用用用回回回回归归归归直直直直线线线线法法法法分分分分解解解解混混混混合合合合成成成成本本本本时时时时，也也也也需需需需要要要要若若若若干干干干组组组组观观观观测测测测数数数数据据据据，但但但但与与与与散散散散布布布布图图图图不不不不同同同同的的的的是是是是，他他他他是是是是利利利利用用用用计计计计算算算算来来来来代代代代替替替替目目目目测，确定测，确定测，确定测，确定a a a a和和和和b b b b的值以及直线方程。的值以及直线方程。的值以及直线

40、方程。的值以及直线方程。3 3、回归直线法、回归直线法page30第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解 回归直线法的基本原理仍是以下列直线方成为基础：回归直线法的基本原理仍是以下列直线方成为基础：y=a y=a十十bxbx 根根据据上上述述混混合合成成本本的的基基本本方方程程式式及及实实际际所所采采用用的的一一组组n n个个观观测测值值，即即可可建建立立回回归归直线的联立方程式。直线的联立方程式。先把上述基本方程式，用先把上述基本方程式，用 n n个观测值的和的形式来反映，个观测值的和的形式来反映，即：即：y=nay=na十十bx (l)bx (l)再将再将(l)l)的左右双方各项同乘业务量的左右双方各项同乘业务量(x)x)，得：得：xy=axxy=ax十十bxbx2 2 (2)(2)解方程组：解方程组：y=nay=na十十bxbx xy=axxy=ax十十bxbx2 2 可可求求 a a 、b b的的值值 。最最终终就就可可把把混混合合成成本本分分解解为为固固定定成成本本和和变变动动成成本本,建建立立混混合合成成本本的的线性方程线性方程