《人大审计第十一章》PPT课件.ppt

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1、审计学审计学教材教材:“:“十一五十一五”国家级规划教国家级规划教材材审计学审计学，秦荣生主编，秦荣生主编，中国人民大学出版社，中国人民大学出版社，20082008第十一章第十一章 生产与费用循环审计生产与费用循环审计第一节第一节：生产与费用：生产与费用循环概循环概述述第二节第二节：生产与费用：生产与费用循环循环控制测试控制测试第三节：存货成本审计第三节：存货成本审计第四节：存第四节：存货监盘货监盘第五节：存货计价审计和截止测试第五节：存货计价审计和截止测试第六节：应付职工薪酬审计第六节：应付职工薪酬审计第七节：其他相关账户审计第七节：其他相关账户审计本章要点本章要点1.存货与仓储循环涉及的业

2、务活动存货与仓储循环涉及的业务活动2.存货与仓储循环涉及的凭证和会计记录存货与仓储循环涉及的凭证和会计记录3.存货与仓储循环相关的内部控制及其测试存货与仓储循环相关的内部控制及其测试4.存货监盘计划和检查程序存货监盘计划和检查程序5.存货截止测试和存货计价测试存货截止测试和存货计价测试6.原材料、库存商品和存货跌价准备的实质性程原材料、库存商品和存货跌价准备的实质性程序序7.营业成本的实质性程序营业成本的实质性程序8.应付职工薪酬的实质性程序应付职工薪酬的实质性程序第一节第一节：生产与费用：生产与费用循环概循环概述述一、一、生产与费用生产与费用循环循环的凭证和会计记录的凭证和会计记录二、二、生

3、产与费用生产与费用循环循环的业务活动的业务活动 一、一、生产与费用生产与费用循环循环的凭证和会的凭证和会计记录计记录(1 1)生产任务通知单。生产任务通知单。(2)(2)领发料凭证。领发料凭证。(3)(3)产量和工时记录。产量和工时记录。(4)(4)工资汇总表和人工费用分配表。工资汇总表和人工费用分配表。(5)(5)材料费用分配表。材料费用分配表。(6)(6)制造费用分配汇总表。制造费用分配汇总表。(7)(7)成本计算单。成本计算单。(8)(8)存货存货明细账。明细账。存货与仓储循环存货与仓储循环存货（包括存货（包括营业成本营业成本材料采购材料采购在途物资在途物资原材料原材料材料成本差异材料成

4、本差异库存商品库存商品发出商品发出商品商品进销差价商品进销差价委托加工物资委托加工物资委托代销商品委托代销商品受托代销商品受托代销商品周转材料周转材料生产成本生产成本制造费用制造费用劳务成本劳务成本存货跌价准备存货跌价准备受托代销商品款等）受托代销商品款等）应付职工薪酬应付职工薪酬表表11-1 11-1 业务循环与主要财务报表项目对照表业务循环与主要财务报表项目对照表业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目二、二、生产与费用生产与费用循环循环的业务活动的业务活动(1)(1)制订生产计划，按计划组织生产。制订生产计划，按计划组织生产。(2)(2)发出原材料。发出原材料。(

5、3)(3)生产产品。生产产品。(4)4)费用归集与核算产品成本。费用归集与核算产品成本。(5)(5)产成品入库。产成品入库。(6)(6)发出产成品。发出产成品。涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动(一一)制订生产计划，按计划组织生产。制订生产计划，按计划组织生产。生产计划部门生产计划部门如决定授权生产，即签发如决定授权生产，即签发预先编号的生预先编号的生产通知单产通知单。该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以。该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制记录控制。此外，还需要编制一份材料需求报告。此外，还需要编制一份材料需求报告。(二二)发出原材料发出原材料。仓库部门仓库部门的责

6、任是根据从生产部门收到的领料单发出的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。原材料。领料单领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式一式三联三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。和成本核算。(三三)生产产品生产产品。生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产生产任务分解到每一个生产工人任务分解到每一个生产工人 ，完成生

7、产任务后，将完成的产品，完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续入库手续；或是；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。(四四)核算产品成本。核算产品成本。一方面，生产过程中的一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到等文件资料都要汇集到会计部门会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会

8、计部门要设置相应的会计账户，货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。(五五)储存产成品。储存产成品。产成品入库，须由产成品入库，须由仓库部门仓库部门先行点验和检查，先行点验和检查，然后签收。签收后，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门将实际入库数量通知会计部门。据此，。据此，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。行验证。(六六)发出产成品。发出产成品。产成品的发出须由独立的产成品的发出须由独立的发运部门发运部

9、门进行。装运产成进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。库单。出库单至少式四联，一联交仓库部门；一联发运部门出库单至少式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。第二节第二节：生产与费用：生产与费用循环循环控制测试控制测试一、一、生产与费用生产与费用循环循环的内部控制的内部控制二、二、生产与费用生产与费用循环循环的控制测试的控制测试一、一、生产与费用生产与费用循环循环的内部控制的内部控制(一一)生产生产循环的内部控制循环的内部

10、控制1.实物流转实物流转程序控制程序控制2.成本费用成本费用管理管理控制控制3.成本费用成本费用会计会计控制控制(二二)费用费用循环的内部控制循环的内部控制1.有明确的费用有明确的费用开支范围与标准开支范围与标准2.有健全有效的费用有健全有效的费用预算预算控制制度控制制度3.有健全有效的费用有健全有效的费用核准核准控制制度控制制度4.对费用进行对费用进行合理分类合理分类5.定期检查定期检查费用预算的执行情况费用预算的执行情况二、二、生产与费用生产与费用循环循环的控制测试的控制测试（一）检查（一）检查存货存货的领用是否有的领用是否有授权批准授权批准手续手续（二）询问和观察存货的（二）询问和观察存

11、货的盘点盘点过程过程（三）询问和观察存货的（三）询问和观察存货的保管保管程序程序（四）（四）抽查原始凭证抽查原始凭证（五）检查存货业务（五）检查存货业务是否全部入账是否全部入账（六）（六）选取样本测试费用项目的归集和分配及成本核选取样本测试费用项目的归集和分配及成本核算算流程流程（七）检查记账凭证是否附有原始凭证（七）检查记账凭证是否附有原始凭证（八）检查料、工、费是否及时入账（八）检查料、工、费是否及时入账（九）选取样本测试费用项目的归集和分配及成本核（九）选取样本测试费用项目的归集和分配及成本核算是否按规定进行算是否按规定进行（十）（十）检查员工人事检查员工人事档案、工时卡档案、工时卡（十

12、一）检查记录的工薪是否为实际发（十一）检查记录的工薪是否为实际发生生（十二）检查记录的工薪是否全部记入（十二）检查记录的工薪是否全部记入成本成本（十三）选取样本测试工薪费用项目的（十三）选取样本测试工薪费用项目的归集和分配归集和分配（十四）询问、观察工薪的职务是否分（十四）询问、观察工薪的职务是否分离。离。即即存货、成本费用、工薪存货、成本费用、工薪三项控制三项控制重新评估重大错报风险重新评估重大错报风险在控制测试的基础上，注册会计师应在控制测试的基础上，注册会计师应进一进一步评价步评价存货与仓储循环的内部控制，并重存货与仓储循环的内部控制，并重新估计重大错报风险水平，以修订存货与新估计重大错

13、报风险水平，以修订存货与仓储循环实质性程序的时间、性质和范围。仓储循环实质性程序的时间、性质和范围。20052005年年CPACPA试题试题B B股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称B B公司）主要经营中小型机电类产公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以品的生产和销售，产品销售以B B公司仓库为交货地点。公司仓库为交货地点。B B公司公司目前主要采用手工会计系统目前主要采用手工会计系统。ABCABC会计师事务所接受委托审计会计师事务所接受委托审计B B公司公司20042004年度会计报表，年度会计报表，C C和和D D注册会计师负责于注册会计师负责于20042004年年

14、1010月月2525日至日至1111月月1010日日对对B B公司的公司的购货与付款循环、生产循环、销售购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。要求：要求：（1 1）针对资料一第（）针对资料一第（1 1）至第（）至第（1212）项，假定不考虑）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断其他条件，请逐项判断B B公司上述已经存在的内部控制程序在公司上述已经存在的内部控制程序在设计上设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议简要说明理由，提出改进建议。资

15、料一：资料一：通过对通过对B B公司内部控制的了解公司内部控制的了解C C和和D D注册会计师在审计注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的工作底稿中记录了所了解的生产循环生产循环相关的内部控制程序，相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：部分内容摘录如下：（6 6）生产部门生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单领料单。仓库仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存

16、仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和其中两联及时分送生产部门和会计部门会计部门，一联留存仓库。，一联留存仓库。（7 7）会计部门会计部门的的成本会计成本会计K K根据收到的生产通知单、领料单、工根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用和制造费用分配表分配表，以及完工产品与在产

17、品成本分配表，经本部，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。复核后，据以核算成本和登记相关账簿。参考答案：参考答案：（6 6）没有缺陷）没有缺陷（7 7）不存在缺陷；）不存在缺陷；第三节第三节 存货成本审计存货成本审计一、一、存货的审计目标存货的审计目标二、存货的实质性程序二、存货的实质性程序三、对存货实施分析程序三、对存货实施分析程序一、一、存货的审计目标存货的审计目标(1)确定报告日存货是否存在；确定报告日存货是否存在；(2)确定报告日存货是否归被审计单位所有；确定报告日存货是否归被审计单位所有；(3)确定存货和存货跌价值准备增减

18、变动业务的确定存货和存货跌价值准备增减变动业务的记录是否完整；记录是否完整；(4)确定存货计价方法的恰当性；确定存货计价方法的恰当性；(5)确定存货的品质状况，存货跌价损失是否真确定存货的品质状况，存货跌价损失是否真实、完整，存货跌价值准备计提方法是否合理；实、完整，存货跌价值准备计提方法是否合理；(6)确定存货和存货跌价值准备的期末余额是否确定存货和存货跌价值准备的期末余额是否正确；正确；(7)确定存货和存货跌价值准备的列报是否恰当确定存货和存货跌价值准备的列报是否恰当 二、存货的实质性程序二、存货的实质性程序(一一)直接材料成本的审计直接材料成本的审计(二二)直接人工成本的审计直接人工成本

19、的审计(三三)制造费用的审计制造费用的审计(四四)营业成本审计营业成本审计(一一)直接材料成本的审计直接材料成本的审计1.抽查产品成本计算单抽查产品成本计算单2.检查耗用数量的真实性检查耗用数量的真实性3.分析比较同一产品前后各年分析比较同一产品前后各年4.抽查材料发出及领用的原始凭证抽查材料发出及领用的原始凭证5.采用定额或标准成本的企业：差异及变采用定额或标准成本的企业：差异及变更更原材料审计案例原材料审计案例【基本案情基本案情】208年年1月月25日，注册会计日，注册会计师在审计师在审计ABC公司公司207年度财务报表时，年度财务报表时，发现发现207年年12月份有关的账户资料如下：月份

20、有关的账户资料如下：月初月初结存材料成本结存材料成本差异为差异为5 000元元，本月收，本月收入材料成本差异为入材料成本差异为13 000元。元。月初结存材月初结存材料计划成本为料计划成本为220 000元元，本月收入材料计，本月收入材料计划成本为划成本为680 000元，本月发出材料计划成元，本月发出材料计划成本为本为660 000元，本月材料成本差异率为元，本月材料成本差异率为2.3%，本月发出材料实际成本为，本月发出材料实际成本为675 180元。元。原材料审计案例原材料审计案例【审计测试审计测试】为了验证上述计算是否正确，注册会为了验证上述计算是否正确，注册会计师进行了如下计师进行了如

21、下复算复算：本月材料成本差异率本月材料成本差异率=(5 000+13 000)/(220 000+680 000)100%=2%本月发出材料应分摊差异本月发出材料应分摊差异=660 0002%=13 200元元本月发出材料实际成本本月发出材料实际成本=660 000+13 200=673 200元元本月发出材料实际成本多计数额本月发出材料实际成本多计数额为：为：675 180673 200=1 980元元【存在问题存在问题】由于材料成本差异率计算错误，造成由于材料成本差异率计算错误，造成发出材料实际成本数额反映不正确，多计了发出材料实际成本数额反映不正确，多计了1 980元。元。注册会计师应建

22、议该公司调整会计处理。注册会计师应建议该公司调整会计处理。(二二)直接人工成本的审计直接人工成本的审计1.抽查产品成本计算单抽查产品成本计算单2.比较前后各年比较前后各年3.分析比较本年各月分析比较本年各月4.抽查会计记录及处理抽查会计记录及处理5.采用定额或标准成本的企业：差异及变更采用定额或标准成本的企业：差异及变更(三三)制造费用的审计制造费用的审计1.获取或编制制造费用汇兑表获取或编制制造费用汇兑表2.审阅制造费用明细账：核算内容及范围审阅制造费用明细账：核算内容及范围3.必要时，截止测试必要时，截止测试4.检查制造费用的分配检查制造费用的分配5.采用定额或标准成本的企业：差异及变更采

23、用定额或标准成本的企业：差异及变更制造费用审计案例制造费用审计案例【基本案情基本案情】ABC公司所得税率为公司所得税率为25%，法定盈，法定盈余公积计提比例为余公积计提比例为10%。存货采用。存货采用先进先出法先进先出法计计价。注册会计师在价。注册会计师在208年年1月份审阅该公司月份审阅该公司207年制造费用明细表时，年制造费用明细表时，发现发现12月份制造费用大幅月份制造费用大幅度增加度增加，注册会计师怀疑其中可能有问题。于是，注册会计师怀疑其中可能有问题。于是，调阅了调阅了207年年12月份月份“制造费用制造费用一车间一车间”明明细账，发现细账，发现摘要栏中有摘要栏中有“固定资产安装费固

24、定资产安装费”记录，记录，金额为金额为100 000元，检查该笔业务的记账凭证，元，检查该笔业务的记账凭证，其会计分录为：其会计分录为：借：制造费用借：制造费用 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000该记账凭证所附的该记账凭证所附的原始凭证是一张发票和原始凭证是一张发票和一张转账支票存根一张转账支票存根，根据发票证明是支付，根据发票证明是支付给某施工队的给某施工队的车间设备的安装费车间设备的安装费。经了解。经了解一车间一车间12月份生产的月份生产的甲产品全部已完工，甲产品全部已完工，查阅查阅“库存商品库存商品甲产品甲产品”明细账，明细账，12月月末没有余额，月月末没有余额，全

25、部已对外销售。全部已对外销售。制造费用审计案例制造费用审计案例【存在问题存在问题】根据企业会计准则规定，设根据企业会计准则规定，设备安装费应计入在建工程，设备安装完毕备安装费应计入在建工程，设备安装完毕达到预定可使用状态，再达到预定可使用状态，再转入固定资产转入固定资产。但该公司将安装费计入制造费用，虚增成但该公司将安装费计入制造费用，虚增成本，以期少计本期利润，偷漏所得税。本，以期少计本期利润，偷漏所得税。【审计建议审计建议】注册会计师应提请该公司调注册会计师应提请该公司调整会计处理，并补交所得税。整会计处理，并补交所得税。制造费用审计案例制造费用审计案例【调整分录调整分录】(1)调整固定资

26、产和营业成本调整固定资产和营业成本借：固定资产借：固定资产 100 000 贷：营业成本贷：营业成本主营业务成本主营业务成本 100 000(2)调整所得税费用调整所得税费用借：所得税费用借：所得税费用 25 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 25 000(3)调整法定盈余公积调整法定盈余公积借：提取法定盈余公积借：提取法定盈余公积 7 500 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 7 500 存货成本的存货成本的计价测试计价测试案例案例资料：注师在审查某公司资料：注师在审查某公司20082008年年1212月产品成本时，公司甲产品月产品成本时，公司甲产品成本计

27、算单成本计算单如下表所示：如下表所示：成本项目成本项目月初数月初数本月发生数本月发生数合计合计完工产品成本完工产品成本在产品成本在产品成本直接材料直接材料30000300001800001800002100002100002000002000001000010000直接人工直接人工32003200230602306026260262602600026000260260制造费用制造费用48004800356003560040400404004000040000400400合计合计38000380002386602386602766602766602660002660001066010660并在审

28、计中发现如下情况：并在审计中发现如下情况：公司以公司以假投料的办法假投料的办法多转了直接材料多转了直接材料2250022500元（经元（经查无领料单），查无领料单），多转了直接人工多转了直接人工22602260元（经查无工时元（经查无工时记录），制造费用中记录），制造费用中多摊销低值易耗品多摊销低值易耗品44004400元；元；帐面帐面A A产品完工产品完工20002000件，在产品件，在产品100100件，原材料的投件，原材料的投料程度为料程度为100100，加工程度为加工程度为2020；经经实地实地盘点，在产品盘点，在产品实际盘存数量为实际盘存数量为500500件件，完工完工程度为程度为8

29、080，投料程序与产成品数量上无有错误。投料程序与产成品数量上无有错误。要求：重新编制产品成本计算单纠正错误。要求：重新编制产品成本计算单纠正错误。成本成本项目项目月初数月初数本月发生数本月发生数合计合计完工产品成本完工产品成本在产品成本在产品成本直接直接材料材料3000030000180000-22500180000-22500=157500=157500210000 187500210000 187500 200000 150000200000 15000010000 3750010000 37500直接直接人工人工3200320023060-226023060-2260=20800=20

30、80026260 2400026260 24000 26000 2000026000 20000260 4000260 4000制造制造费用费用4800480035600-440035600-4400=31200=3120040400 3600040400 36000 40000 3000040000 30000400 6000400 6000合计合计3800038000238660 209500238660 209500276660 247500276660 247500266000 200000266000 20000010660 4750010660 47500直接材料分配率直接材料分配

31、率=直接人工分配率直接人工分配率=制造制造费费用分配率用分配率=参考答案：参考答案：（四）营业成本审计（四）营业成本审计1、主营业务成本的实质性程序、主营业务成本的实质性程序(1)获取或编制主营业务成本汇总获取或编制主营业务成本汇总明细表明细表。(2)编制生产成本及主营业务编制生产成本及主营业务成本倒轧表成本倒轧表(见表见表11.3)，与总账核对相符。，与总账核对相符。(3)检查主营业务成本的内容和检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合计算方法是否符合有关规定，前后期是否一致有关规定，前后期是否一致。(4)分析比较分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，本年度与上年度主营业务成本总额，以及本

32、年度各月份的主营业务成本金额，如有重大以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。波动和异常情况，应查明原因。2005.K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本公司的主营业务成本均为所销售产品的成本,K公司存货项公司存货项目余额和生产成本发生额如下（金额单位：人民币万元）目余额和生产成本发生额如下（金额单位：人民币万元）:假定不考虑其他因素假定不考虑其他因素,K公司公司2004年度主营业务成本应为（年度主营业务成本应为（b ）。）。A.169500万元万元 B.172200万元万元C.173700万元万元 D.177800万元万元存存货项货项目余目余额额2004年年

33、12月月31日日2003年年12月月31日日原材料余原材料余额额75004800在在产产品余品余额额68005300产产成品余成品余额额13700124002004年度年度2003年度年度生生产产成本成本发发生生额额175000119000解析：期初解析：期初+本期增加本期增加-本期减少本期减少=期末期末本期完工产成品的数额：本期完工产成品的数额：53001750006800173500销售的产品成本（主营业务成本）销售的产品成本（主营业务成本）:1240017350013700172200(5)结合生产成本的审计，抽查主营业务成本结结合生产成本的审计，抽查主营业务成本结转转数额的正确性数额的

34、正确性，并检查其是否与主营业务收入，并检查其是否与主营业务收入配比。配比。(6)检查主营业务成本账户中检查主营业务成本账户中重大调整事项重大调整事项(如销如销售退回等售退回等)是否有充分理由，其会计处理是否正确。是否有充分理由，其会计处理是否正确。(7)在采用计划成本、定额成本和标准成本等情在采用计划成本、定额成本和标准成本等情况下，检查况下，检查产品成本差异产品成本差异的计算、分配和会计处的计算、分配和会计处理是否正确。理是否正确。(8)检查主营业务成本的检查主营业务成本的列报列报是否恰当。是否恰当。2、其他业务成本的实质性程序、其他业务成本的实质性程序(1)获取或编制其他业务获取或编制其他

35、业务成本明细表成本明细表，复核加计是，复核加计是否正确，与明细账合计数和总账数核对相符，并结否正确，与明细账合计数和总账数核对相符，并结合主营业务成本与报表数核对相符。合主营业务成本与报表数核对相符。(2)分析分析比较本期其他业务成本和上期其他业务成比较本期其他业务成本和上期其他业务成本，检查是否有重大波动。如有重大波动和异常情本，检查是否有重大波动。如有重大波动和异常情况，应查明原因。况，应查明原因。(3)检查其他业务成本的检查其他业务成本的内容是否真实内容是否真实，计算是否，计算是否正确，配比是否恰当，并抽查原始凭证予以核实。正确，配比是否恰当，并抽查原始凭证予以核实。(4)对对异常项目异

36、常项目，应追查入账依据及有关法律文件，应追查入账依据及有关法律文件是否充分。是否充分。(5)检查其他业务成本的检查其他业务成本的列报列报是否恰当。是否恰当。三、对存货实施分析程序三、对存货实施分析程序1、比较、比较前后各期及本年各月前后各期及本年各月2、比较余额、比较余额与订单及预测销售额与订单及预测销售额：滞销？：滞销？3、跌价准备与资产减值损失跌价准备与资产减值损失比较比较4、与、与关联关联企业的企业的交易交易第四节第四节 存货的监盘存货的监盘一、存货监盘的含义一、存货监盘的含义 存货监盘是指注册会计师存货监盘是指注册会计师现场观察现场观察被审计单位被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进

37、行适当存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查检查。存。存货的监盘有两层含义：一是注册会计师现场监督被货的监盘有两层含义：一是注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点；二是注册会计师应根据需要审计单位存货的盘点；二是注册会计师应根据需要适当抽查已盘点的存货。适当抽查已盘点的存货。存货监盘的存货监盘的目的目的，是获取有关存货，是获取有关存货数量和状况数量和状况的审计证据。存货监盘针对的主要是存货的的审计证据。存货监盘针对的主要是存货的存在认存在认定、完整性认定以及权利和义务定、完整性认定以及权利和义务认定，存货数量的认定，存货数量的准确性直接影响到这三个认定。准确性直接影响到这三个认定。二、二、存

38、货监盘计划存货监盘计划(一一)制定存货监盘制定存货监盘计划计划 注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，计划，对存货监盘作出合理安排。对存货监盘作出合理安排。(二二)存货监盘计划的存货监盘计划的内容内容1.存货监盘的存货监盘的目标、范围及时间安排目标、范围及时间安排。2.存货监盘的存货监盘的要点及关注事项要点及关注事项。3.参加存货监盘参加存货监盘人员的分工人员的分工。4.检

39、查检查存货的存货的范围范围。三、存货监盘程序三、存货监盘程序(一一)观察观察程序程序1.在在盘点前盘点前观察存货现场。观察存货现场。2.在实施存货在实施存货监盘过程中监盘过程中，应当跟随被审计单位安，应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员排的存货盘点人员；观察盘点人员是否遵守盘点计；观察盘点人员是否遵守盘点计划。划。(二二)检查检查程序程序实施检查程序的目的在于：一是判断被审计单位的实施检查程序的目的在于：一是判断被审计单位的盘点计划是否得到适当的执行盘点计划是否得到适当的执行(控制测试控制测试)；二是证实；二是证实被审计单位存货实物总额被审计单位存货实物总额(实质性程序实质性程序)。1.逆查法

40、逆查法。即从存货盘点记录中选取项目追查至存。即从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性和真实性。货实物，以测试盘点记录的准确性和真实性。2.顺查法顺查法。即从存货实物中选取项目追查至存货盘。即从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。点记录，以测试存货盘点记录的完整性。2007：【参考答案参考答案】（1 1）存货监盘的）存货监盘的目标不正确目标不正确，应该是获取丙公司，应该是获取丙公司20207 7年年1212月月3131日有关存货日有关存货数量数量和状况和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单的审计证据，检查存货的数量是否

41、真实完整，是否归属被审计单位，存货有误毁损、陈旧、残次和短缺等状况。位，存货有误毁损、陈旧、残次和短缺等状况。存货监盘的存货监盘的范围不正确范围不正确，应该是，应该是20072007年年1212月月3131日库存的玻璃、煤炭和烧碱，日库存的玻璃、煤炭和烧碱，但是但是并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。存货监盘的存货监盘的时间不正确时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当

42、与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应该是实施存货盘点的时间相协调，所以应该是20207 7年年1212月月2929日至日至1212月月3131日日。（2 2）“与管理层讨论存货监盘计划与管理层讨论存货监盘计划”不恰当不恰当，应该是与被审计单位管理层讨，应该是与被审计单位管理层讨论其存货论其存货盘点计划盘点计划。“观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点”是恰当。是恰当。“检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已货均已纳入盘点范围纳入盘点范围”是不恰当的是不恰

43、当的，应该是检查所有在截止日以前装运出库，应该是检查所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未未包括在截止日的存货账面余额包括在截止日的存货账面余额中。中。“对于对于存放在外地存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库纪录等替公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库纪录等替代程序代程序”是不恰当的，应该主要是不恰当的，应该主要采用通过函证方式采用通过函证方式查验。查验。第五节第五节 存货计价审计与截止测试存货计价审计与截止测试一、存货一、存货计价计价审计审计（一）存货计价测试的（一）存货计价测试的一般要求一般要求在存货的计

44、价测试中，注册会计师应关注两个问题：在存货的计价测试中，注册会计师应关注两个问题：一是存货计价方法的合规性、合理性和一贯性；二是一是存货计价方法的合规性、合理性和一贯性；二是计价金额的正确性。计价金额的正确性。（二）存货成本的（二）存货成本的计价测试计价测试存货成本审计主要包括直接材料成本审计、直接人工存货成本审计主要包括直接材料成本审计、直接人工成本审计和制造费用审计成本审计和制造费用审计。2004：11、M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按产成品按先进先出法先进先出法核算。核算。2003年年12月月31日，日

45、，M公司甲产品期末结存数量为公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为件，期末余额为5210万元，万元，M公司公司2003年度甲产品的相关明细资料如下年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量，入库假定期初余额和所有的数量，入库单均无误单均无误）：）：日期日期摘要摘要入库入库出库出库结存结存数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额1.11.1期初余额期初余额500500250025003.13.1入库入库4004005.15.120402040900900454045404

46、.14.1销售销售8008005.25.2416041601001003803808.18.1入库入库160016004.64.673607360170017007740774010.310.3销售销售4004004.64.618401840130013005900590012.112.1入库入库7007004.54.531503150200020009050905012.3112.31销售销售8008004.84.838403840120012005210521012.3112.31期末余额期末余额1200120052105210在进行相关测试后，在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调

47、整建议是（注册会计师应提出的审计调整建议是（D）A、调增主营业务成本、调增主营业务成本190万元万元 B、调减主营业务成本、调减主营业务成本190万元万元 C、调增主营业务成本、调增主营业务成本240万元万元 D、调减主营业务成本、调减主营业务成本240万元万元二、存货截止测试二、存货截止测试 注册会计师应当获取注册会计师应当获取盘点日前后盘点日前后存货存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。记录期末截止是否正确。实务中，注册会计师结合存货监盘程实务中，注册会计师结合存货监盘程序实施存货截止测试。序实施存货截止测试。存货的截止存货的截止

48、注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常计记录期末截止是否正确。注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：应当关注：所有在所有在截止日以前入库截止日以前入库的存货项目是否均的存货项目是否均已包括已包括在盘点范围内，并已反映在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库以后入库的存货项目是否均的存货项目是否均未未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。包括

49、在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。所有在所有在截止日以前装运出库截止日以前装运出库的存货项目是否均的存货项目是否均未未包括在盘点范围内，且未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库以后装运出库的存货项目的存货项目是否均是否均已包括已包括在盘点范围内。并已包括在截止日的存货账面余额中。在盘点范围内。并已包括在截止日的存货账面余额中。所有所有已确认为销售但尚未装运出库已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均的商品是否均未未包括在盘点范围内，且包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。所有未包括在

50、截止日的存货账面余额中。所有已记录为购货但尚未入库已记录为购货但尚未入库的存货是的存货是否均否均已包括已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。在盘点范围内，并已反映在会计记录中。在途存货和被审计单位直接向顾客发运在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计的存货是否均已得到了适当的会计处理。处理。第六节第六节 应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计一、应付职工薪酬的审计目标一、应付职工薪酬的审计目标二、应付职工薪酬的实质性程序二、应付职工薪酬的实质性程序一、应付职工薪酬的审计目标一、应付职工薪酬的审计目标(1)确定期末应付职工薪酬确定期末应付职工薪酬是否存在是否存在；(2)确定