审计程序讲解资料教程文件.ppt

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1、审计程序讲解资料审计工作的总体思路：由总体到明细：从主表到明细表由浅入深：从明细表的变动情况到导致变动的具体原因分析审计程序的共性：确定每一科目的审计范围，满足存在、完整性、权利和义务的认定要求确定金额是否准确，满足计价和分摊、列报的认定要求科目分类从审计程序的共性出发，将主要科目分为五大类：从审计程序的共性出发，将主要科目分为五大类：从审计程序的共性出发，将主要科目分为五大类：从审计程序的共性出发，将主要科目分为五大类：一、实物资产类，包括货币资金、应收票据一、实物资产类，包括货币资金、应收票据一、实物资产类，包括货币资金、应收票据一、实物资产类，包括货币资金、应收票据 、应付票据、存货、固

2、定资、应付票据、存货、固定资、应付票据、存货、固定资、应付票据、存货、固定资产、在建工程产、在建工程产、在建工程产、在建工程 、长期待摊费用、无形资产。、长期待摊费用、无形资产。、长期待摊费用、无形资产。、长期待摊费用、无形资产。二、往来款类，包括应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其他二、往来款类，包括应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其他二、往来款类，包括应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其他二、往来款类，包括应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其他应收款、其他应付款。应收款、其他应付款。应收款、其他应付款。应收款、其他应付款。三、借款类，包括短期借款、长期借款。三、借

3、款类，包括短期借款、长期借款。三、借款类，包括短期借款、长期借款。三、借款类，包括短期借款、长期借款。四、资产负债表其他科目，包括应付职工薪酬、应交税费四、资产负债表其他科目，包括应付职工薪酬、应交税费四、资产负债表其他科目，包括应付职工薪酬、应交税费四、资产负债表其他科目，包括应付职工薪酬、应交税费五、损益类，包括主营业务收入成本、其他业务收入成本、期间费用、五、损益类，包括主营业务收入成本、其他业务收入成本、期间费用、五、损益类，包括主营业务收入成本、其他业务收入成本、期间费用、五、损益类，包括主营业务收入成本、其他业务收入成本、期间费用、营业外收支营业外收支营业外收支营业外收支一、实物资

4、产类一、实物资产类总述总述序号序号序号序号执行程序执行程序执行程序执行程序涉及主要认定涉及主要认定涉及主要认定涉及主要认定总结与归纳总结与归纳总结与归纳总结与归纳1 1实物盘点实物盘点实物盘点实物盘点存在、完整性、权益和义务存在、完整性、权益和义务存在、完整性、权益和义务存在、完整性、权益和义务1-71-7侧重在于资产侧重在于资产侧重在于资产侧重在于资产是否存在？是否完是否存在？是否完是否存在？是否完是否存在？是否完整？是否归被审计整？是否归被审计整？是否归被审计整？是否归被审计单位所有？用于确单位所有？用于确单位所有？用于确单位所有？用于确定资产的范围。定资产的范围。定资产的范围。定资产的范

5、围。2 2盘点顺推盘点顺推盘点顺推盘点顺推/倒推倒推倒推倒推存在、完整性、权益和义务存在、完整性、权益和义务存在、完整性、权益和义务存在、完整性、权益和义务3 3函证函证函证函证存在、权利和义务存在、权利和义务存在、权利和义务存在、权利和义务4 4检查重要原始资料检查重要原始资料检查重要原始资料检查重要原始资料存在、完整性、权益和义务、存在、完整性、权益和义务、存在、完整性、权益和义务、存在、完整性、权益和义务、计价和分摊计价和分摊计价和分摊计价和分摊5 5索取重要的权属证明索取重要的权属证明索取重要的权属证明索取重要的权属证明权利和义务权利和义务权利和义务权利和义务6 6检查资产处置批复检查

6、资产处置批复检查资产处置批复检查资产处置批复存在、完整性、计价和分摊存在、完整性、计价和分摊存在、完整性、计价和分摊存在、完整性、计价和分摊7 7截止测试截止测试截止测试截止测试存在、完整性存在、完整性存在、完整性存在、完整性8 8测算测算测算测算存在、完整性、计价和分摊存在、完整性、计价和分摊存在、完整性、计价和分摊存在、完整性、计价和分摊8-98-9侧重于审计范侧重于审计范侧重于审计范侧重于审计范围内资产的金额是围内资产的金额是围内资产的金额是围内资产的金额是否准确否准确否准确否准确9 9减值测试、判断减值测试、判断减值测试、判断减值测试、判断计价和分摊计价和分摊计价和分摊计价和分摊实物资

7、产类主要的审计程序如下：实物资产类主要的审计程序如下：实物资产类主要的审计程序如下：实物资产类主要的审计程序如下：一、实物资产类一、实物资产类程序程序1 1、实物盘点、实物盘点序号序号序号序号执行程序内容执行程序内容执行程序内容执行程序内容重点关注问题重点关注问题重点关注问题重点关注问题1 1现金、定期存单现金、定期存单现金、定期存单现金、定期存单等盘点等盘点等盘点等盘点1 1、关注是否存在残次冷背的情况，是否存、关注是否存在残次冷背的情况，是否存、关注是否存在残次冷背的情况，是否存、关注是否存在残次冷背的情况，是否存在闲置不用的情况；在闲置不用的情况；在闲置不用的情况；在闲置不用的情况；2

8、2、进行双向盘点，即从实物到账、从账到、进行双向盘点，即从实物到账、从账到、进行双向盘点，即从实物到账、从账到、进行双向盘点，即从实物到账、从账到实物；实物；实物；实物；3 3、关注实物的所有权情况，是否存在账外、关注实物的所有权情况，是否存在账外、关注实物的所有权情况，是否存在账外、关注实物的所有权情况，是否存在账外资产，账内资产的所有权是否已经转移；资产，账内资产的所有权是否已经转移；资产，账内资产的所有权是否已经转移；资产，账内资产的所有权是否已经转移；4 4、盘点表要经双方签字；、盘点表要经双方签字；、盘点表要经双方签字；、盘点表要经双方签字；5 5、盘点截止日到盘点日之间的出入库倒轧

9、；、盘点截止日到盘点日之间的出入库倒轧；、盘点截止日到盘点日之间的出入库倒轧；、盘点截止日到盘点日之间的出入库倒轧；倒轧一定要取得原始的出入库单据和台账记倒轧一定要取得原始的出入库单据和台账记倒轧一定要取得原始的出入库单据和台账记倒轧一定要取得原始的出入库单据和台账记录，检查实物规格、名称、数量等是否正确，录，检查实物规格、名称、数量等是否正确，录，检查实物规格、名称、数量等是否正确，录，检查实物规格、名称、数量等是否正确，出入库单是否经签字。出入库单是否经签字。出入库单是否经签字。出入库单是否经签字。2 2应收票据盘点应收票据盘点应收票据盘点应收票据盘点3 3存货盘点存货盘点存货盘点存货盘点

10、4 4固定资产盘点固定资产盘点固定资产盘点固定资产盘点5 5在建工程盘点在建工程盘点在建工程盘点在建工程盘点一、实物资产类一、实物资产类程序程序2 2、盘点顺推、盘点顺推/倒推倒推序号序号序号序号执行程序内容执行程序内容执行程序内容执行程序内容重点关注问题重点关注问题重点关注问题重点关注问题1 1将盘点截止日的将盘点截止日的将盘点截止日的将盘点截止日的盘点结果顺推盘点结果顺推盘点结果顺推盘点结果顺推/倒倒倒倒推至审计截止日。推至审计截止日。推至审计截止日。推至审计截止日。1 1、现金、应收票据的盘点结果要全部推算；、现金、应收票据的盘点结果要全部推算；、现金、应收票据的盘点结果要全部推算；、现

11、金、应收票据的盘点结果要全部推算；2 2、存货种类较少的企业应全部推算，种类、存货种类较少的企业应全部推算，种类、存货种类较少的企业应全部推算，种类、存货种类较少的企业应全部推算，种类较多的企业，如商贸企业应选择期末结存量较多的企业，如商贸企业应选择期末结存量较多的企业，如商贸企业应选择期末结存量较多的企业，如商贸企业应选择期末结存量较大，单价较高的重要存货品种进行顺倒推；较大，单价较高的重要存货品种进行顺倒推；较大，单价较高的重要存货品种进行顺倒推；较大，单价较高的重要存货品种进行顺倒推；3 3、两个截止期间内新增的重要的固定资产、两个截止期间内新增的重要的固定资产、两个截止期间内新增的重要

12、的固定资产、两个截止期间内新增的重要的固定资产应执行补充盘点程序；非重要固定资产可通应执行补充盘点程序；非重要固定资产可通应执行补充盘点程序；非重要固定资产可通应执行补充盘点程序；非重要固定资产可通过抽查合同、发票、入库验收单等程序验证过抽查合同、发票、入库验收单等程序验证过抽查合同、发票、入库验收单等程序验证过抽查合同、发票、入库验收单等程序验证真实性。真实性。真实性。真实性。一、实物资产类一、实物资产类程序程序3 3、函证、函证序号序号序号序号执行程序内容执行程序内容执行程序内容执行程序内容重点关注问题重点关注问题重点关注问题重点关注问题1 1货币资金：银行货币资金：银行货币资金：银行货币

13、资金：银行询证函询证函询证函询证函1 1、要由会计师亲自完成该程序，且必须要、要由会计师亲自完成该程序，且必须要、要由会计师亲自完成该程序，且必须要、要由会计师亲自完成该程序，且必须要取得函证原件；取得函证原件；取得函证原件；取得函证原件；2 2、结合银行存款、其他货币资金、借款三、结合银行存款、其他货币资金、借款三、结合银行存款、其他货币资金、借款三、结合银行存款、其他货币资金、借款三个科目一并完成函证程序个科目一并完成函证程序个科目一并完成函证程序个科目一并完成函证程序2 2存货：代储存货存货：代储存货存货：代储存货存货：代储存货询证函询证函询证函询证函1 1、要由会计师亲自完成该程序，且

14、必须要、要由会计师亲自完成该程序，且必须要、要由会计师亲自完成该程序，且必须要、要由会计师亲自完成该程序，且必须要取得函证原件；取得函证原件；取得函证原件；取得函证原件；2 2、针对代储情况要取得代储协议等相关文、针对代储情况要取得代储协议等相关文、针对代储情况要取得代储协议等相关文、针对代储情况要取得代储协议等相关文件件件件3 3在建工程：大额在建工程：大额在建工程：大额在建工程：大额供应商往来款余供应商往来款余供应商往来款余供应商往来款余额函证额函证额函证额函证与往来款函证类似，针对重要的基建安装供与往来款函证类似，针对重要的基建安装供与往来款函证类似，针对重要的基建安装供与往来款函证类似

15、，针对重要的基建安装供应商寄发函证，判断工程款余额的存在、完应商寄发函证，判断工程款余额的存在、完应商寄发函证，判断工程款余额的存在、完应商寄发函证，判断工程款余额的存在、完整性整性整性整性一、实物资产类一、实物资产类程序程序4 4、检查重要原始资料、检查重要原始资料序号序号序号序号科目科目科目科目重点检查内容重点检查内容重点检查内容重点检查内容需重点关注问题需重点关注问题需重点关注问题需重点关注问题1 1银行存款银行存款银行存款银行存款检查银行存款对账检查银行存款对账检查银行存款对账检查银行存款对账单、余额调节表、单、余额调节表、单、余额调节表、单、余额调节表、定期存单等定期存单等定期存单等

16、定期存单等1 1、截止期的银行对账单、余额调节表、截止期的银行对账单、余额调节表、截止期的银行对账单、余额调节表、截止期的银行对账单、余额调节表要留复印件；要留复印件；要留复印件；要留复印件；2 2、大额未达账项要落实款项性质，企、大额未达账项要落实款项性质，企、大额未达账项要落实款项性质，企、大额未达账项要落实款项性质，企业已入账银行未入账的，检查企业入账业已入账银行未入账的，检查企业入账业已入账银行未入账的，检查企业入账业已入账银行未入账的，检查企业入账记录并索取下一期的银行对账单查看是记录并索取下一期的银行对账单查看是记录并索取下一期的银行对账单查看是记录并索取下一期的银行对账单查看是否

17、银行已处理；企业未入账银行已入账否银行已处理；企业未入账银行已入账否银行已处理；企业未入账银行已入账否银行已处理；企业未入账银行已入账的，检查企业期后入账记录。的，检查企业期后入账记录。的，检查企业期后入账记录。的，检查企业期后入账记录。2 2存货存货存货存货检查大额采购合同、检查大额采购合同、检查大额采购合同、检查大额采购合同、与生产制造相关的与生产制造相关的与生产制造相关的与生产制造相关的费用性质合同、存费用性质合同、存费用性质合同、存费用性质合同、存货出入库单据等货出入库单据等货出入库单据等货出入库单据等出入库单据的审批手续是否齐备；单据出入库单据的审批手续是否齐备；单据出入库单据的审批

18、手续是否齐备；单据出入库单据的审批手续是否齐备；单据数量与系统数量是否核对一致。数量与系统数量是否核对一致。数量与系统数量是否核对一致。数量与系统数量是否核对一致。3 3固定资产固定资产固定资产固定资产检查大额固定资产检查大额固定资产检查大额固定资产检查大额固定资产购置合同、入库验购置合同、入库验购置合同、入库验购置合同、入库验收单、发票、卡片收单、发票、卡片收单、发票、卡片收单、发票、卡片登记情况登记情况登记情况登记情况1 1、重要的购置合同要留复印件；、重要的购置合同要留复印件；、重要的购置合同要留复印件；、重要的购置合同要留复印件；2 2、检查验收单日期与入账期间是否一、检查验收单日期与

19、入账期间是否一、检查验收单日期与入账期间是否一、检查验收单日期与入账期间是否一致，进而影响计提折旧的真实、完整性致，进而影响计提折旧的真实、完整性致，进而影响计提折旧的真实、完整性致，进而影响计提折旧的真实、完整性3 3、关注相关税费是否已记入资产成本、关注相关税费是否已记入资产成本、关注相关税费是否已记入资产成本、关注相关税费是否已记入资产成本一、实物资产类一、实物资产类程序程序4 4、检查重要原始资料（续）、检查重要原始资料（续）序号序号序号序号科目科目科目科目重点检查内容重点检查内容重点检查内容重点检查内容需重点关注问题需重点关注问题需重点关注问题需重点关注问题4 4在建工程在建工程在建

20、工程在建工程检查工程立项批复检查工程立项批复检查工程立项批复检查工程立项批复文件、工程预算、文件、工程预算、文件、工程预算、文件、工程预算、大额建造安装合同、大额建造安装合同、大额建造安装合同、大额建造安装合同、发票、重要工程的发票、重要工程的发票、重要工程的发票、重要工程的监理报告、工程竣监理报告、工程竣监理报告、工程竣监理报告、工程竣工决算报告、付款工决算报告、付款工决算报告、付款工决算报告、付款审批单据审批单据审批单据审批单据1 1、关注工程立项的合法性；、关注工程立项的合法性；、关注工程立项的合法性；、关注工程立项的合法性；2 2、根据监理报告的完工进度判断、根据监理报告的完工进度判断

21、、根据监理报告的完工进度判断、根据监理报告的完工进度判断固定资产验收单的日期是否合理，固定资产验收单的日期是否合理，固定资产验收单的日期是否合理，固定资产验收单的日期是否合理，是否存在转固不及时的情况是否存在转固不及时的情况是否存在转固不及时的情况是否存在转固不及时的情况5 5长期待摊费用、长期待摊费用、长期待摊费用、长期待摊费用、无形资产无形资产无形资产无形资产检查重要的合同、检查重要的合同、检查重要的合同、检查重要的合同、发票、付款记录发票、付款记录发票、付款记录发票、付款记录关注相关税费是否已记入资产成本关注相关税费是否已记入资产成本关注相关税费是否已记入资产成本关注相关税费是否已记入资

22、产成本6 6应付票据应付票据应付票据应付票据检查与每张应付票检查与每张应付票检查与每张应付票检查与每张应付票据所对应的购销合据所对应的购销合据所对应的购销合据所对应的购销合同、银行承兑协议同、银行承兑协议同、银行承兑协议同、银行承兑协议关注银行承兑保证金的规定，测算关注银行承兑保证金的规定，测算关注银行承兑保证金的规定，测算关注银行承兑保证金的规定，测算应支付的保证金与其他货币资金中应支付的保证金与其他货币资金中应支付的保证金与其他货币资金中应支付的保证金与其他货币资金中的保证金金额是否一致的保证金金额是否一致的保证金金额是否一致的保证金金额是否一致一、实物资产类程序5、6、7程序程序程序程序

23、序号序号序号序号执行程序执行程序执行程序执行程序执行程序内容执行程序内容执行程序内容执行程序内容需重点关注问题需重点关注问题需重点关注问题需重点关注问题5 5索取重要的权索取重要的权索取重要的权索取重要的权属证明属证明属证明属证明取得重要的房产证、取得重要的房产证、取得重要的房产证、取得重要的房产证、土地证、专利证书、土地证、专利证书、土地证、专利证书、土地证、专利证书、车辆行驶证等文件车辆行驶证等文件车辆行驶证等文件车辆行驶证等文件一定要核对权属证明原件，检查是一定要核对权属证明原件，检查是一定要核对权属证明原件，检查是一定要核对权属证明原件，检查是否有抵押、担保记录否有抵押、担保记录否有抵

24、押、担保记录否有抵押、担保记录6 6检查资产处置检查资产处置检查资产处置检查资产处置批复批复批复批复取得资产处置的批取得资产处置的批取得资产处置的批取得资产处置的批复、处置资产清单，复、处置资产清单，复、处置资产清单，复、处置资产清单，检查处置资产的账检查处置资产的账检查处置资产的账检查处置资产的账务处理是否正确务处理是否正确务处理是否正确务处理是否正确与营业外收入、营业外支出相关数与营业外收入、营业外支出相关数与营业外收入、营业外支出相关数与营业外收入、营业外支出相关数据勾稽核对，关注处置中税费的处据勾稽核对，关注处置中税费的处据勾稽核对，关注处置中税费的处据勾稽核对，关注处置中税费的处理理

25、理理7 7截止测试截止测试截止测试截止测试重点针对货币资金、重点针对货币资金、重点针对货币资金、重点针对货币资金、存货，要执行截止存货，要执行截止存货，要执行截止存货，要执行截止测试测试测试测试进行双向测试：进行双向测试：进行双向测试：进行双向测试：1 1、货币资金从支票根（电汇信汇、货币资金从支票根（电汇信汇、货币资金从支票根（电汇信汇、货币资金从支票根（电汇信汇单）到入账记录、从入账记录到支单）到入账记录、从入账记录到支单）到入账记录、从入账记录到支单）到入账记录、从入账记录到支票根（电汇信汇单）票根（电汇信汇单）票根（电汇信汇单）票根（电汇信汇单）2 2、存货：从出入库单到入账记录、存货

26、：从出入库单到入账记录、存货：从出入库单到入账记录、存货：从出入库单到入账记录、从入账记录到出入库单从入账记录到出入库单从入账记录到出入库单从入账记录到出入库单一、实物资产类程序8、测算序号序号序号序号科目科目科目科目主要测算内容主要测算内容主要测算内容主要测算内容需重点关注问题需重点关注问题需重点关注问题需重点关注问题1 1货币资金货币资金货币资金货币资金测算定期存款、定期测算定期存款、定期测算定期存款、定期测算定期存款、定期存单利息；外币存款存单利息；外币存款存单利息；外币存款存单利息；外币存款的汇兑损益的汇兑损益的汇兑损益的汇兑损益2 2应收票据应收票据应收票据应收票据贴现息的合理性贴现

27、息的合理性贴现息的合理性贴现息的合理性贴现情况较多的企业，一般很难测贴现情况较多的企业，一般很难测贴现情况较多的企业，一般很难测贴现情况较多的企业，一般很难测算贴现息，但应分析比较两年度贴算贴现息，但应分析比较两年度贴算贴现息，但应分析比较两年度贴算贴现息，但应分析比较两年度贴现票据的票面金额和贴现息，结合现票据的票面金额和贴现息，结合现票据的票面金额和贴现息，结合现票据的票面金额和贴现息，结合年度间贴现利率的变动趋势，判断年度间贴现利率的变动趋势，判断年度间贴现利率的变动趋势，判断年度间贴现利率的变动趋势，判断两年度贴现息变动的合理性。两年度贴现息变动的合理性。两年度贴现息变动的合理性。两年

28、度贴现息变动的合理性。3 3应付票据应付票据应付票据应付票据测算应支付的保证金测算应支付的保证金测算应支付的保证金测算应支付的保证金与其他货币资金中的与其他货币资金中的与其他货币资金中的与其他货币资金中的保证金金额是否一致保证金金额是否一致保证金金额是否一致保证金金额是否一致若存在无理由的较大差异，则应对若存在无理由的较大差异，则应对若存在无理由的较大差异，则应对若存在无理由的较大差异，则应对应付票据的真实性、完整性提出质应付票据的真实性、完整性提出质应付票据的真实性、完整性提出质应付票据的真实性、完整性提出质疑疑疑疑4 4存货存货存货存货计价测试计价测试计价测试计价测试选取重要品种进行计价测

29、试选取重要品种进行计价测试选取重要品种进行计价测试选取重要品种进行计价测试一、实物资产类程序8、测算（续）序号序号序号序号科目科目科目科目主要测算内容主要测算内容主要测算内容主要测算内容需重点关注问题需重点关注问题需重点关注问题需重点关注问题5 5固定资产固定资产固定资产固定资产测算累计折旧的测算累计折旧的测算累计折旧的测算累计折旧的计提是否正确计提是否正确计提是否正确计提是否正确当存在转固不及时或资产入账价值当存在转固不及时或资产入账价值当存在转固不及时或资产入账价值当存在转固不及时或资产入账价值存在问题的情况，应考虑其对当期存在问题的情况，应考虑其对当期存在问题的情况，应考虑其对当期存在问

30、题的情况，应考虑其对当期折旧及累计折旧的影响。折旧及累计折旧的影响。折旧及累计折旧的影响。折旧及累计折旧的影响。6 6在建工程在建工程在建工程在建工程资本化利息测算资本化利息测算资本化利息测算资本化利息测算关注资本化利息的起止时点关注资本化利息的起止时点关注资本化利息的起止时点关注资本化利息的起止时点7 7长期待摊费用、长期待摊费用、长期待摊费用、长期待摊费用、无形资产无形资产无形资产无形资产测算摊销金额是测算摊销金额是测算摊销金额是测算摊销金额是否正确否正确否正确否正确当存在资产入账价值存在问题的情当存在资产入账价值存在问题的情当存在资产入账价值存在问题的情当存在资产入账价值存在问题的情况，

31、应考虑其对当期摊销额及累计况，应考虑其对当期摊销额及累计况，应考虑其对当期摊销额及累计况，应考虑其对当期摊销额及累计摊销额的影响摊销额的影响摊销额的影响摊销额的影响一、实物资产类程序9、减值测试、判断序号序号序号序号科目科目科目科目主要判断方法主要判断方法主要判断方法主要判断方法需重点关注问题需重点关注问题需重点关注问题需重点关注问题1 1存货存货存货存货根据期后采购价根据期后采购价根据期后采购价根据期后采购价格、销售价格判格、销售价格判格、销售价格判格、销售价格判断是否存在减值断是否存在减值断是否存在减值断是否存在减值情况情况情况情况库存商品减值测试要考虑销售税费库存商品减值测试要考虑销售税

32、费库存商品减值测试要考虑销售税费库存商品减值测试要考虑销售税费的影响的影响的影响的影响2 2固定资产、固定资产、固定资产、固定资产、在建工程、在建工程、在建工程、在建工程、无形资产无形资产无形资产无形资产结合盘点过程中结合盘点过程中结合盘点过程中结合盘点过程中的残次冷背情况的残次冷背情况的残次冷背情况的残次冷背情况进行判断进行判断进行判断进行判断固定资产等计提的减值准备不可转固定资产等计提的减值准备不可转固定资产等计提的减值准备不可转固定资产等计提的减值准备不可转回，计提减值需有充分证据回，计提减值需有充分证据回，计提减值需有充分证据回，计提减值需有充分证据二、往来款类总述往来款类主要审计程序

33、如下：往来款类主要审计程序如下：往来款类主要审计程序如下：往来款类主要审计程序如下：序号序号序号序号执行程序执行程序执行程序执行程序涉及主要认定涉及主要认定涉及主要认定涉及主要认定总结与归纳总结与归纳总结与归纳总结与归纳1 1了解款项性质了解款项性质了解款项性质了解款项性质存在、完整性、存在、完整性、存在、完整性、存在、完整性、计价和分摊计价和分摊计价和分摊计价和分摊总体把握总体把握总体把握总体把握2 2周转率计算周转率计算周转率计算周转率计算3 3函证函证函证函证存在、完整性、存在、完整性、存在、完整性、存在、完整性、计价和分摊计价和分摊计价和分摊计价和分摊判断审计资产的范围判断审计资产的范

34、围判断审计资产的范围判断审计资产的范围是否存在？是否完整是否存在？是否完整是否存在？是否完整是否存在？是否完整？是否为被审计单位？是否为被审计单位？是否为被审计单位？是否为被审计单位的债权或债务？的债权或债务？的债权或债务？的债权或债务？4 4截止测试截止测试截止测试截止测试存在、完整性存在、完整性存在、完整性存在、完整性5 5账龄复核账龄复核账龄复核账龄复核计价和分摊计价和分摊计价和分摊计价和分摊金额是否准确金额是否准确金额是否准确金额是否准确6 6坏账计提与核销坏账计提与核销坏账计提与核销坏账计提与核销计价和分摊计价和分摊计价和分摊计价和分摊7 7关联方统计关联方统计关联方统计关联方统计关

35、联往来与交易关联往来与交易关联往来与交易关联往来与交易二、往来款类程序1、2程序程序程序程序序号序号序号序号执行程序执行程序执行程序执行程序执行程序内容执行程序内容执行程序内容执行程序内容需重点关注问题需重点关注问题需重点关注问题需重点关注问题1 1了解款项性质了解款项性质了解款项性质了解款项性质根据往来款明细表，根据往来款明细表，根据往来款明细表，根据往来款明细表，对发生额较大或余对发生额较大或余对发生额较大或余对发生额较大或余额较大的明细项目额较大的明细项目额较大的明细项目额较大的明细项目逐一了解款项性质。逐一了解款项性质。逐一了解款项性质。逐一了解款项性质。1 1、应收（付）款、预收（付

36、）款、应收（付）款、预收（付）款、应收（付）款、预收（付）款、应收（付）款、预收（付）款要区分经营性和非经营性款项，可要区分经营性和非经营性款项，可要区分经营性和非经营性款项，可要区分经营性和非经营性款项，可重分类至其他应收（付）款或在建重分类至其他应收（付）款或在建重分类至其他应收（付）款或在建重分类至其他应收（付）款或在建工程等科目。工程等科目。工程等科目。工程等科目。2 2、其他应收（付）款：对性质特、其他应收（付）款：对性质特、其他应收（付）款：对性质特、其他应收（付）款：对性质特殊的明细要索取相关合同、发票，殊的明细要索取相关合同、发票，殊的明细要索取相关合同、发票，殊的明细要索取相

37、关合同、发票，判断业务发生的合理性。判断业务发生的合理性。判断业务发生的合理性。判断业务发生的合理性。2 2周转率计算周转率计算周转率计算周转率计算应收账款、应付账应收账款、应付账应收账款、应付账应收账款、应付账款应结合收入、成款应结合收入、成款应结合收入、成款应结合收入、成本科目，计算分析本科目，计算分析本科目，计算分析本科目，计算分析周转率的波动是否周转率的波动是否周转率的波动是否周转率的波动是否合理。合理。合理。合理。二、往来款类程序3、4程序序号程序序号程序序号程序序号执行程序执行程序执行程序执行程序需重点关注问题需重点关注问题需重点关注问题需重点关注问题3 3函证函证函证函证1 1、

38、要由会计师亲自完成该程序，且必须要取得函证原、要由会计师亲自完成该程序，且必须要取得函证原、要由会计师亲自完成该程序，且必须要取得函证原、要由会计师亲自完成该程序，且必须要取得函证原件；件；件；件；2 2、在现场对所有选定的样本都提前进行函证替代，以、在现场对所有选定的样本都提前进行函证替代，以、在现场对所有选定的样本都提前进行函证替代，以、在现场对所有选定的样本都提前进行函证替代，以避免事后现补所造成的麻烦。避免事后现补所造成的麻烦。避免事后现补所造成的麻烦。避免事后现补所造成的麻烦。3 3、函证替代可用两种方式完成：、函证替代可用两种方式完成：、函证替代可用两种方式完成：、函证替代可用两种

39、方式完成：（1 1）抽凭方式：根据样本的余额，从后至前选取足够）抽凭方式：根据样本的余额，从后至前选取足够）抽凭方式：根据样本的余额，从后至前选取足够）抽凭方式：根据样本的余额，从后至前选取足够金额的入账记录，逐一进行抽凭检查，重点关注大额的金额的入账记录，逐一进行抽凭检查，重点关注大额的金额的入账记录，逐一进行抽凭检查，重点关注大额的金额的入账记录，逐一进行抽凭检查，重点关注大额的合同、发票等原始资料；合同、发票等原始资料；合同、发票等原始资料；合同、发票等原始资料；（2 2）期后收、付款：通过抽取足够金额的期后收、付）期后收、付款：通过抽取足够金额的期后收、付）期后收、付款：通过抽取足够金

40、额的期后收、付）期后收、付款：通过抽取足够金额的期后收、付款，判断审计截止日挂账余额的存在、完整性。款，判断审计截止日挂账余额的存在、完整性。款，判断审计截止日挂账余额的存在、完整性。款，判断审计截止日挂账余额的存在、完整性。4 4、关注回函差异，在底稿中要进行说明。、关注回函差异，在底稿中要进行说明。、关注回函差异，在底稿中要进行说明。、关注回函差异，在底稿中要进行说明。4 4截止测试截止测试截止测试截止测试1 1、在审计截止日前后，分别抽取入账记录、原始单据，、在审计截止日前后，分别抽取入账记录、原始单据，、在审计截止日前后，分别抽取入账记录、原始单据，、在审计截止日前后，分别抽取入账记录

41、、原始单据，检查入账期间与业务发生期间是否一致；检查入账期间与业务发生期间是否一致；检查入账期间与业务发生期间是否一致；检查入账期间与业务发生期间是否一致；2 2、关注费用挂账情况。、关注费用挂账情况。、关注费用挂账情况。、关注费用挂账情况。二、往来款类程序5、6程序程序程序程序序号序号序号序号执行程序执行程序执行程序执行程序执行程序内容执行程序内容执行程序内容执行程序内容需重点关注问题需重点关注问题需重点关注问题需重点关注问题5 5账龄复核账龄复核账龄复核账龄复核划分、复核审计截划分、复核审计截划分、复核审计截划分、复核审计截止时点往来款的账止时点往来款的账止时点往来款的账止时点往来款的账龄

42、。龄。龄。龄。要按明细项目逐一复核要按明细项目逐一复核要按明细项目逐一复核要按明细项目逐一复核6 6坏账计提与核坏账计提与核坏账计提与核坏账计提与核销销销销应收款项的坏账计应收款项的坏账计应收款项的坏账计应收款项的坏账计提与核销提与核销提与核销提与核销1 1、账龄较长的预付账款中是否存、账龄较长的预付账款中是否存、账龄较长的预付账款中是否存、账龄较长的预付账款中是否存在性质已不符合预付账款的内容，在性质已不符合预付账款的内容，在性质已不符合预付账款的内容，在性质已不符合预付账款的内容，应考虑重分类至其他应收款，并计应考虑重分类至其他应收款，并计应考虑重分类至其他应收款，并计应考虑重分类至其他应

43、收款，并计提坏账准备；提坏账准备；提坏账准备；提坏账准备；2 2、根据企业的坏账政策，考虑关、根据企业的坏账政策，考虑关、根据企业的坏账政策，考虑关、根据企业的坏账政策，考虑关联方是否计提坏账准备；联方是否计提坏账准备；联方是否计提坏账准备；联方是否计提坏账准备；3 3、根据审定的余额和账龄重新测、根据审定的余额和账龄重新测、根据审定的余额和账龄重新测、根据审定的余额和账龄重新测算应计提的坏账准备；算应计提的坏账准备；算应计提的坏账准备；算应计提的坏账准备；4 4、按个别认定法计提坏账，以及、按个别认定法计提坏账，以及、按个别认定法计提坏账，以及、按个别认定法计提坏账，以及坏账核销应取得管理当

44、局的特别批坏账核销应取得管理当局的特别批坏账核销应取得管理当局的特别批坏账核销应取得管理当局的特别批复及清单。复及清单。复及清单。复及清单。二、往来款类程序7、关联方统计序号序号序号序号执行程序内容执行程序内容执行程序内容执行程序内容重点关注问题重点关注问题重点关注问题重点关注问题7 7统计关联往来余统计关联往来余统计关联往来余统计关联往来余额和关联交易发额和关联交易发额和关联交易发额和关联交易发生额生额生额生额1 1、关注关联交易，涉及的主要内容包括关、关注关联交易，涉及的主要内容包括关、关注关联交易，涉及的主要内容包括关、关注关联交易，涉及的主要内容包括关联销售、关联采购、关联租赁等；联销

45、售、关联采购、关联租赁等；联销售、关联采购、关联租赁等；联销售、关联采购、关联租赁等；2 2、对比关联交易与非关联交易的采购、销、对比关联交易与非关联交易的采购、销、对比关联交易与非关联交易的采购、销、对比关联交易与非关联交易的采购、销售价格，租赁收入、支出与资产计提折旧的售价格，租赁收入、支出与资产计提折旧的售价格，租赁收入、支出与资产计提折旧的售价格，租赁收入、支出与资产计提折旧的合理性，判断交易是否公允。合理性，判断交易是否公允。合理性，判断交易是否公允。合理性，判断交易是否公允。三、借款类总述借款款类主要审计程序如下：借款款类主要审计程序如下：借款款类主要审计程序如下：借款款类主要审计

46、程序如下：序号序号序号序号执行程序执行程序执行程序执行程序涉及主要认定涉及主要认定涉及主要认定涉及主要认定总结与归纳总结与归纳总结与归纳总结与归纳1 1索取借款合同索取借款合同索取借款合同索取借款合同存在、完整性、权利和义务存在、完整性、权利和义务存在、完整性、权利和义务存在、完整性、权利和义务借款是否真实存在，借款是否真实存在，借款是否真实存在，借款是否真实存在，本金金额是否准确本金金额是否准确本金金额是否准确本金金额是否准确2 2函证函证函证函证存在、完整性、权利和义务存在、完整性、权利和义务存在、完整性、权利和义务存在、完整性、权利和义务3 3贷款卡查询贷款卡查询贷款卡查询贷款卡查询存在

47、、完整性、权利和义务存在、完整性、权利和义务存在、完整性、权利和义务存在、完整性、权利和义务4 4利息测算利息测算利息测算利息测算计价和分摊计价和分摊计价和分摊计价和分摊借款利息金额是否借款利息金额是否借款利息金额是否借款利息金额是否准确准确准确准确三、借款类程序1、2、3程序程序程序程序序号序号序号序号执行程序执行程序执行程序执行程序执行程序内容执行程序内容执行程序内容执行程序内容需重点关注问题需重点关注问题需重点关注问题需重点关注问题1 1索取借款合同索取借款合同索取借款合同索取借款合同索取审计期间内全部的借索取审计期间内全部的借索取审计期间内全部的借索取审计期间内全部的借款合同，逐一登记

48、借款期款合同，逐一登记借款期款合同，逐一登记借款期款合同，逐一登记借款期间、借款金额、借款利率、间、借款金额、借款利率、间、借款金额、借款利率、间、借款金额、借款利率、借款性质、保证、质押、借款性质、保证、质押、借款性质、保证、质押、借款性质、保证、质押、抵押情况抵押情况抵押情况抵押情况1 1、借款合同的重要条款页、借款合同的重要条款页、借款合同的重要条款页、借款合同的重要条款页要留复印件；要留复印件；要留复印件；要留复印件；2 2、非信用借款要索取保证、非信用借款要索取保证、非信用借款要索取保证、非信用借款要索取保证合同、抵押质押物清单等相合同、抵押质押物清单等相合同、抵押质押物清单等相合同

49、、抵押质押物清单等相关资料关资料关资料关资料2 2函证函证函证函证与银行存款函证一并完成与银行存款函证一并完成与银行存款函证一并完成与银行存款函证一并完成3 3贷款卡查询贷款卡查询贷款卡查询贷款卡查询对比贷款卡登记信息与财对比贷款卡登记信息与财对比贷款卡登记信息与财对比贷款卡登记信息与财务入账信息务入账信息务入账信息务入账信息关注除贷款以外，是否存在关注除贷款以外，是否存在关注除贷款以外，是否存在关注除贷款以外，是否存在其他涉及保证或担保的情况其他涉及保证或担保的情况其他涉及保证或担保的情况其他涉及保证或担保的情况三、借款类程序4程序程序程序程序序号序号序号序号执行程序执行程序执行程序执行程序

50、执行程序内容执行程序内容执行程序内容执行程序内容需重点关注问题需重点关注问题需重点关注问题需重点关注问题4 4利息测算利息测算利息测算利息测算逐笔测算借款利息，与入逐笔测算借款利息，与入逐笔测算借款利息，与入逐笔测算借款利息，与入账利息进行比较账利息进行比较账利息进行比较账利息进行比较1 1、计息天数算头不算尾；、计息天数算头不算尾；、计息天数算头不算尾；、计息天数算头不算尾；“尾尾尾尾”指还款日，而非审计指还款日，而非审计指还款日，而非审计指还款日，而非审计截止日；截止日；截止日；截止日；2 2、已到期归还的借款，比、已到期归还的借款，比、已到期归还的借款，比、已到期归还的借款，比较整个借款