小企业常用会计处理小企业会计准则.ppt

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1、小企业常用会计处理小企业会计准则 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望常用会计处理常用会计处理常用会计处理常用会计处理目 录概述概述概述概述会计学基本原理会计学基本原理会计学基本原理会计学基本原理新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 1.贵企业执行小企业会计制度还是小企业会贵企业执行小企业会计制度还是小企业会计准则？计准则？2.小企业会计准则何时在小企业范围内施行？小企业会计准则何时在小企业范围内施行？3.小企业是否必须执行小企业会计准则？小企业

2、是否必须执行小企业会计准则？思考思考:小企业执行小企业会计准则的动力小企业执行小企业会计准则的动力来自哪里？来自哪里？新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 动力动力市场引导行政强制VS财政税务减少税务处理简化会计核算新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 财政税务税收征管法会计法国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。纳税人，或者在账簿上多列支在账簿上多列支出或者不列、少列收入出或者不列、少列收入，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 动力动力市场引导行政强制VS财政税务减少税务处理简化会计核算新联谊事

3、务所集团新联谊事务所集团http:/ 案例一：案例一：浏阳花炮公司浏阳花炮公司，平均职工人数，平均职工人数40人，年营人，年营业收入业收入800万元。由于花炮燃放造成雾霾，万元。由于花炮燃放造成雾霾，2013年年政府出台政策禁止花炮生产、运输、销售和燃放。政府出台政策禁止花炮生产、运输、销售和燃放。2013年底库存花炮账面余额为年底库存花炮账面余额为100万元，可变现净万元，可变现净值为值为0元。元。2014年年1月月20日，政府强制销毁浏阳花炮日，政府强制销毁浏阳花炮公司库存花炮公司库存花炮100万元。请问：执行企业会计准则万元。请问：执行企业会计准则的企业如何进行会计核算和税务处理？执行小

4、的企业如何进行会计核算和税务处理？执行小企业会计准则的企业如何进行会计核算和税务处企业会计准则的企业如何进行会计核算和税务处理？理？新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 2013年年12月月31日：日：借：资产减值损失借：资产减值损失 100万元万元 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备花炮花炮 100万元万元 2014年年1月月26日：日：借：存货跌价准备借：存货跌价准备花炮花炮 100万元万元 贷：存货贷：存货花炮花炮 100万元万元新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 2013年度年度不申报损失，企业所得税不申报损失，企业所得税清算时清算时调增调增应纳税所得额应纳税所得额10

5、0万元。万元。2014年度年度申报损失，企业所得税申报损失，企业所得税清算时清算时调减调减应纳税所得额应纳税所得额100万元。万元。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 100万元万元 贷：存货贷：存货花炮花炮 100万元万元新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 2013年度年度不申报损失，企业所得税不申报损失，企业所得税清算时清算时不作调整不作调整。2014年度年度申报损失，企业所得税申报损失，企业所得税清算时清算时不作调整不作调整。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 小企业会计准则小企业会计准则制定理念制定理念：企业会

6、计准则企业会计准则基本准则基本准则与企与企业所得税法博弈、妥协、平衡的结果。业所得税法博弈、妥协、平衡的结果。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 爷爷：会计法？小企业会计制度小企业会计准则哥哥：具体准则爸爸：企业会计准则基本准则干爹：企业所得税法一、家谱新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 1.会计基本准则第十六条企业应当按照交易会计基本准则第十六条企业应当按照交易或者事项的或者事项的经济实质经济实质进行进行会计会计确认、计量和报告，确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的不应仅以交易或者事项的法律形式法律形式为依据。为依据。注：这里的法律包括注：这里的法律包括税法税法。2.

7、在小企业会计准则中，实质重于形式原则被在小企业会计准则中，实质重于形式原则被弱化弱化，较多的采用了税法，较多的采用了税法（法律形式）（法律形式）的规定。的规定。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 案例二：浏阳河股份公司为上市公司，年利润案例二：浏阳河股份公司为上市公司，年利润1000万元，全部固定资产为一座商场。该商场万元，全部固定资产为一座商场。该商场2003年以年以历史成本入账价值历史成本入账价值1000万元，按万元，按20年计提折旧，已年计提折旧，已提折旧提折旧500万元。由于房地产的升值，万元。由于房地产的升值，2013年该商年该商场公允价值为场公允价值为5000万元。仅从这

8、一点考虑，该公司万元。仅从这一点考虑，该公司股票有投资价值吗？股票有投资价值吗？新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ KEY小企业会计准则统一采用小企业会计准则统一采用历史成本历史成本对会计要素对会计要素进行计量。进行计量。第六条第六条 小企业的资产应当按照成本计量，小企业的资产应当按照成本计量，不计提资不计提资产减值准备产减值准备。第四十七条第一款第四十七条第一款 各项流动负债应当按照其各项流动负债应当按照其实际实际发生额发生额入账。入账。第五十二条第一款第五十二条第一款 非流动负债应当按照其非流动负债应当按照其实际发实际发生额生额入账。入账。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http

9、:/ 小企业会计准则正文小企业会计准则正文小企业会计准则附录小企业会计准则附录（会计科目、主要账务处理（会计科目、主要账务处理和财务报表）和财务报表）学习小技巧：学习原文件学习小技巧：学习原文件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 1.进项税额可以抵扣：（增值税专用发票）进项税额可以抵扣：（增值税专用发票）借：原材料、固定资产等借：原材料、固定资产等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款2.进项税额不可以抵扣进项税额不可以抵扣：（增值税普通发票，地税：（增值税普通发票，地税发票）发票）借：原材料、固定资产等借：原材料、固定资产等贷：银行存

10、款贷：银行存款情形包括：用于情形包括：用于非增值税应税项目非增值税应税项目、免征增值税项、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。目、集体福利或者个人消费。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 案例：浏阳有限公司分别于案例：浏阳有限公司分别于2013年年5月和月和10月支付月支付王某顾问咨询费王某顾问咨询费4万元。万元。借：管理费用借：管理费用4万元万元贷：银行存款贷：银行存款4万元万元问：问：“营改增营改增”前后对企业的税费有什么影响？前后对企业的税费有什么影响？新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 现状：部分企业会计仍在采用综合折旧率计提固定现状：部分企业会计仍在采用综合折旧

11、率计提固定资产折旧。资产折旧。借：制造费用、管理费用等借：制造费用、管理费用等贷：累计折旧贷：累计折旧1.月初折旧（月初折旧（固定资产固定资产等），月末摊销（等），月末摊销（无形资产无形资产）。）。2.小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。和预计净残值。个人看法个人看法：在折旧方法的选择上，鼓励企业会计核：在折旧方法的选择上，鼓励企业会计核算与税法处理一致，减少涉税调整。算与税法处理一致，减少涉税调整。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 3.

12、小企业应当按照小企业应当按照年限平均法年限平均法（即直线法）计提折（即直线法）计提折旧。旧。企业所得税法固定资产最低折旧年限：企业所得税法固定资产最低折旧年限：(一一)房屋、建筑物，为房屋、建筑物，为20年；年；(二二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为备，为10年；年；(三三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为为5年；年；(四四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；年；(五五)电子设备，为电子设备，为3年。年。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/

13、小企业的职工薪酬包括：小企业的职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（二）职工福利费。（二）职工福利费。（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。伤保险费和生育保险费等社会保险费。（四）住房公积金。（四）住房公积金。（五）工会经费和职工教育经费。（五）工会经费和职工教育经费。（六）非货币性福利。（六）非货币性福利。（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。（八）其他与获得职工提供的服务相关的

14、支出等。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 对于对于企业所得税企业所得税而言，首先要检查而言，首先要检查“五险一金五险一金”的的缴纳是否符合规定，有无超出比例；然后查看企缴纳是否符合规定，有无超出比例；然后查看企业为职工缴纳的补充养老保险和补充医疗保险有业为职工缴纳的补充养老保险和补充医疗保险有无超过无超过5%的比例；查看职工福利费（的比例；查看职工福利费（14%）、工）、工会经费（会经费（2%）和职工教育经费（）和职工教育经费（2.5%）是否符合）是否符合比例并已实际支出。比例并已实际支出。对于对于个人所得税个人所得税而言，允许税前扣除的只有符合规而言，允许税前扣除的只有符合规定的

15、定的“五险一金五险一金”，重点关注企业提供的非货币，重点关注企业提供的非货币性福利应当计征个人所得税。在税务检查中，容性福利应当计征个人所得税。在税务检查中，容易查出并确认的是企业为职工负担的易查出并确认的是企业为职工负担的旅游费用旅游费用等。等。掌握年终奖和其他奖金不同的计税方式。掌握年终奖和其他奖金不同的计税方式。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 1.计算收入：计算收入：借：应收账款等借：应收账款等贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）或者：或者：借：应收账款等借：应收账款等贷：主营业务收入贷：主营业务收入新联谊事务所集团

16、新联谊事务所集团http:/ 2.结转成本：结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品等贷：库存商品等或者：或者：借：主营业务成本借：主营业务成本贷：工程施工等贷：工程施工等3.计提税费：计提税费：新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 应交营业税应交营业税 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交教育费附加应交教育费附加 应交应交地方教育费附加地方教育费附加 资源税、土地增值税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、印花税、矿产资源补偿费

17、、排污费、矿产资源补偿费、排污费、工会经费、水利建设基金、残疾人保障基金工会经费、水利建设基金、残疾人保障基金等。等。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 1.本科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的本科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：各种税费。包括：增值税增值税、消费税、营业税、城、消费税、营业税、城市维护建设税、市维护建设税、企业所得税企业所得税、资源税、土地增值、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。附加、矿产资源补偿费、排污费等。小企业代扣代缴的小企业代扣代缴的

18、个人所得税个人所得税等，也通过本科目核等，也通过本科目核算。算。2.印花税、耕地占用税、契税和车辆购置税一般不印花税、耕地占用税、契税和车辆购置税一般不通过通过“应交税费应交税费”核算，在缴纳税款时，贷记核算，在缴纳税款时，贷记“银行存款银行存款”。印花税借记印花税借记“营业税金及附加营业税金及附加”，耕地占用税、契税和车辆购置税则借记相关资产。耕地占用税、契税和车辆购置税则借记相关资产。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 1.借：所得税费用借：所得税费用贷：应交税费贷：应交税费应交企业所得税应交企业所得税2.借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交

19、个人所得税 银行存款（倒挤）银行存款（倒挤）3.增值税：销售环节相当于企业增值税：销售环节相当于企业替国家代扣增值税替国家代扣增值税；购买环节相当于购买环节相当于企业先行垫付增值税企业先行垫付增值税；交税环节相；交税环节相当于将当于将替国家代扣增值税替国家代扣增值税减去减去企业先行垫付的增企业先行垫付的增值税值税后，将后，将本属于国家的增值税本属于国家的增值税交给国家。交给国家。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 管管理理费费用用，是是指指小小企企业业为为组组织织和和管管理理生生产产经经营营发发生生的的其其他他费费用用。包包括括：小小企企业业在在筹筹建建期期间间内内发发生生的的开开办

20、办费费、行行政政管管理理部部门门发发生生的的费费用用（包包括括：固固定定资资产产折折旧旧费费、修修理理费费、办办公公费费、水水电电费费、差差旅旅费费、管管理理人人员员的的职职工工薪薪酬酬等等）、业业务务招招待待费费、研研究究费费用用、技技术术转转让让费费、相相关关长长期期待待摊摊费费用用摊摊销销、财财产产保保险险费费、聘聘请请中中介介机机构构费费、咨咨询询费费（含含顾顾问问费费）、诉讼费等费用。诉讼费等费用。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 营业外收入，是指小企业营业外收入，是指小企业非日常非日常生产经营活动形成生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、的、应当计

21、入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。包与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、益、盘盈收益、汇兑收益汇兑收益、出租包装物和商品的出租包装物和商品的租金收入租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。应收款项、违约金收益等。小企业收到出口产品或商品按照规定退回的增值税小企业收到出口产品或商品按照规定退回的增值税款，在款，在

22、“其他应收款其他应收款”科目核算，不在本科目核科目核算，不在本科目核算。算。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可自然灾害等不可抗力因素造成的损失抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失被没收财物的损失，捐赠支出捐赠支出，赞助支出赞助支出等。等。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 小企业施行小企业会计准则以后，在年终企业小企业施行小企业会计准则以后，在年终企业所得税汇算清缴时，还存在哪些应纳税所得额调整所得税汇算清缴时，还存在哪些应纳税所得额调整事项？事项？新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/