中级财务会计第三章 练习题参考答案.docx

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1、第三章答案思考题1.说明存货的特点、范围和种类。答：（1）存货的特点：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处 在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货具有较强 的流动性，存货通常在1年（或超过1年的一个营业周期）内被消耗或经出售转换为现金，具有 较快的变现能力和明显的流动性，因此被视为流动资产。（2）存货的范围：凡是在盘存日法定所有权属于企业的一切商品和货物，不论其存放 在何处或处于何种状态，都应视为企业的存货，如：商品流通企业的库存商品、制造企业的 原材料、在产品、半成品、产成品及制造产品所用的低值易耗品和包装物等；而对于所有权 不属于本企业的

2、物品，即使存放在本企业，也不属于本企业存货。另外，一项资产是否属于 存货，主要取决于企业的性质及该项资产的持有目的。（3）存货的种类：存货可以按照不同标准进行分类：1）存货按经济用途的分类：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、消 耗性生物资产等。2）按行业分类：包括商业流通企业的存货：制造企业的存货：农林牧行业存货：其他 存货。其中：商业企业存货主要是指商业企业购入用于销售的库存商品、在途商品，此外，还有包装 物和低值易耗品等。制造企业存货主要是指从事产品生产的工业企业的存货。制造企业存货按其存在的形态 又可分为原材料、在产品、半成品、产成品及周转材料等类别。原材料是指制造企业购入

3、的 或从其他来源取得的、直接用于制造产品并构成产品主要实体的各种原料以及主要材料、辅 助材料、修理用备件、包装材料和燃料等；在产品是指制造企业尚未完成全部制造过程，需 进一步加工方能对外销售的存货；半成品是指制造企业尚未完成全部制造过程，但无须进一 步加工就能对外销售的存货；产成品（Product）是指制造企业已经完成全部加工过程，可以 直接对外销售的制成品；周转材料是指制造企业产品生产经营过程中使用的各种制造用品， 包括低值易耗品和包装物等农林牧行业存货主要是指消耗性生物资产，如生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存 栏待售的牲畜等。其他存货3）按存放地点分类：包括有:库存存货。指企业仓库中库

4、存的各种存货；库外存货：包 括货款已经支付但尚未验收入库、正在运输途中的各种在途材料和在途商品，委托外单位加 工或代销的各种材料、半成品、产成品和商品等。2 .外购取得的存货成本是如何构成的？答：外购存货的成本（即采购成本）指从采购到入库前所发生的全部合理支出，包括购 买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。但不包括可以抵扣的进项税额；不包括享受的商业折扣和现金折扣：3 .存货的盘存制度有哪几种？答：存货的盘存制度有2种：1）永续盘存制。也称为账面盘存制，在这种盘存制下，需要分别品名、规格为存货设 置明细账，平时在明细账上逐笔记录每种存货的收入、发出和结存的

5、数量和金额。会计期末, 通过存货的实物盘点，确定存货期末的实有数量和金额，并据以核实、调整账面的结存数量 和金额。如果账实不符，其差额即为存货的溢余或短缺。2）定期盘存制。也称为实地盘存制，这种盘存制下，企业在日常的会计处理中，只记 录存货增加的数量和金额，不记录存货发出的数量和金额（即在销售成立时，无须随时结转 销售成本）。期末通过实物盘点确定存货数量并计算其金额，然后倒算出企业本期发出存货 的数量和金额，并据以登记有关账簿。4 .发出存货成本有几种计价方法?不同的方法对会计信息有怎样的影响？答：发出存货成本的确定方法可以采用先进先出法、加权平均法（移动加权平均法和月 末一次加权平均法）、个

6、别计价法等方法。先进先出法是假定先收入的存货先发出，并根据这种假定的成本流转顺序来确定发出存 货及期末存货的实际成本。加权平均法是以存货的数量为权数，计算存货的平均单位成本，借以确定发出存货成本 和期末结存成本的存货计价方法。个别认定法又称为分批实际法，是指对结存和发出的存货成本，分别按其购入或生产时 所确定的单位成本计价的一种方法。选择的发出存货的计价方法不同，对企业的期末存货余额、当期的盈亏状况以及所得税 费用就会产生不同的影响：将更多的存货成本转入利润表的结果是，期末存货余额会更低， 而利润会更少；相反，将更多的存货成本留在资产负债表里的结果是，期末存货余额和利润 都表现得更高，报表更好

7、看一些。5 .成本与可变现净值孰低法的基本原理是什么？该原则如何应用？答：存货期末计价是指会计期末存货价值的重新计量，解决存货入表问题。成本与可变 现净值孰低法体现了稳健性，即预计一切可能发生的损失，不预计不确定性的收益。当存货 的可变现净值低于成本时，在存货市价开始下跌的期间就以可变现净值来取代历史成本作为 存货的价值，并由此确认跌价损失，而不是把跌价损失推迟计入出售存货的会计期间，以避 免出现存货销售越多，损失越大的不合理现象。根据我国会计准则的有关规定，每个资产负债表日，企业应当按照成本与可变现净值孰 低法计量存货价值。即每个资产负债表日企业首先应当确定存货的可变现净值。存货可变现 净值

8、的确定应当以资产负债表日的状况为基础，既不能提前确定，也不能推迟确定。确定了 存货可变现净值之后，再按照一定的比较方法将存货的可变现净值与其成本进行比较，当存 货的成本低于其可变现净值时，存货仍然按成本计价；当存货的可变现净值低于其成本价值 时，存货按可变现净值计价，同时按存货可变现净值低于其成本的差额计提存货跌价准备， 计入当期损益。6 .转回存货跌价准备的条件是什么?转回的金额范围是怎样规定的？答：采用备抵法情况下，当以前减记存货价值的影响因素已消失，存货价值有所回 升，则已减记的存货价值应当予以恢复，应在原“存货跌价准备”科目余额的基础上冲减“存 货跌价准备”。转回的金额范围是在原已计提

9、的存货跌价准备金额内转回。练习题1 .开米公司只销售一种商品。假设该公司期初转来的存货为300件，总成本为600 yia o存货购销情况见表3-7。表37开米公司存货购销情况金额单位：元日期购进日期销售数量（件）单价（元）数量（件）销售单价（元）5. 18004.85. 126005.05. 1515009.05. 229004.55. 2560010.0要求：分别在定期盘存制和永续盘存制下，按下列方法计算期末存货成本以及当期销售 成本，并说明不同成本计价法对纳税的影响。解答：（1）先进先出法。期末存货数量=300+800+600-1500+900-600=500 （件）期末存货成本=500x

10、4. 5=2250 （元）当期销售成本=600+ （800x4. 8+600x5+900x4.5） -2250=600+10890-2250=9 240 （元）（2）加权平均法。一次加权平均单位成本=（600+10890） + （300+800+600+900）=11490-5-2600=4. 419 （元/件）期末存货成本=500x4. 419=2209. 5 (元)当期销售成本=600+10890-2209. 5=9 280.5 (元)(3)从计算结果来看，在价格上涨的情况下(期初的价格显低于本期购进存货的价格)， 先进先出法销售成本低于加权平均法的销售成本，从而导致先进先出法所计算的利润

11、高于加 权平均法所计算的利润，对所得税的影响结果是先进先出法应缴纳的所得税高于加权平均法 应缴纳的所得税。2.某企业经有关部门核定为一般纳税人，并采用实际成本法进行会计处理。有关资料 如下：(1)6月20日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为 400000元，增值税税额为52 000元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。 但材料尚未运到。(2) 6月24日上述材料到达入库o(3)6月30日购入另一批原材料，当日已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收 到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为280 000元。(4)7月2日，6月30日入

12、库材料的发票等结算凭证已到，增值税专用发票上注明的原材料 价款为300000元，增值税税额为39 000元，货款已经支付。要求：根据上述资料，编制有关的会计分录。解答：6月20日:借：在途材料400 000应交税费一一应交增值税(进项税额) 52 000贷：银行存款452 000(3) 6 月 24 日：借：原材料400 000贷：在途材料400 000(4) 6 月 30 日:借：原材料280 000贷：应付账款280 0007月1日，红字冲减：借：原材料280 000贷：应付账款280 000(5) 7月2日借：在途材料300 000应交税费一一应交增值税(进项税额) 39 000贷：银行

13、存款339 0003.玛丽雅商店期末存货的成本及可变现净值的有关资料如表38所示。表3-8玛丽雅商店期末存货的成本及市价数据单位：元商品库存数量成本可变现净值A类A1300450555A240034003060B类B1100022002050B220240260要求：用成本与可变现净值孰低法分别以下3种情况确定期末存货价值: (D按每一存货项目。解答：成本=450+3400+2200+240=6290 (元)期末存货价值=450+3060+2050+240=5800 （元）计提存货跌价准备=6290-5800=490 （元）（2）按存货类别。解答：成本=3850+2440=6290 （元）期末

14、存货价值=3615+2310=5925 （元）计提存货跌价准备=6290-5925=365 （元）（3）按全部存货。解答：成本=450+3400+2200+240=6290 （元）可变现净值=555+3060+2050+260=5925 （元）期末存货价值=5925 （元）计提存货跌价准备=6290-5925=365 （元）4 .甲企业为一生产农用机器设备的企业，请根据下面的资料编制与存货跌价准备有关 的会计分录。（1）20x7年末C型设备账面单价为5万元，共有6台该型设备，由于供应量过剩，市价为 4. 5万元/台。（2）20x8年末，市价有所回升，市场售价为4. 8万元/台。（3）20x9年

15、末，C设备市价持续上升，市场售价达5. 2万元/台。解答：（1）20x7年末C型设备跌价金额=（5-4.5） x6=3 （万元）借：资产减值损失30 000贷：存货跌价准备30 000（2）20x8年末C型设备价值回升金额=（4. 8-4.5） x6=l. 8 （万元）借：存货跌价准备18 000贷：资产减值损失18 000（3）20x9年末，C设备市价持续上升，加价高于成本，存货跌价准备账户金额应为零：借：存货跌价准备12 000贷：资产减值损失12 0005 .甲公司20x7年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格 为10万元。该批配件可用于加工100件A产品

16、，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A 产品20x7年12月31日的市场价格为每件28. 7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及 相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备。要求：计算甲公司20x7年12月31日该配件应计提的存货跌价准备。解答：首先，比较可变现净值，取较高者：甲公司20x7年12月31日该配件直接可变现净值=（10x100-1.2） =998. 8 （万元）甲公司20x7年12月31日该配件间接可变现净值=（28. 7-17） xlOO-1. 2=1168. 8 （万元）其次，计算甲公司20x7年12月31日该配件应计提的存货跌价准备应计提的存货跌价准备=12

17、x100-1168. 8=31. 2 （万元）第三，编制计提存货跌价准备的会计分录：借：资产减值损失312 000贷：存货跌价准备312 000案例分析SHJB公司是上海一家著名的百货公司，1994年在上海证券交易所上市。经过二十多年 的经营，目前已经发展成为涉及洗涤化工产品生产销售及洗染服务、酒类产品批发、商业物 业投资租赁管理、股权投资管理等多种业态的综合性企业。公司所从事的主要业务和经营模式主要包括洗涤化工产品生产与销售、衣物和棉纺织品 的洗染、熨烫、染色、织补及皮革类制品的护理等经营服务；酒类产品批发销售；出租自有 和拥有长期使用权的商业物业以取得租金收益。2018年度财务报告称公司参

18、股投资的某些子公司“由于地理位置优越，交通便利，主 要定位于中高端客户群，因此遭受电商网购冲击相对较小，经营业绩持续稳健，长期以来为 本公司贡献了较为稳定且丰厚的投资收益和现金流，已成为公司利润的主要来源。”SHJB公司2015年至2018年有关资料如下：1） 2015至2018年存货跌价准备计提情况表如表3-9所示：表3-92015至2018年存货跌（介准备计提情况表单位：元项目2018-12-312017-12-312016-12-312015-12-31期末存货账面余额19, 324, 467. 7320, 638, 374. 4622,811,038. 7925, 102, 578.

19、31存货跌价准备计提（转回）40 000. 0-197 472. 68-51 004. 56-167 940. 7期末存货跌价准余额1,227, 496. 741, 187, 496. 741,384, 969. 421,435, 973. 98期末存货账面价值18, 096, 970. 9919, 450, 877. 7221,426, 069. 3723, 666, 604. 332018年计提的存货跌价准备4万元全部为原材料的减值：2014年年末存货跌价准备项目余额: 1,603,914.68 元2） SHJB主要财务指标如表3To所示：表3-10SHJB主要财务指标单位：万元指标201

20、8-12-312017-12-312016-12-312015-12-31营业收入7083. 289072. 638997. 809064. 26营业成本2792. 064981.074760. 864501.63投资收益11123. 0811431.2420619. 2711680. 34营业利润9785. 749762. 5118818. 728607. 47利润总额9866. 689736.3118739.349230. 39净利润9859. 229733. 3518293. 389230. 39剔除投资收益因素的净利润-1263. 86-1697. 89-2325. 89-2449.

21、95销售毛利率60. 58%45. 10%47. 09%50. 34%营业净利润率139. 19%107. 28%203. 31101.83%剔除投资收益因素的营业净 利润率-17. 84%-18.71%-25. 85%-27. 03%资产总额131126. 75142146.21147038. 22144807. 79流动资产总额35254. 1229408. 8229276. 4716669. 96存货（万元）1809. 701945. 092142.612366.66流动资产占总资产之比（）26.886%20. 689%19.911%11.512%存货占比流动资产之比（%）5. 13%6

22、.61%7. 32%14. 20%股东权益120981.92125414. 00124376. 98115146. 52净资产收益率8. 15%7. 76%14. 71%8. 02%2)成本占收入的比重如表3-11所示：表3-11SHJB成本占收入的比重表单位：万元项目2018年度2017年度2016年度2015年度营业收入7083. 289072. 638997. 809064. 26营业成本2792. 064981.074760. 864501.63成本收入之比()39.418%54. 9022%52.9113%49. 6635%(二)分析要求：根据SHJB公司案例资料分析讨论以下问题：(

23、1)根据上述SHJB公司相关资料计算、分析该公司2015年至2018年存货跌价准备有些什 么样的变化，这些变化会给公司的财务成果带来什么样的影响？(2)SHJB公司2018年营业成本大幅减少对当期利润会产生怎样的影响？其可能的原因有 哪些？(3)根据上述SHJB公司相关资料分析评价该公司2018年经营状况如其所描述的“经营业 绩持续稳健”吗？为什么？案例提示：(1)根据资料分析SHJB公司2014年至2017年存货跌价准备账面余额逐年减少，从2015 年起每年转回存货跌价准备。2018年因为计提了原材料减值4万元，导致其存货跌价准备 账面余额比上年略有增加。存货跌价准备转回，意味着其他条件不变

24、的情况下，利润会相应 增加，转回金额多少，利润增加多少。具体分析时，可结合期末存货的变化趋势、存货跌价准备计提、转回、余额等的变化趋 势进行深入分析。(2) SHJB公司2018年营业成本2792. 06万元比上年4981. 07万元减少了 2189. 01万元， 比上年减少了 43.95%,相对于营业收入的变化(2018年比2017年减少了 21.93%),营业 成本有了大幅度的减少，最终会导致利润也大幅度增加。与上年相比，营业状况不佳，在收 入减少1989. 35万元的情况下，成本大幅减少会增加利润，从而使该公司营业利润与上年基 本持平，略有增加(约增加了 23万元)。在物价变动不是很大(

25、仅原材料跌价4万元)的 情况下，营业成本大幅减少最可能的原因是会计上少计成本多计利润，以提高公司的利润水 平。最终的结果是资产价值虚高、利润虚增，报表好看。具体分析时，可结合所给的其他相关资料进行深入分析。(3)根据上述SHJB公司相关资料分析，该公司2018年经营状况并不像其所描述的“经 营业绩持续稳健”，营业收入比上年减少了 21.93%,如果想保持业绩与上年持平，达到“经 营业绩持续稳健”的状况，只有会计造假，存货是审计监管最困难的项目，虚减的销货成本 必然虚增期末存货成本，存货盘点审计一般使用抽查的方法，有点类似于美国的法尔莫公司 做法和结果，所以该公司选择虚假成本达到“经营业绩持续稳健”的目的。具体分析时可结合所给与的其他资料，如存货占比的变化、成本收入比的变化、利润率水平 的变化等资料进行深入分析。