企业会计核算纳税调整会计科目.docx

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1、企业会计核算纳税调整会计科目（一）销售折扣、折让的纳税调整与会计核算1 .会计制度规定，允许企业发生的现金折扣计入当期财务费用。税收规定，对纳税人销售货物给购货方的现金折扣视为回扣，支出不得 在所得税前扣除。2 .会计制度规定，企业发生的销售折让可以冲减收入。税收规定， 对允许冲减销售额的折扣、折让是有条件限制的。仅限于和销售额在 同一张销售发票上注明的折扣额，以及按规定取得对方税务机关证明 开具红字发票的折让额。（二）视同销售的纳税调整与会计核算会计制度规定，对企业视同销售行为分为两种情况处理：一是商品分 配给股东或投资者时，在会计实务处理时计算收入；二是自产自用产 品只按本钱转账,不计算收

2、入。且视同销售范围比税收规定要小。税 收对视同销售的规定比会计制度详细、明确，在企业所得税、增值税、 消费税、营业税等税种中对视同销售行为都以列举的形式作了具体的 规定，同时还对视同销售行为的纳税义务发生时间、计税价格的计算 作了具体的规定。对视同销售行为都应计算收入,按规定征税。企业所得税暂行条例实施细那么第五十五条规定,纳税人在在建工 程、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，应作为 收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同 规定留归企业所有的，应作为收入处理。财税字1996 79号文 中规定，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产机 构、捐赠、

3、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面时，应 视同对外销售处理。(三)七项减值准备的纳税调整与会计核算.坏账准备的纳税调整与会计核算(1)核算方法：会计核算时，坏账损失只能采用备抵法；税收 规定纳税人发生的坏账损失，原那么上应采用直接转销法据实扣除。如要求提取坏账准备金的，需报经税务机关批准。(2)坏账范围：会计核算时，计提坏账准备的范围包括应收账款和 其他应收款，以及无法收到货物转入其他应收款的预付账款，对应收 票据仅指到期不能收回或到期无法收回转入应收账款的局部；税收规 定经批准允许提取坏账准备的基数是指纳税人年末应收账款余额(包 括应收票据金额)，但不包括其他应收款和预付账款因无法

4、收到货物 而转入其他应收款局部。（3）计提比例：会计制度规定计提坏账准备金的比例由企业自定； 税收规定纳税人提取坏账准备金的比例不得超过年末应收账款余额 的5%o，即坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款和应收票 据账户余额（扣除关联方的往来账款，不包括非购销活动形成的其他 应收款）的0.5% ,即企业按年末应收账款和应收票据余额的0.5% 以内提取的坏账准备可以在税前扣除，超过该比例提取局部以及其他 六项减值准备一律不得在税前扣除。1 .其余六项减值准备的纳税调整与会计核算根据会计制度的规定， 企业在符合条件时应计提资产减值准备，包括坏账准备、存货跌价准 备、短期投资跌价准备、长期投资减

5、值准备、固定资产减值准备、无 形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备等。税法上不允许提取的除了坏账准备之外的六项减值准备，属于永久性差异。这七项减值准备的提E，使会计利润小于纳税所得，因此，应在会计利润的基础上，作为永久性差异，调整得出应纳税所得额，据以计算 应纳税额。（四）定资产折旧的纳税调整与会计核算.折旧计提方法的差异：会计制度规定,固定资产折旧方法由企业自行选择，可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额 递减法等；税收规定，纳税人固定资产折旧的计算只能采用直线法。 对企业所得税扣除方法规定的特殊情况需要缩短折旧年限或采F 加速折旧的，应逐级报国家税务总局审批。1 .折旧计提范围的差异：接受捐赠的固定资产，会计制度规定允 许提取折旧；税收规定不允许计提折旧；按规定已在本钱中一次性 列支而形成的固定资产，如企业为开发新技术、研制新产品所购置的 试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万元以下的，已一次或 分次摊入管理费用。税法规定不得在税前扣除折旧。2 .折旧计提年限、预计净残值的差异：会计制度规定固定资产折旧 年限、预计净残值由企业自行选择；税收规定对固定资产的折旧年限 划分为三大类，分别规定了具体年限。同时规定在计算折旧前,应按 不低于固定资产原值5%的比例减除残值。