西北中小企业成本管理的理论与实践.docx

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1、西北中小企业成本管理的理论与实践摘要本管理是指企业在生产过程中的费用，通过一系列的方法进行预测，决策，核算， 分析，控制考核等一系列的科学管理工作，其目的是降低成本，提高企业的经济效益。 新的成本管理模式可以概括为：在微观管理上，要建立以企业为主体，以市场价格为基 础，以制造成本法为内容，以低成本、高效益为目标，以全面成本管理为核心的现代成 本管理体系；在宏观管理上，要建立以财务成本法规为引导，以合理利用和配置资源为 目标，行政、法律和经济手段并用的宏观间接调控管理体系。从当前经济全球化的趋势 看，西北中小企业制度是最科学、最有效、最能适应市场经济规律的企业制度。成本管 理是企业管理的一个重要

2、方面，通过对成本管理模式的研究，一方面促使成本管理的进 一步发展；另一方而，也有利于企业各项改革措施协调配合，推动各项专业管理朝着科 技化方向发展。关键词：西北中小企业制度，成本管理,成本管理模式,微观,宏观2成本管理的概述本信息的收集、归总并撰写相应的报告；负责所在生产部各种票据的审核；负责所 在生产部统一计量方法、计量口径的落实；负责所在生产部成本核算电算化的推进并确 保其准确有效：负责所在生产部各种成本台账的建立、健全；负责所在生产部各个仓库、 工序存货的监督盘点和不定期抽盘。（5）生产部的职责、权利和义务：负责公司相关制度的严格执行；负责所辖范围 内成本的全过程控制；负责所辖范围内全员

3、成本意识的培养和确立；负责所辖范围内成 本结构的调整和改进；负责所辖范围内成本控制目标的有效达成：负责所辖范围内成本 考核的跟进和落实；负责所辖范围内成本决策的报批和执行；负责所辖范围内成本预算 的报批和执行；负责所辖范围内成本竞争优势的确立；负责对应竞争对手成本信息的收 集、归总和分析；负责成本管理基础工作的落实和基础数据的完善、有效、真实、系统、 完整和及时提供。西北地区中小企业成本管理的理论与实践3西北中小企业成本的管理要素3.1成本预测它是在科学的理论指导下，认真分析和研究企业内部和外在条件变化的基础上，根 据成本特性和大量的经济信息资料，分析影响成本的各种因素及其重要性程度，运用一

4、定的预测方法，对企业未来成本水平及其变动趋势作出的科学推测，从而确定未来一定 时期的可能成本水平和目标成本。成本预测的目的在于寻找降低产品成本的途径，挖掘 降低成本的潜力，并为作出成本决策、编制成本计划、进行成本控制提供科学的依据。3. 2成本决策成本决策指在成本预测的基础上，结合有关资料，采用定性与定量的方法，选择最 优成本方窠的过程。成本决策贯穿于企业生产经营的全过程，其目的在于对每一个环节、 每一个过程都选择最优的方案，从而达到整体最优效果。需要各部门共同参与，树立成 本意识！3. 3成本计划成本计划是指在成本决策的基础上，根据计划期的生产任务、降低成本的要求及有 关资料，通过一定的程序

5、，运用一定的方法，以货币计量形式表现计划期产品的生产耗 费和各种产品成本水平，并作为控制与考核成本的重要依据。成本计划的目的在于为降 低产品成本提出明确的奋斗目标，提高企业领导和职工降低成本的自觉性，严格控制生 产费用，挖掘降低成本的潜力，保证企业成本降低任务的完成，提高企业的经济效益。 09年实施的全面预算管理就是成本计划的细化。3. 4成本控制成本控制是指根据预定的目标，在产品成本形成过程中，通过对成本发生和形成过 程的监督，及时发行并纠正发生的偏差，采取措施，使生产经营过程发生的各种消耗和 费用指出限制在成本计划和费用预算标准的范围成本核算的目的在于通过将实际成本 核算资料与计划成本、目

6、标成本的比较，了解成本计划的完成情况，同时为编制下期成 本计划、进行成本预测和决策提供资料，并为制订成本价格提供依据。我们的成本核算 方法要一厂一法，外贸必须采用订单法，以订单为成本归集与核算对象。3西北中小企业成本的管理要素4. 5成本分析成本分析是根据成本核算所提供的资料及其他有关的资料，对实际成本的水平、构 成情况，采用一定的技术经济分析方法计算其完成情况、差异额，分析产生差异的原因 的过程。通过成本分析，可以总结成本管理工作中的成绩，找出存在的问题，提出解决 问题的办法，掌握成本变动的规律，提出改进的措施。5. 6成本考核成本考核是指定期对成本计划及其有关指标完成情况进行的考查和评价。

7、成本考核 一般以部门、班组或个人作为责任对象，按其可控成本条件，以责任的归属来考查其成 本指标的完成情况，评价其工作业绩和决定其奖惩。主要考核成品率、废品率和单位成 本费用率（分综合费用和单项费用）。6. 7成本改进成本改进是一种意识，它强调的是持续改进，通过成本改进，要实现成本结构的优 化，通过成本改进，要促进工艺技术的改革，通过成本改进，要提高全员的工作效率， 从而来达到降低成本的目的。西北地区中小企业成本管理的理论与实践4我国西北中小企业下的成本管理存在的问题4.1现代企市场观念不强，缺乏成本竞争意识，成本管理淡薄企业间的竞争实质是产品的竞争，而产品的竞争在很大程度上取决于产品价格的竞

8、争，而价格竞争归根到底又是产品成本的竞争。由于我国企业长期以来受计划经济的影 响，以客户的需求为导向、从产品的生产价值链中获得价值增值实现利润的西北中小企 业理念还不成熟，缺乏产品成本控制理念，没有形成成本竞争意识，导致产品销量的增 加却并没有带来企业利润的增长，致使一些企业从思想深处仍难以跳出“等”、“靠”、 “要”的怪圈，盲目上产品、上项目、扩大规模，而缺乏市场调研，市场占有率也日益 缩减，使企业一步步陷入困境之中。，忽视企业内部管理，缺乏成本竞争意识。其结果 则是产品积压，资金周转困难，使企业陷入不良循环乃至亏损。4. 2企业企业内组织机构、人员配备不适应西北中小企业制度要求当前传统企业

9、在内部成本管理.匕 仅依靠财务部门事后考核分析评价，而没有一 个与西北中小企业制度相适应的成本组织体系，缺乏成本管理的相互制约、相互牵制的 成本管理组织机构，在内部管理上不能很好地实现产品生产环节上各部门之间的相互制 约，也没有将成本管控制的目标具体分配到具体部门，管理人员没有控制成本的理念， 没有指定相应的成本监控人员，在成本的实施及反馈上也相应滞后。成本管理人员配备 不足，综合素质不高，缺乏先进的成本管理知识，专业化水平较低，数量质量都处于低 水平，使成本管理的执行效果大打折扣，造成成本管理的执行不利。7. 3企业员工参与成本管理意识落后长期以来,人们存在一种认识偏差:把成本管理作为财务人

10、员、少数管理人员的专利, 认为成本、效益都应由企业领导和财务部门负责，而把各车间、部门、班组的职工只看 作生产者，导致管成本的不懂技术、懂技术的不懂财务，广大职工对于哪些成本应该控 制、怎样控制等问题无意也无力过问，成本意识淡漠。职工认为干好干坏一个样,感受不 到市场压力,控制成本的积极性无法调动起来,浪费现象严重，企业的成本管理失去偌大 的管理群体当然难以真正取得成效。4.4企业成本管理的内涵和管理手段落后员工参与成本管理意识落后传统的成本管理只是关注产品生产过程的管控，而西北中小企业制度下要求成本管 控贯穿企业生产经营的全过程，这样很难达成降成木、提效益的双层目标。企业管理手104我国西北

11、中小企业下成本管理存在的问题段上，缺少前期预算和决策以及中期的执行控制，成本奖惩制度不健全不能很好地进行 成本的激励和管控，难以实现企业成本控制的深度和广度。我国企业的生产大部分属于 粗放式生产，对消费个性的重视不够，缺乏产品的创新能力，相应带来成本核算方法选 择上的简单化，先进的作业成本法、成本企划法在企业中未得到广泛推广。4. 5企业会计信息失真、成本核算失实、成本管理不善会计信息失真中成本信息的失真较为突出。一方面表现为：财务人员会计期间的划 分不明晰，导致一些成本支出不符合记账基本原则；企业成本乱挤乱摊、不计少计现象 普遍存在，成本核算制度难以实施，造成经营性支出和非经营性支出的界限浑

12、浊。核算 体系的建立只是形式工作，贯彻实施失真现象严重，错误的核算导致成本信息的不真实。 另一方面表现为：不区分经营性支出和非经营性支出，许多企业乱挤、乱摊成本或不计、 少计成本的现象普遍存在，严重违反成本核算制度；不区分成本核算对象，成本界限不 清，其核算现象归集成本不实；不区分会计期间，乱计成本等。由于错误的成本核算所 提供的失实的成本信息，一方面会导致企业所进行的成本管理失控、失效，另一方面 使企业不能依据成本信息评价内部各单位的工作业绩，弱化了企业内部管理。西北地区中小企业成本管理的理论与实践II5西北中小企业成本管理问题的解决对策5.1绩效考核提高部门和员工的成本节约意识观念企业做好

13、成本管理的第一步是培养员工的成本节约意识，提高员工对成本管理重要 性的认识。在企业实际运营中要想让员工真正意识到成本管理的重要性，就需要通过绩 效考核的方式实现成本管理成果与个人绩效的结合，将部门的成本管理作业具体到个人 并且将其管理作业效果与每一位员工的奖金挂钩，以提升企业整体的成本管理理念。对 于部门来说，企业可以根据实际情况制定流动性的成本管理目标，定期性对实施结果进 行监督和检查，按照投入产出比的大小对企业内部各个部门的成本管理效果进行评比和 好坏排名，并将结果张贴在员工流动相比较大的地方，既可以对那些效益不佳的部门进 行督促，希望他们能够做到成本管理的有效控制，取得进步的部门给与适当

14、的奖励以示 嘉奖，又可以宣传效益好的部门以提升他们的公司地位，连续获优者给予一定的精神或 者物质奖励，具体实施办法由公司根据实际情况而定。对于个人而言，可以根据部门的 成本管理目标设定个人的硬性的绩效考核目标，每周或者每月进行个人绩效的考评，表 现优异者或者有进步者给与适当的奖金或者一定期限的假期，以表示对他们努力成果的 肯定。总而言之，企业积极利用绩效考核的激励作用全面提高部门和员工的成本节约和 成本管理的意识。5. 2有效控制各环节资源利用对成本管理上的不适应在企业产品的生产过程中，导致成本发生变动的驱动因素很多，从中找到产生成本 的环节和途径并进行有效的分析，综合考虑相关部门提供的数据信

15、息可以判定此环节是 否达到了成本管控的最低限度，此为上述作业成本思想的基本思路和理念，是通过对产 品生产过程中的流程改造进行控制盒式的分析以最大限度地提高各个环节的资源利用 率。成本动因可以分为战术和战略两个层面理解。战术层面上，作业成本动因存在于日 常生产经营过程的有关作业中，如采购费用、零部件的仓储费用、检验次数等等。战略 层面上的成本动因主要是对企业的成本结构和成本行为产生的作用的长期判断。比如： 企业部门资源分配情况、企业扩张以及规模经济等。5. 3优化成本预算编制流程成本预算是企业系统化预算体系中的重要内容，传统意义上的成本预算管理只是 考虑预算期内的产品生产计划以及相关人员安排所产

16、生的直接人工费用、管理费用和制 造费用的预算。而在西北中小企也制度下，成本预算的确定应该站在企业战略的层面上,125企业成本管理的问题与决策将企业成本预算在综合考虑战略性资源配置的情况下计算各项活动的所需资源的情况， 实现年度成本预算与战略性资源配置的有效结合。这需要管理者能够很好地把握市场环 境的变化，观察其细微变化，制定明确的企业管理目标以便于更好地实施资源的合理配 置，使其在众多竞争者中生存下来并且拥有一定的市场占有率，做到差异化管理。5. 4利用标杆管理提高自身成本管理水平杠杆管理是管理学中提升企业自身竞争力的途径之所谓杠杆管理是指企业找出 所在行业处于领先地位的企业，研究其先进的管理

17、方法和经营理念，考虑自身实际情况 并加以灵活应用，以实现自身管理能力的提升和成本的有效控制。具体而言就是一个企 业要想做好成本管理工作，可以找出行业内成本效益最高的企业，将其作为学习对象， 深入企业内部学习其章程制度以及成本管理方法，取其精华去其糟粕，认真思考慎重考 虑方法理念在自身企业中的实际应用性，若是不合适的学会融合变通。做好标杆管理工 作可以提高企业的管理能力，有利于达到优秀企业的标准。5. 5优化资源配置提高企业核心竞争力战略成本管理的宗旨就是提升企业的竞争力同时优化成本管理的各个环节。在企业 成本管理的过程中，战略成本管理的主要内容有：战略成本预测、战略成本决策、战略 成本计划、战

18、略成本控制、战略成本评价。企业进行资源数量和质量的有效配置以实现 计划和控制环节的成本管理工作，所有企业的资源都是有限的，如员工、生产设备和资 金都是有限的，能够对有限的资源进行最大限度的利用和配置的企业就有益于在激烈的 市场竞争中取得最终的胜利，成为行业的佼佼者。西北地区中小企业成本管理的理论与实践136西北中小企业制度下的成本控制5.1 成本管理思想观念更新西北中小企业制度下，成本管理的思想观念更新,冲破传统成本观念的束缚，新思想 新观念突出：1）成本意识观念：成谓成本意识,就是企业管理人员对成本管理和控制有足够的重 视,不受“成本无法再降低”的传统思维定式的束缚,充分认识到企业成本降低的

19、潜力是 无究无尽的,它是现代完整意义上的成本意识。表现为:一是把降低成本的工作从管理部 门扩展到供应、生产和设计等各部门，形成全厂全员式的成本格局，形成纵横贯穿企业各 部门的“组织化成本意识”二是将降低成本从战略布局的高度加以定位，即从选择开发 项目种类、规模起就注入成本思考，确立具有长期发展观的“战略性成本意识”。2）成本节省观念：成本节省是成本降低的一种初级形态，即力求在工作现场不白白 耗用无谓的成本和改进工作方式以节约本将发生的成本支出，它表现为“成本维持”和 “成本改善”两种执行形式。节约能耗，防止事故，以招标的方式采购原材料或设备，属 于成本维持的初级形式。现代“适时生产系统”则将成

20、本维持提高到了新的高度，它以 “零库存”的形式节约了几乎全额的库存成本。以扩大生产规模和提高劳动生产率来降 低单位产品成本则属于成本改善形式，当然它也是一种基于传统规模经济学的质朴且粗 略的改善方式。现代的“作业成本分析”及其相配合的业绩计量与评价方式则是一种更 为精密、更为深入的成本改善技术方法，其成效在欧美实务界是有目共睹的。3）成本效益观念：成本效益观念认为企业中某些成本的支出是为了获得更大的收 益。这是最近产生的一种成本思想,类似于“花钱即是为了省钱”的消费思想，即为了长 期的、大量的（相当于现实的机会收入或未来的真实收入）减支应该支出某些短期看来似 乎是高昂的费用。它不仅是价值工程思

21、想的一种体现,而且在为确立竞争优势而运用“差 别化战略”时更为必要。也是决定其在市场中竞争的优势。二是成本管理属内部管理, 一般较少涉及企业外部,较易通过内部经营管理制度创新取得明显成效。目前我国国有 企业内部管理弱化,成本管理的预期收益的潜力很大,将成本管理放在突出地位,挖掘蕴 藏在企业内部的巨大利润源泉是国有企业走出困境的重要途径，也是企业走向成熟，企 业管理走向科学不可逾越的一个阶段和一项重要内容。当期,这种观念并不是对所有企 业都适宜，一般而言，行业或企业应具有以下两个特点才可引入成本效益观念：其一，竞 争的实体要素趋同，使得各企业没有特别有力的“武器”赢得竞争优势。拿钢铁企业来 说,

22、就基本呈共同的特征:产品趋同、质量趋同、技术趋同、产品功能趋同。其二，品牌 和商品的附加价值等因素影响很小。在硬件因素趋同、软件因素不起作的情况下，企业146西北中小企业制度下的成本控制欲取得竞争的胜利只有在价格上作文章,靠低价格吸引消费者，换句话说,其他竞争要素 不能产生差异，只有价格才是这种类型企业取得竞争胜利的关键。那么，自然而然的企业 经营管理的重点、核心就放在成本管理上，以求通过降低成本来赢得价格竞争的胜利。6. 2战略成本管理它是在考虑企业竞争地位的同时进行成本管理。它区别于现行成本管理的最大特征; 在进行成本管理的同时关注企业在市场中的竞争地位,并借助成本管理使企业更有效适 应其

23、持续变化的外部环境。其内容包括事前的成本决策、事中的成本控制、产品寿命周 期成本及质量成本。首先,对于事前成本决策来说,产品成本的高低一般取决于该产品在 设计、研制阶段的工作质量。研究表明，80%的成本在产品设计阶段就已经决定了。因此， 开发新型的满足消费者质量与功能方面需求的产品，已成为企业生存与发展的关键。其 次,事中的成本控制,一直是传统管理会计和企业工作中的主要内容。近年来,随着间接 费用在产品成本中比重日益加大，传统的成本计算方法在很多情况已经不能满足成本计 算和管理的要求，作业成本法应运而生。作出成本法需首先进行资源动因和作业动因分 析。调查产品从设计、试制、生产、储备、销售、运输

24、到用户使用全过程，在熟悉产品 生命周期流程的基础上识别、计量作业,并将作业适当合并，建立作业中心。同时将资源 费用归集到相应的作业,通过分析作业消耗资源的情况,确定作业的有效性和增值性。其 次,进行作业的综合分析，从作业完成效率的高低的角度将作业划分为高效作业和低效 作业。理想的作业链应是作业与作业之间环环相连，无开断、重叠、延误、等待，多高效 作业,少低效作业。再次，计算产品成本。产品总成本:直接成本+ （各层次作业分摊成 本），产品单位成本二总成本/产品产量。最后，通过作业分析进行作业改进。通过对所有 与产品相关联作业活动的追踪分析，明确作业的价值和效率,尽可能消除“不增值作业”， 改进“

25、增值作业”，提供有用信息，使损失、浪费减少到最低限，最终达到提高企业的市 场竞争能力和盈利能力，增强企业价值的目的。最后是产品寿命周期成本与质量成本。 产品寿命同期成本是指为实现某产品的必要功能，在其整个生产和使用过程中所发生的 全部成本。而质量成本包括预防和鉴定成本、差错成本两大部分。其中，预防与鉴定成 本为不可避免成本，随着产品质量的提高而增加;差错成本为可控成本,随产品质量的降 低而减少。两种成本之间存在一定的合理比例，在产品质量一定的情况下,成本会降到最 低。因此,企业要树立提高质量就是降低成本的观念，正确处理成本与质量的关系。其内 容包括确定合理的产品使用周期、保证适当的产品质量及合

26、理的产品功能。保持合理产 品质理的关键是在产品的研究开发阶段,根据消费者需求、购买能力进行产品设计,在生 产阶段采用先进的成本控制方法,使产品成本、品质和功能充分满足消费者的需求,尽量 降低产品的的寿命周期成本。西北地区中小企业成本管理的理论与实践157. 3科技驱动型成本管理它是适应市场经济条件下企业生存与发展需要而产生的，是在“科学技术是第一生 产力”的理论指导下，正确处理科技创新与成本管理之间关系，坚持以科技创新为动力, 大力推进企业成本管理组织、方法、手段科技化，在力采用新技术、新工艺、新材料、 广泛调动每一员工的积极性,拓展成本管理空间,它是由美菱股份公司推出来的,其核心 在于将科技

27、进步贯穿于企业管理的全过程。通过现代化的科技手段和方法,对所有的成 本项目进行控制和改进。即在具体实施过程中，综合运用优化设计、工艺改进、设备技 术革新、先进检测技术、计算机网络和信息技术等技术和管理方法，不断提高产品技术 含量,降低产品材料成本,提高生产效率,最终达到增加企也竞争实力,提高企也经济益。II西北地区中小企业成本管理的理论与实践目录1绪论11.1 研究的背景和意义11.1.1 研究的背景11. 1.2研究的意义21.2 研究内容和方法31.2 . 1研究内容31.3 .2研究方法31.3 研究现状32企业成本管理的概述42. 1什么是企业成本管理42. 2西北中小企业成本管理现状

28、42. 3西北中小企业成本管理的基本要求43西北中小企业成本的管理要素73. 1成本预测73. 2成本决策73. 3成本计划73. 4成本控制73. 5成本分析83. 6成本考核83. 7成本改进84我国西北中小企业下的成本管理存在的问题94.1西北中小企业市场观念不强，缺乏成本竞争意识，成本管理淡薄94. 2企业企业内组织机构、人员配备不适应西北中小企业制度要求94. 3企业员工参与成本管理意识落后94. 4企业成本管理的内涵和管理手段落后员工参与成本管理意识落后94. 5企业会计信息失真、成本核算失实、成本管理不善 105西北中小企业成本管理问题的解决对策 11167结论7结论西北地区中小

29、企业成本管理是一项要求质量高、科学系统化程序强的管理工作。西 北地区中小企业成本管理工作质量的好坏关系到整个企业生存发展的全局。为了让西北 地区中小企业在当前全国激烈的竞争环境中站稳脚跟，稳步高速的向前发展，西北地区 中小企业就应该不断的加强成本管理，不断探索成本管理的新模式和新思路，不断挖潜 增效，努力促进成本管理方法科学化、手段化，集约化、高效的轨道发展前进。成本管理的研究与实施，有利于改善和加强企业经营管理。在西北中小企业管理中， 管理在理论研究上已经取得了丰硕的成果，国内外已出版了许多著作，发表了许多研究 文章。在实践中，许多大公司设立了诸如“研究开发部”“战略研究部”等企业战略研 究

30、机构，而在实际运用中更多的着眼于战略等经营战略管理方面，较少涉及战略成本管 理。企业管理作为一个完善的系统，战略成本管理是不可或缺部分，如何正确引进和运 用战略成本管理是我国会计管理值得深思的问题。西北地区中小企业成本管理的理论与实践17致谢同时，本篇毕业论文的写作也得到了李红金帛，张挣，包正阳，苗科等同学的热情帮 助以及曾经在各个方面给予过我帮助的朋友们，在此，我再一次真诚地向帮助过我的老 师和同学说声感谢！18毕业设计说明书（论文）缩写稿译文参考文献1万寿义.西北中小企业成本管理的研究M东北财经大学出版社，2004.2童臻衡.企业战略管理M中山大学出版社，2001.3尹院冰.公司财务管理M

31、.北京大学出版社，2007.4朱永明.财务管理学D.西南财经大学出版社,2001.5曹康杰.公司财务管理M.中国财政经济出版社，2007.6王君安.财务管理学M.华东财经大学出版社，2001.7王宁.西北中小企业管理制度下的成本管理探究J财会研究，2011.8程明娥.成本会计D.清华大学出版社，2004.9伊晓冰.公司财务管理M南开大学出版社，2007.10何韧.财务报表分析J上海财经大学出版社，2007.11尤建新.企业管理概论M中国人民大学出版，2003.12刘冬.成本会计M清华大学出版社，2004.13王化成.高级财务管理学D中国人民大学出版社，2004.14董琦.企业如何建立成本控制体

32、系M.中国人民大学出版社，2004.15刘汉民.企业理论、公司治理与制度分析M.上海人民出版社，2007.16王荷.物业管理经营之道N.机械工业出版社，2006.17武勇.对物业管理现状的思考J .科技情报开发与经济，2005.18赵强新.高级财务管理学M.中国人民大学出版，200319张辉.企业管理概论M.高等教育出版社，2006.20何韧.财务报表分析M.上海财经大学出版社，2007.西北地区中小企业成本管理的理论与实践III5. 1绩效考核提高部门和员工的成本节约意识观念115. 2有效控制各环节资源利用对成本管理上的不适应 115. 3优化成本预算编制流程115. 4利用标杆管理提高自

33、身成本管理水平126. 5优化资源配置提高企业核心竞争力126西北中小企业制度下的成本控制137. 1成本管理思想观念更新136.2战略成本管理146. 3科技驱动型成本管理157结论16致谢17参考文献18西北地区中小企业成本管理的理论与实践1绪论第一章主要对本文的研究背景和意义、研究内容和方法、研究现状做概括性的阐述, 以变为下文的系统性研究打好基础。1.1 研究的背景和意义1.1.1 研究的背景从50年代起，世界进入了一个更新的时代（有人称为后工业时代或突变时代）。 进入50年代后，顾客的需求有了很大的变化，企业的政治、经济、文化和自然环境与 过去相比竞争更加激烈，科学技术高速发展，从而

34、使企业面临着许多严峻的挑战和许多 难以预料的突发事件。这个时代的主要特征是：（1）需求结构发生变化。基本消费品 的需求已经达到饱和，社会已从对生活“数量”的需要转向对生活“质量”的需要，需 求发生了多样化的转变。（2）科学技术水平不断提高。推动和加速了产品和制造工艺 的发展，生产了许多属于“创造需要”性的产品，同时，也加强了企业间的竞争。（3） 全球性竞争日益激烈。资本输出、跨国公司的迅猛发展，既给企业提供了新的机遇，也 给企业带来巨大风险。（4）社会、政府和顾客等提高了对企业的要求和限制。由于经 济波动、通货膨胀、垄断行为、环境污染等，引起了社会、政府、顾客对企业的不满， 从而提高了对企业的

35、要求，并提出了许多对企业的限制。（5）资源短缺，突发事件不 断出现。这些特点，使企业外部成为一种特别庞大的、复杂的、不熟悉的、变化的、难 以预料的环境，企业面临着许多生死攸关的挑战。在这种情况下，企业界必须对环境进 行深入分析，采取新的管理方式，谋求企业的生存和发展，强化企业经营战略等战略管 理势在必行。随着管理观念的变化，许多新的管理技术出现了，如质量成本管理，作业 成本管理等。正是由于时代的变革导致了企业经营环境的变化，经营环境的变化推动了管理科学 的发展，顺应这一发展趋势，战略管理就应运而生。战略管理的核心是要寻求企业持之 以恒的竞争优势。竞争优势是一切战略的核心，它归根结底来源于企业能

36、够为客户创造 的价值，这一价值要超过该企业创造它的成本。价值是客户愿意为其所需要的东西所付 的价款。超额价值来自于以低于竞争厂商的价格而提供同等的受益，或提供的非同一般 的受益足以抵消其高价而有余。竞争优势有两种基本形式，即成本领先和别具一格（标 新立异）。一个企业要获得竞争优势就需要做出抉择，即企业要就争取哪一种优势和在 什么范围内争取优势的问题做出选择。“万事都要领先，事事都要每人满意”的想法只 会造成战略上的平庸和经济效益的低下，因为这往往意味着一个企业根本没有竞争1结论优势可言。西北中小企业管理观念和管理技术的上述变化，对传统的成本管理产生了巨大的冲 击，要求成本管理更新观念。变革技术

37、。成本管理专家和学者必然面对这样的事实：（1） 战略管理要求获得具有竞争优势的成本资料，如果成本管理者不能提供相关信息，则生 产主管、营销经理就会去扩展自己获得的信息系统，如果这样，必将引起企业管理的混 乱。一个组织只能有一个成本信息系统。（2）在新的管理环境下，传统成本管理会计 自身的缺陷（如管理观念、管理方法、管理对象等）显露无疑，要改变这些缺陷，必须 寻求新的管理思想、技术和方法。为了适应战略管理的需要，一方面将成本管理会计导 入企业战略管理并与之相融合。另一方面，在成本管理会计中引入战略管理思想，实现 战略意义上的功能扩展，从而形成了战略成本管理。战略成本管理最早于80年代由英 国学者

38、提出，美国学者迈克尔。波特在竞争战略和竞争优势两书中列专章探讨 “成本优势”。成本优势是企业可能拥有的两种竞争优势之一。成本对于别具一格战略 也极为重要，因为别具一格的企业必须保持与其竞争者近似的成本。除非由此而得的溢 价超过别具一格的成本，否则别具一格者就不能取得出色的业绩。企业管理者认识到了 成本在竞争中的重要地位，许多战略计划都把建立“成本领先”（cost leadership） 或“成本削减”（cost reduction）作为目标。如果一个企业能够取得并保持全面的 成本领先，那么，它只要能使价格相等或接近产业的平均价格水平，就会成为所在产业 的佼佼者。当成本领先的企业的价格相当于或低

39、于其竞争厂商时，它的成本地位就会转 化为高收益。然而，一个在成本上领先地位的企业也不能忽视产品的别具一格，一旦成 本领先的企业的产品在客户眼里不被看作是与其他厂商的产品不相上下或可被接受时， 该企业就不得不削减价格，使其售价低于竞争者，以增加销售额。这就可能抵消了它有 利的成本地位所带来的好处。在波特研究的基础上，美国学者于1993年出版了战略 成本管理的专著，使战略成本管理更加具体化。近年来，在英美日等发达国家战略成 本管理已成为企业加强成本管理，取得竞争优势的有力武器。日本学者又进一步将战略 成本管理推广到企业界显得尤为重要。1.1.2 研究的意义成本管理的形成和发展是现代市场经济和竞争的

40、必然结果。前文已述，近二十年来 企业环境发生了急剧的变化，全球性竞争日益激烈，为了适应这种竞争的需要，战略成 本管理应运而生。不言而喻，成本是决定企业产品或劳务在竞争中能否取得份额以及占 有多少份额的关键因素，而影响竞争成本的核心是企业的战略成本，而非传统的经营成 本。在战略成本管理中，波特为我们提出了战略分析的方法：即首先分析企业的产品所 处的市场生命周期和市场份额等，然后确定其应采取的战略。对于不同的产品应采取不 同的市场战略，是以产品差异战略取胜（在成本差距不可能拉大的情况下生产比对手更 优、更独特的产品以显示差异，吸引顾客），还是以成本领先战略取胜（在产品性能与西北地区中小企业成本管理

41、的理论与实践质量不可能会有差别的情况下努力降低成本、降低售价来取得竞争优势）。采取产品差 异战略可以通过培养顾客对品牌的忠诚度，优良服务，产品设计等方法实现;而成本领 先战略则可以通过大量生产、学习曲线效应，严格的成本控制等方法来实现。成本管理的研究与实施，有利于改善和加强企业经营管理。在西北中小企业管理中, 管理在理论研究上已经取得了丰硕的成果，国内外已出版了许多著作，发表了许多研究 文章。在实践中，许多大公司设立了诸如“研究开发部”“战略研究部”等企业战略研 究机构，而在实际运用中更多的着眼于战略等经营战略管理方面，较少涉及战略成本管 理。企业管理作为一个完善的系统，战略成本管理是不可或缺

42、部分，如何正确引进和运 用战略成本管理是我国会计管理值得深思的问题。1-2研究内容和方法1.2.1 研究内容本文以西北中小企业成本管理的理论与实践为研究对象，考察其存在的问题并提出 对策。1.2.2 研究方法本文主要采用的研究方法有：借鉴外部先进经验与该行实际相结合的比照分析法； 微观分析与宏观分析相结合的方法等等。研究过程中不仅查阅大量文献，并收集来自该 行、客户及其同业的相关资料，以及对相关人员进行深度访谈和调查。1-3研究现状经过多年的探索和实践，西北中小企业成本管理的理论与实践已经建立了比较完整 的管理制度，为西北中小企业的健康发展起到了积极作用。但是从规范的角考虑，现有 的成本管理制

43、度不系统、不全面，未建立起有效的制度制约机制，不能完全适应当前成 本发展的需要，为成本管理的违规现象的产生埋下了隐患，容易诱发投资风险风险和道 德风险。2成本管理的概述2企业成本管理的概述2.1 什么是企业成本管理成本管理是指在企业运营过程中，根据相关成本法规规定，就有关资金运用搜集信 息进行管理，以实现低成本高效益的目标来完成对成本项目的管理，其主要内容包括成 本预测、成本决策、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本管理是企业管理 的一个重要方面，成本是企业的一项重要经济指标，企业成本的高低,不仅同企业自身 和职工群众的利益息息相关,还决定着企业在市场中的竞争力。成本管理的对象是与企

44、业经营过程相关的所有资金耗费。既包括财务会计计算的历史成本，也包括内部经营管 理需要的现在和未来成本；既包括企业内部价值链内的资金耗费，也包括行业价值链 整合所涉及的客户和供应商的资金耗费。成本管理的基本目标是提供信息、参与管理， 但在不同层面又可分为总体目标和具体目标两个方面：成本管理的总体目标是为企业的 整体经营目标服务，具体来说包括为企业内外部的相关利益者提供其所需的各种成本 信息以供决策和通过各种经济、技术和组织手段实现控制成本水平。在不同的经济环境 中，企业成本管理系统总体目标的表现形式也不同，而在竞争性经济环境中，成本管理 系统的总体目标主要依竞争战略而定。2.2 西北中小企业成本

45、管理现状企业资产生产成本显著增加，而且很多企业的物流管理失控，能源的浪费比较严重, 使产品成本损失增加。另外企业的生产设备和工艺技术陈旧落后，原材料质量不好，运 输管理不善，生产过程中生产出大量次品、废品，造成的质量损失非常之大。另外成本 核算不实，一方面的原因是是核算人员思想上不重视，另一方面为达到一些目的进行人 为调节，企业看起来盈余而实际上却是亏损。由于承包经营责任制不够完善，企业讲利 润，不讲成本，短期行为泛滥；企业领导任期有限，管理松弛，人员素质较差；财政、 审计监督不力。企业管理者成本管理意识薄弱。因此，成本管理松弛，预算约束弱化， 损失浪费惊人。2. 3西北中小企业成本管理的基本

46、要求1、规范化：统一的核算指南，符合会计核算的特性，不能混乱；2、标准化：统一的尺度，有可比性；3、统一化：所有核算单位的制度、流程、方法、标准必须统一，不得各自为政；4、程序化：严格的程序和会计方法。西北地区中小企业成本管理的理论与实践2. 4西北中小企业成本管理的基础工作（1）标准化工作：建立标准成本、标准程序方法、物料统一编码等；（2）定额工作：消耗定额、费用定额、定率；（3）计量工作：所有物料、费用的消耗均置于准确计量之下；（4）信息工作：准确、全面、及时、集成、有效；（5）规章制度：成本管理制度、成本核算制度、成本费用的责任制度、成本费用 的考核制度、成本管理的分析评价制度、成本改进

47、的提案奖励制度。2.5西北中小企业内部各级组织在成本管理中的职责、权利和义务（1）财务管理部的职责、权利和义务：负责成本管理总要求的提出、明确和宣贯; 负责成本管理体系的建立、维护和改进；负责成本管理原则的提出、成本管理制度的建 立、健全和监督执行；负责成本决策的相关事宜负责成本预算、标准定额的最终审定； 负责对分子公司、厂的成本考核。（2）总稽核的职责、权利和义务：负责成本管理原则的落实的检查；与管理部共 同负责成本管理制度的建立、健全和监督执行；负责对各级组织成本管理的符合性、有 效性、真实性进行审计；与财务管理部共同负责成本预算、标准定额的最终审定；与财 务管理部一起负责对公司的成本考核

48、；（3）会计核算部的职责、权利和义务负责成本核算方法的统一制订、报批、培训I、 执行和检查落实；负责成本费用的归集、入账并按不同管理需求及时编制相应报表；负 责成本预测的历史数据的提供和分类；负责实际成本与预算成本之间的差异分析并出具 分析报告；负责成本决策中量本利分析的测算和分析工作；负责成本管理规范化、标准 化、统一化、程序化等基本要求的有效达成；负责各级各类核算人员的业务知识的培训I、 检查和提请考核；负责标准定额制订依据中历史数据的提供和筛选；负责成本信息的收 集、归总并撰写相应的报告；负责成本控制全过程参与并严格按公司制度把好各种票据 的审核关；负责日常的询价监督（明年增加的职责）工作；负责各种计量方法、计量口 径的界定和统一；负责成本核算电算化（金蝶KS）的推进并确保其准确有效；负责各 种成本台账的建立、健全；负