个人所得税基础知识介绍.docx

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1、个人所得税基础知识介绍本章内容讲解个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。三种征收模式：分类征收制、综合征收制与混合征收制。我国目前为分类征收制，改革方向是分类与综合相结合模式。纳税义务人与征税范围知识点：纳税义务人一、纳税人的一般规定中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者以及在中国有所得的外籍人员和港 澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。包括具有自然人性质的企业，我国个人独资企业和合伙企业投资者应依法缴纳个人所得税。二、居民纳税人与非居民纳税人纳税义务人判定标准征税对象范围1.居民纳税人(负无限纳税义务)(1)在中国境内有住所的个人(2)在中国境内无

2、住所，而在中国 境内居住满一年的个人境内所得 境外所得2.非居民纳税人(负有限纳税义 国)(1)在中国境内无住所且不居住的 个人(2)在中国境内无住所且居住不满 一年的个人境内所得【解释1】按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。住所标准：习惯性居住地。时间标准：“居住满1年”是指在一个纳税年度(即公历1月1日起至12月31日止,下同) 内，在中国境内居住满365日。临时离境不扣减在华居住天数。临时离境：在一个纳税年度内，一次不超过30日或者屡次累计不超过90日的离境。【解释2】对在中国境内无住所的个人,需要计算确定其在实际在华逗留天数计算：1 .个人入境、离境、往返或屡

3、次返境内外的当日，均按1天计算其在华实际逗留天数。2 .计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或屡次往返境内外的当日，均按半天计算为 在华实际工作天数。三、所得来源地确实定以下所得，不管支付地点是否在中国境内,均为来源于中国境内的所得：1 .因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得;2 .将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得;3 .转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；4 .许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；5 .从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。知识点：征税范围一一目前共11项让A股股

4、票取得所得24 000元。要求：计算李某转让有价证券所得应纳个人所得税正确答案转让有价证券所得应缴纳的个人所得税=（218-200） X500-870-3501 X20%= 1556 （元）十、偶然所得应纳税额的计算偶然所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额X适用的税率=每次收入额X 20%十一、其他所得应纳税额的计算其他所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额x适用税率=每次收入额X 20%知识点：应纳税额计算中的特殊问题（38项）（一）个人取得全年一次性奖金计税方法1 .选择适用税率：（1）发放年终奖当月工薪够缴税标准：将全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用 税

5、率和速算扣除数。（2）发放年终奖当月工薪不够缴税标准：将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费 用扣除额的差额”后的余额，按上述方法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。2 .计算应纳税额：（1）全年一次性奖金单独计算，与当月工资不合并；（2）全年一次性奖金与当月工资合并。3 .该计税方法在一个纳税年度内每一个纳税人只允许采用一次。4 .实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述规定执行。5,雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、 考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并,按税法规定缴纳个人所得税。【链接】采用年终一次

6、性奖金计算方法的工程还有：（1）年终加薪（2）年终兑现的年薪和绩效工资（3）单位以低于购置或建造本钱价向职工销售住房（4）对雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得（二）取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题（了解）（三）对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税问题（了 解）可单独作为1个月的工资、薪金所得计算纳税，不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按 适用税率计算应纳税款。（四）企事业单位将自建住房以低于建造本钱价格销售给职工的个人所得税征税规定 关注：单位按低于购置或建造本钱价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价局部： L按照“工资、薪金

7、所得”工程；2 .比照全年一次性奖金的征税方法计算个人所得税。（五）公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的所得征收个人所得税问题。L按工资、薪金所得:对一次收入较多的，比照全年一次性奖金的征税方法，计算征收个人所得税。2.纳税义务发生时间:雇员实际购买日，3,所得额确定：雇员从公司取得非上市股票的实际购买价低于购买日该股票价值的差额。购买日股票价值可暂按其境外非上市母公司上一年度经中介机构审计的会计报告中每股净资产 数额来确定。（六）特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税方法（了解）1 .三个特定行业：采掘业、远洋运输业、远洋捕捞2 .职工取得的工资、薪金所得：季节性波动，可按月预缴，年度终了

8、后30日内，合计其全年工 资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。（七）个人取得公务交通、通信补贴收入征税问题（了解）按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份 并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。公务费用扣除标准省级地税局确定。（A）关于保险费（金）征税问题L按照规定的比例，实际缴付的失业保险费，免予征收个人所得税；领取的失业保险金，免予 征收个人所得税。3 .企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险 人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”工程计征个人所得税

9、，税款由企 业负责代扣代缴。（九）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金所得的征税 问题L但凡由雇佣单位和派遣单位分别支付的，只由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法规 定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用,以支付金额直接确 定适用税率，计算扣缴个人所得税。4 .对可以提供有效合同或有关凭证，能够证明中方工作人员工资、薪金所得的一局部按照有关 规定上缴派遣（介绍）单位的，可扣除其实际上缴的局部，按其余额计征个人所得税。【例题计算题】中国公民王某就职于国内A上市公司，2015年1月开始被A上市公司派遣到 所属的某外商投资企业工作，合同

10、期内作为该外商投资企业雇员，每月从该外商投资企业取得薪金 7500元，同时每月取得派遣公司发给的工资3900元。要求：（1）计算王某1月从外资企业取得收入时应由外资企业扣缴的个人所得税。（2）计算王某1月从派遣单位取得工资收入时应由派遣单位扣缴的个人所得税。正确答案（1）雇佣单位在支付工资、薪金时,按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税二（7500-3500）Xio%-105=295 （元）（2）派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴 个人所得税=3900X10%-105=285 （元）（3）王某自行申报1月税额=（7500+3900-3500） X20%-

11、555=1025 （元），王某应自行申报补税二 1025-295-285=445 （元）（十一）两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题一一先分、后扣，对每个人分得的 收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。（十二）关于个人取得退职费收入征免个人所得税问题（了解）（十三）对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法L企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免 征个人所得税。2 .个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、 生活补助费和其他补助费），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的局部，免征个人所得 税；

12、超过3倍数额局部的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期 限内平均计算。【计算方法】以超过3倍数额局部的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过 12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得 税。【例题计算题】中国公民王某就职于国内A上市公司，A上市公司于2015年11月与王某签 订了解除劳动关系协议，A上市公司一次性支付已在本公司任职8年的王某经济补偿金115 000元 （A上市公司所在地上年职工平均工资25 000元）。要求：计算公司11月支付王某一次性经济补偿金应代扣代缴的个人所得税。正确答案超过免税标准的补

13、偿金为：115000-25 000X3=40000 （元），400004-8-3500=1500 （元），适用3%的税率。应代扣代缴个人所得税二（1500X3%） X8=360 （元）3.个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医 疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以 扣除。（十四）关于企业减员增效和行政事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养方法人 员取得收入征税问题：1 .实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工 资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”工

14、程计征个人所得税。2 .个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法 定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用 扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣 除标准，按适用税率计征个人所得税。【例题计算题】因减员增效,刘某于2015年12月办理了内部退养手续（至法定退休年龄尚有 18个月），取得单位按照统一标准支付的一次性补贴72000元。当月刘某仍按原工资标准从单位领 取工资4500元。那么刘某2015年12月应缴纳的个人所得税合计为（）。正确答案720004-18=4

15、000 （元）应纳税所得额=（4000+4500-3500）=5000,适用税率20%,同级速扣数555.应缴个人所得税二（72000+4500-3500） X20%-555=14045 （元）（十五）个人提前退休取得补贴收入征收个人所得税规定自2011年1月1日起，个人提前退休取得一次性补贴收入征收个人所得税按以下规定执行：1 .机关、企事业单位对未到达法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向 提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项 目征收个人所得税。2 .个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法

16、定退休年 龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：应纳税额二（一次性补贴收入小办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）一费用扣 除标准）X适用税率一速算扣除数 X提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数【例题计算题】因健康原因，张某于2015年9月办理了提前退休手续（至法定退休年龄尚有 18个月），取得单位按照统一标准支付的一次性补贴72000元。当月张某仍按原工资标准从单位领 取工资4500元。那么张某2015年9月应缴纳的个人所得税合计为（）。正确答案应缴个人所得税二(720004-18-3500) X3%X18+ (4500-3500) X3%=300 (元)（十六）企业年

17、金个人所得税征收管理的规定企业年金，企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。职业年金，事业单位及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，建立的补充养老保险制度。1 .缴费时的个人所得税处理（1）单位缴费局部：在计入个人账户时暂不缴纳个人所得税。（2）个人缴费局部:在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的局部，暂从个人当期的应纳 税所得额中扣除。（3）超过上述标准缴付的年金单位缴费和个人缴费局部，应并入个人当期的工资、薪金所得, 依法计征个人所得税。解析:本人缴费工资计税基数（本人上一年度月平均工资、职工岗位工资和薪级工资之和）超过 职工工作地所在设区城市上一年度

18、职工月平均工资300%以上的局部，不计入个人缴费工资计税基 数。2 .年金基金投资运营收益:分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。3 .领取年金的个人所得税处理按月领取的年金，全额按照“工资、薪金所得”工程适用的税率，计征个人所得税；按年或按 季领取的年金，平均分摊计入各月，每月领取额全额按照“工资、薪金所得”工程适用的税率，计 征个人所得税。4 .个人一次性领取的年金个人账户资金（1）按12个月份摊计算：因出境定居而一次性领取，或个人死亡后受益人或法定继承人一次 性领取的年金个人账户余额，允许领取人将一次性领取的年金个人账户资金或余额按12个月份摊到 各月，就其每月份摊额计算缴纳个人所

19、得税。（2）按1个月计算：对个人除上述特殊原因外一次性领取年金个人账户资金或余额的，那么不允 许采取分摊的方法，而是就其一次性领取的总额，单独作为一个月的工资薪金所得计算缴纳个人所 得税。（十七）办理补充养老保险退保和提供担保个人所得税的征税方法1 .单位为职工个人购买商业性补充养老保险等一一按“工资、薪金所得”工程缴纳个人所得税; 因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。2 .个人提供担保取得收入一一按“其他所得”工程缴纳个人所得税。（十八）个人兼职和退休人员再任职取得收入计算征收个人所得税问题L个人兼职取得的收入一一按“劳务报酬所得”应税工程缴纳个人所得税；3

20、.退休人员再任职取得的收入一一按“工资、薪金所得”应税工程缴纳个人所得税（可扣每月 3500 元）o（十九）企业雇员取得认股权证（股票认购权）征税方法1 .企业雇员取得认股权证（股票认购权）购买的股票等有价证券，其价格低于当期股票发行价 格或市场价格形成的价格差额，按“工资、薪金所得”工程纳税。2 .如果一次收入数额较大，全部计入当月工资薪金所得计算缴税有困难的，在不超过6个月的 期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。（二十）个人股票期权所得个人所得税的征税方法按不同阶段作出规定：授权一行权一分红一转让1 .员工接受股票期权时：一般不作为应税所得征税。员工在行权日之前，股票期权一

21、般不得转让；因特殊情况转让，以股票期权的转让净收入，作为 工资、薪金所得缴纳个人所得税。2 .员工行权时：从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（当日的收盘价）的差额，应 按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税额=（股票期权形式的工薪应纳税所得额+规定月份数X适用税率一速扣数）X规定月 份数【解析】公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资、薪金所得 的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算3 .员工将行权之后的股票再转让获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得” 征免计算缴纳个人所得税。【特别提示】个人将行权

22、后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税; 个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法 缴纳税款。4 .员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”计 算缴纳个人所得税。（注意差异化待遇）5 .员工接受可公开交易的股票期权，按以下规定进行税务处理：（1）员工取得可公开交易的股票期权，作为员工授权日所在月份的工资、薪金所得，计算缴纳 个人所得税。如果员工以折价购入方式取得股票期权的，可以授权日股票期权的市场价格扣除折价购入股票 期权时实际支付的价款后的余额，作为授权日所在月份的工资薪金所得。（2）员

23、工取得可公开交易的股票期权后，转让该股票期权所取得的所得，属于财产转让所得纳 税。（3）员工取得上述可公开交易的股票期权后，实际行权时，不再计算缴纳个人所得税。（二十一）纳税人收回转让的股权征税方法个人股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股 权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。（二十二）个人取得拍卖收入征收个人所得税1 .作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费”所得工程 计算缴纳个人所得税。应纳税额=（转让收入额一800元或20%） X20%2 .个人拍卖除文字作品

24、原稿及复印件外的其他财产，按照“财产转让所得”工程计算缴纳个人 所得税。应纳税额=（转让收入额一财产原值和合理费用）X20%财产原值：售出方取得该拍卖品的价格（以合法有效凭证为准）。具体为：（1）通过商店、画廊等途径购买的，为购买该拍卖品时实际支付的价款；（2）通过拍卖行拍得的，为拍得该拍卖品实际支付的价款及交纳的相关税费；（3）通过祖传收藏的，为其收藏该拍卖品而发生的费用；（4）通过赠送取得的，为其受赠该拍卖品时发生的相关税费。3 .纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的：（1）按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税；（2）拍卖品为经文物部门认定是海外回流

25、文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所 得税。（二十三）房屋赠与个人所得税计算方法房屋赠与房屋赠与1 .不征收个人所得税2 .除上述情形以外，房屋产 权所有人将房屋产权无偿 赠与他人3 .受赠人转让受赠房屋税务处理（1）房屋产权所有人将房屋产权无核赠马配偶 j母、子女、 祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（2）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承当直接抚养 或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（3）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、 遗嘱继承人或者受遗赠人后畸人因无偿受赠房屋取得的受赠所得按照“其他所得” 应纳税额二（房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值一赠与过

26、 程中受赠人支付的相关税费）X20%“财产转让所雷 应纳税额二？转让受赠房屋的收入二面捐赠 人取得该房屋的实际购置本钱一赠与和转让过程中受赠人 支付的相关税费）X20%（二十四）个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税的方法1 .个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的 所得，应按照“财产转让所得”工程缴纳个人所得税。2 .个人通过上述方式取得“打包”债权，只处置局部债权的，其应纳税所得按以下方式确定： （1）以每次处置局部债权的所得，作为一次财产转让所得征税。（2）所处置债权本钱费用（即财产原值），按以下公式计算：当次处置债权本钱费用=个人购置“打包

27、”债权实际支出义当次处置债权账面价值（或拍卖机 构公布价值）+ “打包”债权账面价值（或拍卖机构公布价值）（3）个人购买和处置债权过程中发生的拍卖招标手续费、诉讼费、审计评估费以及缴纳的税金 等合理税费，在计算个人所得税时允许扣除。【例题计算题】王某2015年1月支付150万元从甲企业购入“打包”债权，账面价值共计 250万，其中：A企业的50万，B企业的80万，C企业的120万。2015年10月王某与A企业达成 协议，收回A债务人的36万，其他豁免。要求：计算王某应缴纳的个人所得税。A：5O 万B：80 万正确答案王某应缴纳的个人所得税=（36150X50 + 250费用）X20%王某购入甲

28、企业“打包”债权， （账面250万）购入本钱150万元X：120万一费用）X2O%追回A36万元，税额=（36 - 150X *250（二十五）个人转让限售股征收个人所得税规定1 .按照“财产转让所得”征收个人所得税。2 ,限售股的计税方法应纳税额=限售股转让收入一（限售股原值+合理税费）X20%如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务 机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。（二十六）个人终止投资经营收回款项：如股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均应按照“财产转让 所得”工程适用的规定计算缴纳个人所得税。

29、应纳税所得额二个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计 数一原实际出资额（投入额）及相关税费应纳税额=应纳税所得额x 20%（二十七）企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题1 .取得量化资产时：不征收个人所得税。包括：以股份形式取得的量化资产作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，或取得的拥 有所有权的企业量化资产。2 .股份转让时：按“财产转让所得”工程计征个人所得税。3 .参与分配时：按“利息、股息、红利”工程征收个人所得税。（二十八）个人取得单张有奖发票奖金L按“偶然所得”工程征收个人所得税4 .800元为免征额：奖金不超过800元（含800元）的，暂

30、免征收个人所得税；超过800元的, 应全额按照个人所得税法规定的。（二十九）企业向个人支付不竞争款项征收个人所得税一一偶然所得（三十）企业促销展业赠送礼品个人所得税的规定自2011年6月9日起，企业和单位在营销活动中以折扣折让、赠品、抽奖等方式，向个人赠送 现金、消费券、物品、服务等（以下简称礼品）有关个人所得税的具体规定如下：L企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于以下情形之一的，不征收 个人所得税：（1）企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；（2）企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机 赠话费、入网费，或者购

31、话费赠手机等；（3）企业对累积消费到达一定额度的个人按消费积分反应礼品。2.企业向个人赠送礼品，属于以下情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税， 税款由赠送礼品的企业代扣代缴：获奖方式个人取得的礼品所得 适用税目税额计算（1）企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以 外的个人赠送礼品其他所得全额适用 20%（2）企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单 位以外的个人赠送礼品其他所得全额适用20%（3）企业对累积消费到达一定额度的顾客，给予额外同 奖机会偶然所得全额适用 20%3.企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税 所得；是外购商

32、品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。（三十一）企业利用资金为股东个人购买汽车征收个人所得税问题（1）企业为股东购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利 性质的实物分配，应按照“利息、股息、红利所得”工程征收个人所得税，如也为企业经营适用， 允许合理减除局部所得。（2）企业为个人股东购买的车辆，不属于企业的资产，不得在企业所得税前扣除折旧。【例题计算题】中国公民张先生是某民营非上市公司的个人大股东，2015年5月公司为其购 买了一辆轿车并将车辆所有权办到其名下，该车购买价为35万元。经当地主管税务机关核定，公司 在代扣个人所得税税款时允许税

33、前减除的数额为7万元。要求：计算公司为张先生购买轿车应代扣代缴的个人所得税。正确答案应代扣代缴的个人所得税二（350000-70000） X20%=56000 （元）（三十二）企业资金为个人购房征税方法L依法计征个人所得税的情形。（1）企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他 人员的；（2）企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产， 将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。2 .税目：（1）按照个体工商户的生产、经营所得:对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭 成员取得的上

34、述所得；（2）按照利息、股息、红利所得”：对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资 者或其家庭成员取得的上述所得；（3）按照工资、薪金所得”：对企业其他人员取得的上述所得。（三十三）个人所得为外币时换算方法：美元、日元、港币按基准汇率，其他货币按美元套算。（三十四）个人投资者收购企业股权后，将企业原有盈余积累转增股本L新股东以低于净资产价格收购企业股权后转增股本，先转增应税的盈余积累局部，然后再转 增免税的盈余积累局部。2.应税的盈余积累，是指新股东的股权收购价格低于原所有者权益的差额局部，且未计入股权 交易价格，在盈余积累转增股本的局部，按“利息、股息、红利所得”征收个人所得税。【例

35、题】甲企业原账面资产总额8000万元，负债3000万元，所有者权益5000万元，其中：实 收资本（股本）1000万元，资本公积、盈余公积、未分配利润等盈余积累合计4000万元。假定多 名自然人投资者（新股东）向甲企业原股东购买该企业100%股权，股权收购价4500万元，新股东 收购企业后，甲企业将资本公积、盈余公积、未分配利润等盈余积累4000万元向新股东转增实收资 本。正确答案新股东以4500万元取得原企业100%的股权，包括股本1000万和盈余积累3500 万，但是甲企业把原来盈余积累4000万转成股本，新股东以低于净资产价格收购企业股权后转 增股本，先转增应税的盈余积累500万，即新股东

36、的股权收购价格低于原所有者权益的差额部 分，按照“利息、股息、红利所得”征收个人所得税。应纳税额=500义20%=100万元税收优惠知识点：税收优惠一、免征个人所得税的优惠（27项）1 .省级人民政府、国务院部委、和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教 育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。2 .国债和国家发行的金融债券利息，以及2009-2011发行的地方政府债券利息。3 .按国家统一规定发给的补贴、津贴。（两院院士的特殊津贴每人每年1万元）4 .福利费、抚恤金、救济金。5 .保险赔款。6 .军人的转业费、复员费。7 .离退休工资。8 .驻华使馆、领事馆的人员免税

37、。9 .中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。10 .政府或够条件的机构发放的见义勇为奖金。11 .企业和个人按照省级以上人民政府规定的标准，以个人工资中的局部作为社会保险（住房、 医疗、失业、养老）免税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金等社会保险时，免予征收个人所 得税。16 .外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的：（1）住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。（2）按合理标准取得的境内、外出差补贴。（3）取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的局部。其 中探亲费，仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地（包括配偶或父母居

38、住地）之间搭乘交 通工具，且每年不超过两次的费用。17 .个人举报、协查违法、犯罪而获得的奖金。18 .个人办理代扣代缴税款的手续费。19 .个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。20 .到达离退休年龄，但确因工作需要，适当延长离退休年龄的高级专家，在延长离退休期间的 工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。21 .外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。22 ,符合条件的外籍专家工资、薪金所得。23 .股权分置改革中非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入，暂免征 收流通股股东应缴纳的个人所得税。24 .对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆

39、迁管理方法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所 得税。25 .对保险营销员的佣金保险营销员的佣金由展业本钱和劳务报酬构成：（1）展业本钱（佣金的40%）,免征个人所得税。（2）劳务报酬局部，扣除实际缴纳的营业税及附加后，依照税法有关规定计算征收个人所得税。26 .证券经纪人从证券公司取得的佣金收入：按照“劳务报酬所得”工程缴纳个人所得税；方法同上。27 .变化：2015年9月8日起,个人从公开市场取得上市公司股票的股息红利所得，根据持股 期限分别按全额（1个月以内）、减按50% （1个月至1年）、免税（1年以上）计入应纳税所得额。【例题】张某2016年2月购进甲上市公司股票100 000股，

40、成交价格为每股12元。同年4月因甲上市公司进行2015年度利润分配取得35 000元分红所得。那么：张某应缴个税二35 000X50%X20%=3 500 （元）二、减征个人所得税的优惠（-）残疾、孤老人员和烈属的所得。（二）因严重自然灾害造成重大损失的。（三）其他经国务院财政部门批准减税的。征收管理知识点：征收管理一、自行申报纳税（-）自行申报纳税的纳税义务人L年所得12万元以上的纳税人；2.从两处或两处以上取得工资、薪金所得的；3 .从中国境外取得所得的；4 .没有扣缴义务人的等。（）自行申报纳税的内容年所得12万元以上的纳税人自行申报纳税的内容（1）构成12万元的所得：11个税目（2）不

41、包含在12万元中的所得：免税所得；暂免征税所得；可以免税的来源于中国境外的所得，如按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老 保险费、基本医疗保险费、住房公积金。（3）各项所得的年所得的计算方法。按收入计算：大局部所得。对一次取得跨年度财产租赁所得，全部为实际取得年度的所得; 按所得额计算：财产转让所得，个体工商户的生产经营所得（含个人独资企业、合伙企业）； 按盈亏相抵计算：股票转让所得以一个纳税年度内，个人股票转让所得与损失盈亏相抵后， 正数为申报所得数额，负数按“零”填写。（三）自行申报纳税的纳税期限1 .年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。

42、2 .个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款，分月预缴的， 纳税人在每月终了后15日内办理纳税申报；分季预缴的，纳税人在每个季度终了后15日内办理纳 税申报；纳税年度终了后，纳税人在3个月内进行汇算清缴。二、代扣代缴纳税（-）扣缴义务人和代扣代缴的范围除“个体工商户生产、经营所得”税目之外的10个税目（二）扣缴义务人的义务及应承当的责任1 .扣缴义务人向个人支付应纳税所得时，不管纳税人是否属于本单位人员，均应代扣代缴其应 纳的个人所得税税款。2 .扣缴义务人对纳税人的应扣未扣的税款，其应纳税款仍然由纳税人缴纳，扣缴义务应承当应 扣未扣税款50%以上至3倍的罚款。（三

43、）代扣、代收税款手续费只能由县（市）以上税务机关统一办理退库手续,不得在征收税 款过程中坐支。（四）扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月15日内缴入国库。三、核定征收:一、工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、 津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。注意的问题：L不予征税工程：（1）独生子女补贴。（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。（3）托儿补助费。（4）差旅费津贴、误餐补助。2.属于“工资、薪金所得”的其它工程（1）公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红;（2）出租汽车经营单位

44、对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货 营运取得的收入；（3）解除劳动合同的经济补偿金、退休人员再任职、企业（职业）年金、股票期权的行权等。二、个体工商户的生产、经营所得L范围：（1）依法取得个体工商户营业执照，从事生产经营的个体户;如：个人从事彩票代销、个体出租车运营等（2）经政府有关部门批准，从事办学、医疗、咨询等有偿服务的个人；（3）个体工商户以业主为纳税人。2 .个人独资企业和合伙企业的生产经营所得比照此税目。3个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企 业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人

45、投资者利润分配， 并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得”工程计征个人所得税。【提示】其他企业（法人）的个人投资者，取得上述所得依照“利息、股息、红利所得”工程 计征个人所得税。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得 的所得。四、劳务报酬所得劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得（共29项）个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税工程缴纳个人所得税。分别为：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广 播、翻译、审稿、书画、雕刻、影

46、视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服 务、经纪服务、代办服务、其他劳务。变相的劳务报酬：对非雇员免收差旅费、旅游费的营销业绩奖励五、稿酬所得稿酬所得，指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得。【提示】与图书、报刊相关的翻译、审稿、书画所得。L律师事务所，不允许全行业核定征收。2,对核定征税的律师事务所，根据当地同行业的盈利水平从高核定其应税所得率，不得低于 25%o3 .个人所得分类：(1)律师事务所支付给雇员的所得(含律师及行政辅助人员，但不包括律师事务所的投资者)、 兼职律师从律师事务所取得：按工资、薪金性质的所得；(2)律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付

47、的报酬：按劳务报酬；(3)合伙人律师，按个体工商户的生产经营所得。六、特许权使用费所得如：提供著作权的使用权，但不包括稿酬。七、利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。L免税的利息（3项）：国债和地方政府债券利息、国家发行的金融债券利息、储蓄存款利息。2 .除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者,以企业资金为本人、家庭成员及 其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出,视为企业对个 人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”工程计征个人所得税。企业的上述支出不允 许在所得税前扣除。3 .纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度 终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配， 依照“利息、股息、红利所得”工程计征个人所得税。八、财产租赁所得财产