审计学（第5版）课后习题答案 第四章 审计证据与审计工作底稿-练习题.docx

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1、审计学第四章 审计证据与审计工作底稿课后练习题：1.注册会计师A在执行甲公司20义5年度财务报表审计时，为实现特定审 计目标收集到了如下6组审计证据：(1)银行存款询证回函和银行对账单；(2)购货发票和入库单；(3)工资计算单和银行工资发放对账单；(4)销货发票副本和产品出库单；(5)现金盘点表与现金监盘记录；(6)领料单和材料成本计算表。要求：请分别说明每组中哪个审计证据可靠性更高，并简要说明理由。(1)银行存款询证回函比银行对账单可靠性更高。银行对账单是银行和企 业核对账务的联系单据，由被审计单位向注册会计师提供，被操作的可能性 大。银行存款询证函是注册会计师独立执行审计程序后获取的审计证

2、据，是没 有经过被审计单位的管理部门而由注册会计师直接取得的审计证据，被操作的 可能性小。(2)购货发票比入库单可靠性更高。购货发票由被审计单位外部产生，而 入库单是由被审计单位内部产生，后者通常只在被审计单位内部流转而不接受 外部的审核。按照一般的公认假设，购货发票是被审计单位外部产生的凭证， 应当比被审计单位内部产生的入库单更可信赖。(3)银行工资发放对账单比工资计算单可靠性更强。工资计算单由被审计 单位提供，且不一定准确表示真正发放的工资数。银行工资发放对账单由银行 出具，表示银行记载的实际发放工资额。按照一般的公认假设，银行工资发放 对账单比被审计单位直接提供的工资计算单可靠性更强。(

3、4)销货发票副本比产品出库单可靠性更高。产品出库单与销货发票同样 是来自于被审计单位内部，但是销货发票副本属于在被审计单位外部流转的证 据，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。(5)现金监盘记录比现金盘点表可靠性更高。现金监盘记录是注册会计师 实施现金监盘的记录，而现金盘点表是被审计单位对于存货盘点的记录，因此 现金监盘记录可靠性更高。（6）领料单比材料成本计算表可靠性更高。二者虽然都来源于被审计单位 内部，但是材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料单比材料 成本计算表更可靠。2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲 公司20义5年度财务报表。审

4、计工作底稿中与分析程序有关的部分内容摘录如 下：（1）甲公司所处行业20X5年度市场需求显著下降。A注册会计师在实施 风险评估分析程序时，以20义4年财务报表已审数为预期值，将20义5年财务 报表中波动较大的项目评估为存在重大风险的领域。（2） A注册会计师对营业收入实施实质性分析程序，将实际执行的重要性 作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。（3）甲公司的产量与生产工人工资之间存在着稳定的预期关系。A注册会 计师认为产量信息来自非财务部门，具有可靠性，因此在实施实质性分析程序 时据以测算直接人工成本。（4） A注册会计师对运输费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预 期值之间可接受的差

5、异额为150万元，实际差异为350万元。A注册会计师就 超出可接受差异额的200万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的 审计证据。（5） A注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议，已审财务报表与未 审财务报表一致，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进 行总体复核。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰 当。如不恰当，提出改进建议。（1）不恰当。甲公司所处行业市场需求显著下降，20X4年财务报表已审 数与20X5年财务报表数预期会发生较大变化，因此不能以20X4年已审数为 预期值。（2）恰当。已记录金额与预期值之间可接受的差异额即我们一般称谓

6、的可 容忍误差，将其作为重要性水平的数据是可以接受的。（3）不恰当。注册会计师应当对甲公司的产量与生产工人工资之间存在的 关系进行内部控制测试，即注册会计师应当测试内部信息的可靠性。(4)恰当。实际差异额虽然较大数额大于可接受的差异额，但是注册会计 师对差异额200万元进行了调查，并获取了充分、适当的审计证据。(5)不恰当。在临近审计结束时，注册会计师应当设计和实施分析程序， 帮助其对财务报表形成总体结论，以确定财务报表是否与其对被审计单位的了 解一致。因此，就A注册会计师在审计过程遇到的实际问题等，运用分析程序 对财务报表进行总体复核应该是必要的审计程序。（6） ABC会计师事务所负责审计乙

7、公司20X5年度财务报表。审计项目组确 定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元。审计 工作底稿中与函证程序相关的部分摘录如下：(1)审计项目组在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与乙公司 持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。(2)乙公司应付账款年末余额为550万元。审计项目组认为应付账款存在 低估风险，选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证程序， 未发现差异。(3)审计项目组成员C跟随乙公司出纳S到银行实施查核取证程序。出纳 S到柜台办理相关事宜，审计项目组成员C在等候区等候。（7） ”应收账款一一客户丙公司”年末余额100万元，丙公司回函确

8、认的 金额为90万元。因差异金额高于明显微小错报的临界值，审计项目组提出了审 计调整建议。(5)客户丁公司回函邮戳显示发函地址与乙公司提供的地址不一致。乙公 司财务人员解释是由于丁公司有多处办公地址所致。审计项目组认为解释合 理，在审计工作底稿中记录了这一情况。(6)客户戊公司为海外公司。审计项目组收到戊公司境内关联公司代为寄 发的询证函回函，未发现差异，结果满意。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰 当。如不恰当，简要说明理由。(1)恰当。这样处理可以预防发出函证可能发生的错误。(2)不恰当。仅选取大金额主要供应商实施函证不能全面应对低估风险， 还应在选取大数额客

9、户的同时，按照比例抽样的一般要求，也选取一些小额或者 零余额账户。（3）不恰当。审计项目组成员应当观察取得证据的处理过程，需要在整个 过程中保持对所取得证据的控制，避免其他人员对证据可靠性造成不利影响。（4）恰当。函证回函的金额与被审计单位记录金额不一致且高于明显微小 错报，应当被认为是存在高估收益的可能性。如果注册会计师进行了适当的调查, 确定了是否存在错报（此处假设系统中被审计单位存在错误），应该对被审计单 位提出账项调整建议。（5）不恰当。审计项目组不能仅听被审计单位人员的解释，应当对该情况 进行核实；口头解释证据不充分，还应实施其他审计程序，即直接与丁公司联系 核实，必要时可考虑前往丁公司办公地点进行验证。（6）不恰当。在没有特殊情况时，戊公司为海外公司并不见得影响其回函 业务。因此，未直接取得回函影响审计证据的可靠性，审计人员应取得戊公司直 接寄发的询证函。