风险应对（进一步审计程序）.docx

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1、审计基础理论一一风险应对（进一步审计程序）进一步审计程序导读1 .体会如何针对风险评估结果进行进一步审计程序的选择。2 .控制测试结果对实质性程序的影响。3,对营业收入、存货、应收账款、货币资金等重要的报表工程进行详细讲解。涵盖监盘、函证、 替代程序、截止、分析程序、凭证抽查等重要的审计程序。4.通过案例展现审计的职业判断和职业审慎，逐步领悟审计的思路。实质性程序审计思路一、资产负债表期末数二期初数+本期增加-本期减少 审计目的：审计资产负债表的期末数 审计思路：期初数上年已经审定首次接受业务委托，对 期初数应执行程序直接执行程序确认期末数直接执行程序确认期末数如银行、存货及往来账项的发函;

2、现金的监盘及存货的监盘，未收 到回函的执行替代性测试通过检查本期增减来确认期末数通过检查本期增减来确认期末数如固定资产、长期待摊费 用实质性程序资产负债表“截止性”认定且很容易舞弊主要通过“利润表”的截止性来间接执行 货币资金执行截止性测试一是现金流的表达,资产类账项减值问题一如应收账款坏账准备测试、固定资产减值判断等最大的风险一 “高估资产低估负债”二、利润表审计的目的：核实本期数审计思路： 发函确认，如特殊行业或异常收入的函证 对本期数执行实质性测试 截止性测试（二）取得（不是编制）并检查银行对账单和银行存款余额调节表1 .检查银行对账单取得加盖银行印章的银行对账单取得加盖银行印章的银行对

3、账单必要时亲自到银行获取对账单,并 对获取过程保持控制银行询证函回函银行询证函回函取得加盖银行印章的银行对账单取得加盖银行印章的银行对账单亲自到银行获取对账单, 并对获取过程保持控制银行日记账余额进行核对银行日记账余额进行核对如存在差异，获取银行存款余额调节表获取银行对账单等单证是注册会计师审查银行存款的一项标准取证程序有印章签字和电脑记录 f 其实的么？ f 不一定造假手段越来越“高明”，加之银行单证属于 在被审计单位内部流转过的外部证据|其可靠性应被审慎评价对重大银行存款余额确实认应当以询证程序为主为防止篡改、变造和伪造 银行对账单等单证为防止篡改、变造和伪造 银行对账单等单证对于重要和异

4、常的银行账户应 亲自前往银行询证提示核对银行对账单与银行日记账逐笔核对而不是仅仅核对余额对于银行提现记录必须与现金日记 账的现金收入逐笔核对一致核对存款、取款、转款日期、款项来源和 用途、金融票据种类和号码等如果资产负债表日银行存款余额为零且已经销户，那么应该索取相关的银行销户通知书2 .检查银行存款余额调节表复核全年的调节表并且检查 一个例子，包括期末调节表0（内控测试）I测试重大调节工程。获取期末截止银行对 账单（例如确定收入与支出是否及时入账,或蛉证调节工程的恰当性）以银行询证函和银行对账单来测 试客户的银行存款余额调节表（1）检查调节表中加计数是否正确调节后银行存款日记账余额调节后银行

5、存款日记账余额VS银行对账单余额银行询证函并交叉索引适当工作底稿（2）检查调节事项企业已收付、银行尚未入账的企业已收付、银行尚未入账的银行已收付、企业尚未入账的检查相关收付款凭证 并取得期后 银行对账单，确认未达账项是否存 在，银行是否已于期后入账检查期后企业入账的收付款凭证,确认未达账项是否存在1必要时提请被审计单位进行调整（3）关注长期未达账项查看是否存在挪用资金等事项（4）特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项包括没有载明收款人、签字不全等支付事项确认是否存在舞弊【教师提示】取得银行存款余额调节表后，注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表 日后的进账情况，如

6、果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。（三）函证银行存款余额存在性存在性利用回函上的信息来测试应付 票据和长期债务余额.并且确 认有关抵押，支付条款，利率， 贴现票据等票在会计报表上披 露的信息函证银行存款余额是证实资产负债表所列 银行存款是否存在的重要程序对银行存款函证，应同时对借款进行函证，以证 实企业在银行的借款金额完整性函证还可用于发现企业未登记的银行借款 和未披露的或有负债函证 对象被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存 款、信用证保证金存款）的所有银行发函，其中包括零余额的账户和本期内注销的 账户函证 方式积极式函证函证资产负债表日后提示

7、应对企业的所有开户行进行发函，而不能仅凭企业提供的开户行向银行函证时间函证 金额按照银行对账单的金额具体操作由审计人员陪同企业人员去基本尸银行打印已开立银行 结算账户清单J并加盖银行公章谙基本户银行办事人员进入“人民币银行结算账户管理系统”（人行账户系统）”进行查询和打印打印过程中常见问题处理：如果银行职员不明白？打 咨询最近的人民银行“账户部”，说明情况，然后让你的基本户银行办事人员与他们通 话。银行的人说可以查询，但是打印不出来，怎么办？请他们截屏并打印图片，并加盖银行公章。核对时考前须知：打印的已开立银行结算账户清单为什么有些已开立的账户不在列？ 银行打印的只是人民币账户，不包括外币的。

8、 银行打印的只是结算账户，比方保证金账户、定期存款账户、通知存款账户、协定存款账户、 协议存款账户等，虽然是人民币账户，但不属于结算账户。 一般户以及开立验资需要的临时账户等，是事后报备的，在银行开立之后到报备之间的时间 内，已开立银行结算账户清单中没有的。 银行工作人员输入信息有误。提示强调由审计人员亲自寄信并由银行寄往事务所，收到回函应同时保存信封或者亲自至有关银行 询函，函证结束需由审计人员在询证回函上注明由XX审计人员陪同客户前往银行盖章确认并签名。 结合中国注册会计师审计准那么第1312号一一函证及应用指南，注意掌握各种方式发函对函 证的控制。例如意大利最具声望的商业品牌之一，乳业巨

9、头帕玛拉特公司2008年12月19日，美洲银行宣布不成认该公司在开曼群岛分公司拥有3. 95亿欧元（约合49 亿美元）的账户，认为帕玛拉特公司提供的相关文件和证据纯属伪造。帕玛拉特的会计审计机构当 时是通过帕玛拉特的邮件系统去核实某笔资产的，这与准那么要求的函证程序独立进行不一致，因为 邮件可能在途中被截获而被篡改。案例展示案例背景：被审计单位是一家只有79名员工的公司。仅开立了一个基本存款账户和两个一般存款账户，日 常会计处理也仅是以业务收入及费用开支为主，会计核算简单、清晰，提供了每月保存完整且很少有未达账调整的银行对账单和银行存款余额调节表及其他与审计相关的资料。1 .执行分析程序后发现

10、i被审计单位年度的业务收入、利润、营业 税和所得税的纳税额较前两年均有不同程 度的下降，但主要费用的开支却不降反升.怀疑有隐瞒业务收入的可能。进一步追查检查与业务收入有密切关联的业务招待费及员工 工资，这两项开支均比上年度增加了20N o账面 上检查了主营业务收入、应收账款、其他应付款 及银行存款等可能与隐瞒收入相关科目的核算情 况，但未发现任何异常2 .信息广泛收集在与公司员工闲聊时，小张获得了关于公司中层领导年薪的两种相互矛盾的说法。一说25万元, 二说仅7. 8万元。进一步追查：对工资的发放情况检查，确认该公司中层领导工资的账面发放额仅是7. 8万。思考：如果25万确有其事，那么该公司一

11、定有其他资金来源，即很可能存在由隐瞒业务收入而形成的小 金库。查阅年终总结显示：“公司三年来的业绩一直保持着稳步上升的态势，已经为快速开展打下了坚实的基础”思考：业务收入应是上升的，极有可能存在隐瞒业务收入的问题3 .初步确定重点审计领域为与业务收入密切相关的银行存款收入款项的检查。4 .核对日记账与对账单将三个银行存款账户账面余额与银行对账单余额逐一进行了核对，很少有未达账项的调整，即 使有也是很小的金额，且余额调节表已作调整。从账务处理上看，该公司以银行转账形式收到的销 售款项均已按规定计入了主营业务收入。5 .查看银行对账单和余额调节表其中一银行对账单上经常出现大金额资金一收一付的异常情

12、况，并且没做任何账务处理，余额 调节表上也未予以反映。全年有9个月的银行对账单上出现了 18次大额收支一收一付，总金额到达 897. 22 万元。进一步追查：对付出资金跟踪审计，在收到上述18笔资金后均无一例外地立即全额转入以公司食堂名义开立 的另一银行账户。审计结论：为了降低税负，在对外开具的局部发票中采取了 “大头小尾”的方式，财务上，少量现金作为 相关发票记账联入账时回笼的资金予以入账，而其余的大量资金那么主要用于对公司中层以上领导的 工资、奖金、福利及其他费用支出。案例启示：审计过程中不要忽视来源于各方面的信息、。要善于从各种非常规或非正式的渠道获取有用信息。注册会计师在审计中不仅要认

13、真核对和检查银行对账单、银行询证函及银行存款余额调节表的 余额，而且还需注意将银行对账单与账面银行存款的核算情况进行必要的核对。（四）抽查大额银行存款收支以发生额较大或发生次数多的银行账户作为查验对象，分月抽查大额的银行存款收支业务，检 查其是否存在问题，并从中抽样形成凭证测试底稿。确定“大额”的标准：检查是否存在非营业目的的大额货币资金进出，如存在与经营无关的收支事项应予以关注。全年大额银行存款收支或金额相同的收支款项，将日记账的账面记录与对账单双向勾兑。是否 存在未在日记账中反映的货币资金进出事项。案例展示案例背景在某次审计中，检查一笔支出，向B公司付款20万元，按照被审单位的生产经营规模

14、来讲，付 款显得太少，凭证报销审批单上显示，是一笔销售费用，具体工程审批单不详，没有总经理签字便 报销，超过了业务副总经理的授权额度，属于违规，财务审核不严格。具体审计程序执行1 .询问财务总监含糊的表示此事需请教总经理，其只是执行人。网上搜索B公司，属于与被审单位存在竞争关 系规模更小的公司。2 .进一步核实与B公司的情况在ERP中搜索销售和采购记录，发现其为被审计单位供应商。将从B公司的进货数据全部导出分析。发现从B公司进货的产品单一，进货后几天便销售完毕, 截至目前已没有库存。全部的产品均平进平出没毛利一一不符合理性经济人假设。初步判断，B公司的业务活动全是账面游戏，根本不存在实物流转。

15、下一步，拟按照自下而上逐步排查的方式开展审计工作。3 .与库房人员访谈并分析销售数据库房人员表示是按照业务人员的指示办理。分析销售数据后认为：根据被审计单位的实际经营情况，产品销量不可能如此之大，客户名称 可能全是伪造，根据销售时间和销量来看，全部批量销售给了Y公司。该事项对公司的损益不产生 影响，没有毛利，没有物流费用。还原交易事项：被审计单位通过B公司代理平进平出产品，只是账面流转没有实物。而这二十万是B公司操作 的劳务费。总经理坦言以很小的代价来获得大批量的销售额，对年度销售业绩有很大的帮助。总结：CPA执行了解被审计单位及其情况的风险评估程序，下一步进行具体业务流程层面的审计时， 发现

16、支付采购款20万元这一事项，与之前的了解不一致。“不一致”是本案例的关键所在，遂继续 进行追查发现问题。应调查所有不活跃账户中出现的任何交易，因为不活跃账户中的余额是那些有权经手这类账户 的人从事非正常活动的方便来源。阅读货币资金实质性审计程序中存在的常见问题 未见货币资金大额测试，或者机械执行 未见大额现金收支测试 未打印贷款卡及银行账户清单 未对贷款卡与公司财务数据进行核对，并形成相应的记录 未对银行账户清单与公司财务数据进行核对，并形成相应的记录 银行存款余额为零及销户的未实施函证 未对所有的银行存款及借款进行函证 对银行存款未予以函证的，未进行判断说明 对出借、借用银行账户，仅获取客户

17、的声明，未予以追查阅读以下几点是上述审计程序中尤为重要的：L控制银行存款函证2 .银行对账单与银行日记账的勾对：核对资金流水，寻找没有入账的资金收付3 .关注定期存款4 .关注银行未达账项5 .索取贷款卡信息、索取人民银行打印的开户信息，查找账外银行账号 应收账款首先，分析账户的账龄及余额构成审计思路账龄长的 金额大的年内往来频繁年底突然结算清户的 年末出现大额贷方余额的调查、询问、函证其次,要分析客户群赊销客户信用政策、应收款的回收情况客尸的构成、资金实力、信誉、区域、开展情况等对信用管理进 行调查再次，分析企业目标不能实现 时，管理层舞弊的风险当财务业绩与高管的薪酬有直接联系时,审计人员必

18、须首先 对于管理层是否会存在舞弊动机进行判断（一）函证提示应收账款真实性审计函证/一是酉码处数确定其真实性盘点/审计其销售合同、销售订单、销售发票 副本和发运凭证等确定其存在的真实性应点“库存商品”，审计应收账款是否 由于销售商品而形成的退货/审计年度结算后是否有大M退货的现象1.函证的方式and 消极（1）重大错报风险评估为低水平；（2）涉及大量余额较小的账户：（3 ）预期不存在大量的错误；（4 ）没有理由相信被询证者不认真对待函证。2 .函证时间的选择诲春、以资产负债表日为截止日，在日 也生后适当时间内实施函证重大错报风除评估 为低水平日前适当日期为低止日实施函证并对所函证工程自该截止日起

19、至资产负债表日止 发生的变动实施实质性程序3 .函证的控制应当直接控制询证函的发送和回收。4 .回函的处理（1）以电子形式回函的可靠性存在风险回函者的身份及其授权情况 很难确定对回函的更改也难以觉察注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造 平安环境，可降低风险（2）积极函证而应考虑与被询证者联系。如果未能得到被询证未收到回函者的回应，应实施替代审计程序 未函证应收赈款没回函的积极式函证 对回函靖果不满意的应采用替代程序检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售 发票副本及发运凭证等，以脸证其实性至少应包含某特定的销售收 入确认的标志性凭证未函证应收账款 没回函的积极式函证对

20、回函结果不满意的应采用替代程序特别需要强调的是 替代程序的抽证应具 有针对性、连续性和系统性的特点 与其他一 般性的抽凭测试有着明显的区别，以便能够从 总体上对被抽查账户记录的其实性和完整性作 出推断5.所有权问题回函的所有权归雇所在会计师事务所伴。情形外，事 务所不得将回函提供 给被审计单位作为法 律诉讼证据,. 法院、检察院及其他有关部门侬法查阅审计 工作底稿注册会计师协会对执业情况进行检查 前后任注册会计师沟通等6 .对不符事项的处理应收屐款而言，询证函发出时，资金在途,货物在途退货在途拒付贷款等7 .对函证结果的总结和评价应重新考虑应重新考虑对内部控制的原有评价是否适当控制测试的结果是

21、否适当一分析程序的结果是否适当相关的风险评价是否适当等回函没有差异可合理地推论，全部应收账款总体是正确的回函有差异估算总额中累计过失？未被选中函证的累计过失？为更加准确的估计，可以进一步扩大函证范围应收账款的审计阅读函证执行中的常见问题 对函证实施过程的控制缺乏 未保存发函及回函信封,未记录函证的取得方式 被退回的询证函未予以跟进 对回函差异未进行恰当跟进 对有迹象说明回函可能不可靠的的未予以跟进 未及时将询证函归入工作底稿,或将存在差异的询证函未归入工作底稿 将 件作为审计证据 由于未能在询证函上正确标注索引号，致使流浪询证函出现 函证接收程序存在缺乏 回函不符的，未索取差异调节表，或未对调

22、节表进行检查并在底稿中进行记录未回函的未执行替代测试 询证函填列错误（二）执行“复核应收账款账龄分析是否正确”程序采用先进先出法进行的账龄划分划分结果划分结果1年以内60万1-2年40万应收账款12年4013 年10014年6014年末余额 100注意： 3年以上的欠款在近期大局部结清，且是通过现金方式结清只发生了一笔或很少几笔业务后长期不发生增减借贷变化的呆滞往来账项和偶发性的大额往 来账项隐瞒收入、少摊本钱费用、出租出借银行账户、巨额坏账、账外资金体外循环等（三）对应收账款进行分析（四）执行替代审计程序1 .进行期后收款情况的检查抽查报表日后债务人汇款凭单 .付款通知单和相应的银行存款单据

23、款项收回的日记账记录未回函账户的应收账款贷方记录相应的货物发运单据关注资金流入来源是否正常2 .发生额真实性查验（1）从销售合同、销售发票、货运单据、销售的会计记录等查起 检查销售发票的日期、金额、货物名称、购货方以及货运单据的日期、购货方、货物名称、 规格等 合同、仓库发货单、发票、客户回执、运费发票、托运凭据等互相核对信息 贷方发生额的付款人是否和债务人一致（2）发生额与合同中的合同执行进度、收款进度等主要条款进行核对（3）必要时与销售人员、仓库管理人员进行核实 销售方负责发货的，应检查托运单、提货单及垫付费用的原始单据 购货方自行提货，还应检查提货人提供的证件、装卸费单证、准许放行单证等

24、原始凭据例如利用“应收账款”舞弊某企业年终为给职工搞福利，而将本企业的5万元资金以“借款”名义汇往外地某商场，账务 处理是：借：应收账款，贷：银行存款。然后，给职工发“购物券”，事后将此款项做坏账核销审计应对 可发函询证或检查销货发票、出库单等原始凭证 检查应收账款借贷方对应科目、交易对方名称等警惕不属于商品、劳务等结算业务的债权案例根据风险评估结果确定进一步审计程序决策了解的事实：公司董事会制定了 2013年公司经营目标为扩大销售规模，实现销售额增长。公司扩大销售规模的具体方法是开展新客户。未审财务报表显示：收入增长预测已实现，同时应收账款余额大幅增加。识别的认定层次重大错报风险：可能管理层

25、为满足董事会预期而虚增收入。收入：发生、截止、准确性认定的重大错报风险为高。应收账款：存在认定的重大错报风险为高。管理层为扩大销售可能草率接受新客户，资信状况缺乏了解，应收账款可收回性可能存在问题, 坏账准备可能被低估。应收账款：计价认定的重大错报风险为高。坏账准备：计价认定的重大错报风险为高。资产减值损失：准确性认定的重大错报风险为高。基于程序目的作出选择收入发生认定实质性程序获取保证程度更高，倾向于实质性方案（仅仅针对此案例中已经识别 的单项错报风险结果作出的，实务中可能会选择综合性方案）。对于坏账准备计价认定相关的新客户信用风险，预期内部控制有效运行时能够有效降低风险水 平，倾向于先进行

26、控制测试，选择综合性方案。基于程序的类型作出选择应收账款函证：能够为期末余额存在认定提供有效证据，必要时函证发生额。检查：从销售收入明细账中选取样本，追查至销售合同、出库单、客户收货记录、销售发票等 原始单据；检查应收账款的回收情况；检查能够说明新客户信用状况的资料。询问：了解新客户的信用状况。分析性程序：分别分析新增客户和原客户的应收账款回款期和回款率，进行比拟评价坏账准备 计提比率的总体合理性。确定进一步审计程序时间审计程序实施时间针对收入发生、截止和准确性认定，应收账款存在和计价认定，坏账准备的计价认定、资产减 值损失准确性认定主要在期末审计实施审计证据的期间和时点有关收入发生认定的审计

27、证据要涵盖全年所有月份将收入截止测试中日前的样本涵盖期间由通常的10天扩大为15天检查所有新客户的应收账款的回收状况，包括审计期间及审计外勤截止日前确定进一步审计程序范围扩大全年收入抽查范围扩大应收账款函证样本量针对新客户信用风险管理进行大范围控制测试案例控制测试结果对实质性程序影响背景：每月末财务总监、首席财务官和客户信用经理复核应收账款账龄分析表并共同决定是否 需要对长期未收款的应收账款余额计提坏账准备。在此过程中他们利用了多方面的信息，包括客户以往付款记录以及与客户之间的沟通文件、账 龄一年以上和两年以上的应收账款小计金额占应收账款总金额的比例，以及本年度迄今为止的坏账 核销金额与坏账准

28、备的比拟。存货的审计 存货监盘由熟悉客户有经睑的CPA带队抽盘价值高的商品数量达10%不太早告知盘点地点，防止知 悉选样标准由熟悉客户有经睑的CPA带队抽盘价值高的商品数量达10%不太早告知盘点地点，防止知 悉选样标准实操提示重大异常盘点差异、客户格外关注T 工程,提高专业警觉性抽查结果错误率过高可提高抽查比伤注意存货的质量，盘点和账面库 龄查残次冷背截止期是否正确（对货到单未到、货 发款未收、款收货未发等是否记录）例子 目的注册会计师的责任管理层的责任（-）存货监盘的目的获取有关存货数量和状况的亩计证据获取有关存货所有权的局部亩计证据“存在”和“完整性”认定如“以丰补歉”的手法隐藏收入，盘点

29、发现 实物数量缺少被查出获取有关存货数量和状况的亩计证据获取有关存货所有权的局部亩计证据存货监盘本身并缺乏以供注册会计师确定存 货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实后 性亩计程序以应对所有权认定的相关风险（二）存货监盘的责任获取有关期末存货数蚩和状况的充分、适当的亩 计证据是注册会计师的责任定期盘点存货,合理确定存货的数量和状况的责 任。管理层通常制定程序,要求对存货每年至少 进行一次实物盘点，以作为编制财务报表的基础（三）存货监盘的作用具体地说来，存货监盘涉及：1 .评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。2 .观察管理层制定的盘点程序的执行情况。3 .检查存货。4 .执行抽盘

30、。（四）存货监盘计划1 ,编制存货监盘计划的依据注册会计师应当根据以下情况的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。存货的特点盘存制度存货内控有效性管理层制定的彳 货盘点程序2 .制定存货监盘计划应考虑的相关事项。在编制存货监盘计划时，注册会计师需要考虑以下事项:重大错报风险|内部控制的性质I盘点程序及指令I 复核或与管理层讨 论其存货盘点程序 盘点的时间安排I 变动是否已恰当 的记录获取证据I是否一贯采用水续盘存制II存放地点以确定监盘地点II是否需专家协助J实地盘存制 , 贝UCPA要参加此种盘点永续盘存制,CPA在年度中一次或多 次参加盘点3 .存货监盘计划的主要内容（1）存货

31、监盘的目标、范围及时间安排存货监盘 的目标存货监盘 的范围存货监盘 的时间匚资产负债表日有关存货数量和状况、 管理层存货盘点程序可靠性的亩计证据存货的数量是否真实完整是否归属被亩计单位有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况范围的大小取决于存货的内容、性质以 及与存货相关的内部控制的完善程度和 重大错报风险的评估结果实地观察盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被亩计单位实施存货盘点的时间相协调(2)存货监盘的要点及关注事项注册会计师需要重点关注的事项包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存 货的各个存放地点及金额等。(3)参加存货监盘人员的分工(

32、4)检查存货的范围注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货 的范围。(五)存货的监盘程序1.存货监盘程序在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施以下审计程序：评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序观察管理层制定的盘点程序的执行情况CPA应对盘点时及其前后的存货移动的控制程序进行观察对期末存货进行截止测试，通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编号检查存货在存货监盘过程中检查存货时，注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录 下来执

33、行抽盘测试盘点记录的准确性以获取盘点记录的完整性注册会计师应尽可能防止让被审计单位事先了解将抽盘的存货工程。在对存货盘点结果进行测 试时，注册会计师可以：2 .存货监盘时的观察程序次数时间目的第一 次在盘点存货“前”观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列, 并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点第二 次在存货监盘过程 “中”观察管理层制定的盘点程序（如对盘点时及其前后的存货移动的控 制程序）的执行情况第三 次在存货盘点“结 束前”观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点【相关阅读】对特殊类型存货的监盘 通用程序： 依赖永续盘存记录 利用专家工作 选择样品进行化验

34、与分析 特殊类型存货的监盘程序存货类型审计程序木材、钢筋盘条、管 子检查标记或标识利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作堆积型存货（糖、煤、 钢废料）运用工程估测、几何计算、图空勘测堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以 估计依赖详细的存货记录使用磅秤测量的存货在监盘前和监盘过程检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动 与重新调校程序将检查和重新称量程序相结合检查秤量尺度的换算问题使用容器储存的液、 气体使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定依赖永续存货记录使用浸蘸、测量棒、工程报告（确定品质）选择样品进行化验与分析利用专家的工作贵金属、石器与收藏 品选择样品进行化

35、验与分析，或利用专家的工作生产纸浆用木材、牲 畜通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比拟，并依 赖永续存货记录（六）存货监盘中抽盘差异的处理注册会计师在实施抽盘程序时发现差异时，注册会计师应当：1 .查明原因，并及时提请被审计单位更正；2 .考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生或要求 被审计单位重新盘点注：重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组（七）存货监盘结束时的工作再次观察盘点现场：再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点盘点表单整理检查：取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号

36、，查明已发放的 表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对盘点日与资产负债表日之间调整：（1）盘点日在结账日之前：（结账日）应结存数=盘点数+增加数-减少数（2）盘点日在结账日之后：（结账日）应结存数=盘点数-增加数+减少数存货记录与盘点结果是否一致：如果采用永续盘存制核算存货，应当关注永续盘存制下的期末存货记录与存货盘点结果之间是 否一致。【相关阅读】在存货盘点现场实施存货监盘不可行（-）如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行（由存货性质和存放地点等因素造成的，例如，存货存放在对注册会计师的平安有威胁的地点）, 注册会计师应当实施替代审计程序（如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定

37、存货的文件 记录），以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。（二）对注册会计师带来不便的一般因素缺乏以支持注册会计师作出实施存货监盘不可行的决 定。审计中的困难、时间或本钱等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足 于说服力缺乏的审计证据的正当理由。阅读存货监盘常见问题L计划阶段 未执行存货存放地点完整性的检查记录 未编制存货监盘计划 未取得客户的存货盘点指引或与存货盘点有关的会议记录，或存货盘点指引过于简单，不能 涵盖基本的存货盘点控制要求，工程小组亦未提醒管理层采取必要措施 对于客户多地点存放存货的情况，局部工程未考虑客户与存货相关的内部控制措施和盘点惯 例2.执

38、行存货监盘程序 未能观察或全程观察客户的盘点过程，且未对客户是否严格按照盘点指令规定的程序进行盘 点作出评估 在实施监盘时，客户存货未能停止流动，工程小组未实施必要的检查程序，确定客户是否已 对此作出相应的控制程序 未能取得客户的存货盘点表单（盘点标签或盘点表），而直接以客户的存货明细表和仓库台 账作为盘点表单。假设个别工程以客户11月30日的台账作为客户盘点表单，对11月30日至盘点 日期间的存货变动情况也未作检查 在客户采用永续盘存制的情况下，未能取得盘点日客户存放在外单位的存货明细清单 对采用前推/后推程序盘点存货的客户，未记录是否符合采用前推/后推程序规定的要求 存货监盘表使用 件或复

39、印件 以客户的出、入库单原件作为审计证据 存货监盘程序表填写错误，未实施有效复核 对已执行的程序记录缺乏或未进行记录，如考虑以前年度存货监盘情况、实地观察存货存放 场所、与管理层就盘点事项进行的沟通等存货的计价测试（一）样本的选择。应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中 选择。（二）计价方法确实认。没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。（三）计价测试.测试时，应尽量排除被审计单位已有计算程序和结果的影响，进行独立测试。1 .测试结果出来后，应与被审计单位账面记录比照，编制比照分析表，分析形成差异的原因。2 .如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是

40、否应提出审计调整建议。提示当检查供应商发票时，应当注意以下事项：（1）收货日期：先进先出法一一期末库存为最近采购的复核年底之前最新收到的供应商发票，按照发票日期由后往前逐张抄录，直到所列发票数量的 合计数与期末存货数量相等为止。加权平均法计价一一复核整个期间（接近期初、中期和接近期末时）的供应商发票来确定单位本钱的合理性。如果没有近期的发票，那么可能意味着样本工程是残次冷背的存货，应记录并讨论。（2）供应商名称：应是公司采购的正常和经常的来源，可与采购部门核对。（3）数量：被检查的发票应当包括存货数量。（4）单位本钱：单位本钱应当包括供应商发票金额加上所有间接费用，如运费、保险等等。商业折让和

41、折扣 （现金折扣除外）应当从单价中扣减。当供应商发票的计量单位不同于存货的计量单位时（例如，购买钢铁时按照“公斤”计价， 但入账时按照长度单位“米”计价），应当使用标准换算表来测试该换算并确定存货的单价。案例展示案例背景：甲公司是ABC会计师事务所的新承接年报审计客户。对被审计单位执行的风险评估程序后，注 册会计师怀疑被审计单位供应商及客户中可能存在未披露关联方关系及其交易。遂按照中国注册会 计师审计准那么的规定设计和实施审计程序，以查找未披露的关联方及其交易。具体审计程序执行：1 .调阅人事档案通过档案中高管本人填写的各类历史资料梳理出配偶及亲属人员名单。配偶的档案也调出来， 配偶相关亲属信

42、息也需列出。（人事档案公司人事部门，如果无人事权的企业，可以直接到挂靠档 案的人才交流中心调阅高管的人事档案）.供应商管理系统查阅信息将某类商品的供应商信息导出EXECL表格，按联系人或法人排序，与人事系统列出信息比对。2 .工商调档工商局网站（如全国企业信用信息公示系统）查询供应商的工商登记资料，列明股东名称及出资额。按照人名在工商信息系统中查询其名下注册的公司。尊敬的用户，欢迎使用全国企业信用信息公示系第使用方法请选择企业登记机关所在地区直看或填报国家1国家工商行政管理总局华北13切河北山西东北1辽宁吉林黑龙江华东1上海1华南1广东广西瞬华中1丽湖北湖南西南1*四川密州云南西北1陕西甘肃青

43、海宁内蒙古福建江西山东西藏使用须知版权所有，中华人民共和国国家工商行政管理总局地址北京市西城区三里河东路八号100820业务咨询与技术支抻联系方式3 .核对收费及结算对某品类商品的所有供应商的收费及结算情况进行比照，核实对经营成果和现金流量的影响情 况。4 .谈话与局部中层员工谈话，获取更多线索。（利用企业的复杂人际关系或者矛盾，有人举报或提供 线索）小贴士：查询人名信息时，注意同名同姓的情况，通过身份证号码、照片等的区别。审计结果：查出负责采购的副总经理的岳母、哥哥、某中层管理人员的哥哥作为甲公司的供应商，且有明 显让利行为。审计建议调整建议：按照企业会计准那么的规定进行会计调整和披露，涉及

44、补税的应及时计提和缴纳税款。管理建议：建立健全关联方及其交易方面的内部控制制度；强化已有控制制度的执行，特别是 控制监督方面的内控的执行；如，定期不定期进行内部审计，发挥内部审计的监督职能。固定资产审计（一）对固定资产进行实地检查（重点是本期新增加的重要固定资产）。存在、使用状况（真实性）存在的均已入账（完整性）（二）检查固定资产后续支出及折旧费用的计提和分配固定资产发生的以下各项后续支出，通常按以下方法处理：修理费用：直接计入当期费用改良支出：计入固定资产账面价值，其增加后的金额不应超过的固定资产的可收回金额经营租入：发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算注意已计提减值准备的，应按账

45、面价值及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额；已全额计提 减值准备的，应停止计提折旧因更新改造而停止使用的停止计提折旧，因大修理而停止使用的正常计提折旧已提足折旧的不再计提折旧按照规定单独估计作为固定资产入账的土地不计提折旧（三）固定资产减值准备的实质性程序固定资产的可收回金额低于其账面价值称为固定资产减值。可收回金额是指固定资产的公允价 值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间的较高者确定。固定资产减值准备 一经确认，在以后持有的会计期间不得转回。（四）查验有关所有权证明文件，确定固定资产是否归被审计单位所有1 .获取公司相关权证原件，所有权证明文件一般包括：房屋：房屋产权证