审计学（第5版）课后习题答案 第十章存货和营业成本——练习题.docx

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1、第十章 存货与营业成本练习题：1.日尚会计师事务所负责对源胜股份公司201X年度财务报表进行审计。 在对公司12月31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务账、仓库账、实 物盘存记录的数量不符。相关数据以下表所示：序号存货名称财务明细账数量仓库明细账数量实物监盘数量1甲产品15套12套12套2乙产品27套25套27套3A材料100公斤80公斤70公斤4B材料200公斤200公斤110公厅要求：(1)根据上述监盘记录，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明 细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。(2)针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当 实施

2、哪些必要的审计程序。回答：(1)甲产品的仓库明细账数量与实物监盘数量一致，都小于财务明细账数 量，可能是销售商品已经发出，但是相关单据还没有传到财务部门，或者是财 务部门还没有记录收入、结转成本。乙产品财务明细账数量与实物监盘数量相同，都大于仓库明细账数量，可 能是由于仓库部门入账错误，少登记入库乙产品或者多登记出库乙产品。A材料财务明细账数量与仓库明细账数量、实物监盘数量均不一致，可能 是仓库发出A材料但是少记账或者是收到A材料多记账、仓库部门发出商品后 相关单据还未到达财务部门使得财务部门尚未记录入库，或者是结转发出材 料。B材料财务明细账数量与仓库明细账数量相同，都多于实物监盘数量，可

3、能是B材料实际毁损但是仓储部门和财务部门尚未记账，或者已经发出的材 料，仓储部门和财务部门少记账。（2）重新计算存货明细账余额、重新盘点存货，确定差异是否依旧存在。 运用截止测试，确定被审计单位存货的截止是否正确；查明差异原因，并及时 提请被审计单位更正。考虑错误的潜在范围和重要性程度，在可能的情况下， 扩大检查范围以减少错误的发生。考虑对均有少记的A、B材料库存管理的内部 控制制度及其执行情况进行检查，如发现有重大缺陷，提出管理建议书。2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计被审计单位，主要从事a、b和c 三类石化产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报 表，按照税前利

4、润的5%确定财务报表整体的重要性为60万元。（本题资料包 括：资料一、资料二、资料三、资料四）资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其 环境，部分内容摘录如下：（1）甲公司利用ERP系统核算生产成本，在以前年度，利用ERP系统之外 的G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2011年，信息技术 部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账龄报 告。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净 值，计提存货跌价准备。（2）与以前年度相比，甲公司2011年度固定资产未大幅变动，与折旧相 关的会计政策和会计估计未发生变更。（3

5、）甲公司委托第三方加工生产a产品。自2011年2月起，新增乙公司 为委托加工方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高 20%o管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工a产 品并向其支付较高的委托加工费。A注册会计师发现，2011年a产品的退货大 部分由乙公司加工。(4) b产品5月至8月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位 人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b产品 有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与A注册会计师在以前年度了 解的情况一致。(5)为方便安排盘点人员，甲公司将a和b产品的年度盘点时间确定为 2011年

6、12月31日，将c产品的年度盘点时间确定为2011年12月20日。自 2011年12月25日起，由新入职的存货管理员负责管理c产品并在ERP系统中 记录其数量变动。(6)甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。2011年12月31日， 该部分产成品的账面价值为300万元。甲公司与丙公司在年末对账时发现80万 元的差异，丙公司解释，该差异是由于甲公司被审计单位于2011年12月30日 已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数 据，部分内容摘录如下：金额单位：万元明细项目未审数已审数2011 年2010 年折旧费用10001200修理费3

7、00310物料消耗200210水电费150130间接人工成本10090其他5060总计18002000资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程 序，部分内容摘录如下：（1）测试信息技术一般性控制和与ERP系统中存货账龄分析子模块相关的 信息技术应用控制。（2）抽样检查各产品月度生产成本分配表，主要包括：月末产品生产成 本在产成品和在产品中分配的方法是否正确；相关数据是否与产品成本计算 表、会计记录一致；是否经相关人员复核和批准等。（3）对委托加工费实施实质性分析程序。（4）对直接人工成本实施实质性分析程序。（5）对a和b产品实施年末监盘程序。（6）对2011年12月31日

8、存放在丙公司的存货实施函证程序，并检查存 货发运凭证、对账差异调节表等书面记录，确定差异原因是否为时间性差异。资料四：2011年12月31日，甲公司存货的账面余额为2000万元，未计 提存货跌价准备。A注册会计师结合销售合同等因素确定了 b产品和相关原材 料的可变现净值，认为应计提跌价准备70万元，并向管理层提出调整建议。管 理层以该金额不重大为由拒绝调整。要求：（1）针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件， 逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大 错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营 业收入、营业成本、资产减

9、值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪 酬）的哪些认定相关。（2）针对资料三第（1）至（6）项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐 项指出相关审计程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认 定。（3）针对资料四，假定不考虑其他因素（如所得税），代A注册会计师判 断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区处填列，若有不适 用，则填写“不适用”。（此题为中国注册会计师2012年考试用题）答：事项序号是否表明存在重大错报风险理由财务报表项目名称及认定(1)是存在信息技术控制薄弱导致 存货账龄分析不准确的风 险

10、，影响存货跌价准备的计 提存货/计价和分摊资产减值损失/准确性(2)是甲公司2011年度固定资产未 大幅变动，与折旧相关的会 计政策和会计估计未发生变 更。但是，折旧费用明显下 降，表明存在风险营业成本/准确性固定资产/计价和分摊(3)是委托加工费明显偏高，管理 层的解释与实际不符。可能 存在管理层隐藏关联方的问 题报表层次的风险(4)否(5)是盘点日到资产负债表日之间 更换负责记录存货的员工， 存在存货变动未得到准确记 录的风险存货/存在和完整性(6)是存货对账差异可能表明存在 收入截止错误存货/存在应收账款/完整性营业收入/发生、截止营业成本/发生、截止(2)审计程序序号是否与资料一识别出的 重大风险相关与该审计直接相关的财务 报表和认定(1)是(2)否存货/计价和分摊营业成本/准确性(3)否存货/计价和分摊营业成本/准确性(4)(5)否存货/存在、计价和分摊、 完整性、权利和义务(6)是（3）应该出具保留意见的审计报告。导致审计保留的事项：甲公司资产负债表日资产负债表列示的存货余额为2000万元，但是企业未按照企业会 计准则有关规定对存货按照成本与可变现净值孰低计提减值准备。按照会计准则的规定，应 该计提的坏账准备为70万元，相应的资产减值损失增加70万元，净利润将减少70万元。 这对于报表使用者以报表为基础作出经济决策会产生重大影响。