模块五其他税种.ppt

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1、模块五模块五 其他税种其他税种学习目标学习目标 u了解消费税、关税、城建税的基本内容了解消费税、关税、城建税的基本内容u会简单计算消费税、关税、城建税会简单计算消费税、关税、城建税u能对消费税、关税、城建税作简单的会能对消费税、关税、城建税作简单的会计核算计核算u会对消费税等进行纳税申报会对消费税等进行纳税申报模块五模块五 其他税种其他税种消费税的会计核算和税务处理消费税的会计核算和税务处理 1关税的会计核算和税务处理关税的会计核算和税务处理 2城建税等税种的会计核算和税务处理城建税等税种的会计核算和税务处理 3情境导入情境导入 张经理表扬实习生小王已对增值税、营业张经理表扬实习生小王已对增值

2、税、营业税、企业所得税、个人所得税的计算、会计核税、企业所得税、个人所得税的计算、会计核算和纳税申报的初步掌握，小王对领导的认同算和纳税申报的初步掌握，小王对领导的认同表示高兴。可是，有一天，小王遇到了在另一表示高兴。可是，有一天，小王遇到了在另一涉外公司实习的小李，才发现自己还有很多东涉外公司实习的小李，才发现自己还有很多东西要学。下面，我们随同他继续学习，因为，西要学。下面，我们随同他继续学习，因为，税务会计的学习是终身学习，以后，还要靠同税务会计的学习是终身学习，以后，还要靠同学们凭借你们坚强的毅力和聪明的心脑去完成学们凭借你们坚强的毅力和聪明的心脑去完成更多的学习任务哟！更多的学习任务

3、哟！活动一活动一 消费税的会计核算和税务处理消费税的会计核算和税务处理活动一活动一 消费税的会计核算和税务处理消费税的会计核算和税务处理 u 讨论讨论n你知道什么是消费税吗？你知道什么是消费税吗？n国家为什么要征收消费税呢？国家为什么要征收消费税呢？一、认识消费税一、认识消费税 （一）消费税的概念（一）消费税的概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额和销进口应税消费品的单位和个人，就其销售额和销售数量征收的一种税。在我国现行的税制中，消售数量征收的一种税。在我国现行的税制中，消费税是中央财政收入中仅次于增值税的第二

4、大税。费税是中央财政收入中仅次于增值税的第二大税。（二）消费税的特点（二）消费税的特点1、消费税征税环节具有单一性、消费税征税环节具有单一性2、征税对象具有选择性、征税对象具有选择性3、征收方法具有多样性、征收方法具有多样性4、分类设置、价内征收，是一种间接税、分类设置、价内征收，是一种间接税（三）消费税的纳税人（三）消费税的纳税人 消费税的纳税人为在中华人民共和消费税的纳税人为在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。品的单位和个人。（四）消费税的税目及税率（四）消费税的税目及税率 消费税的征税范围是消费税的征税范围是消费税暂行消费税暂

5、行条例条例中规定的应税消费品，这是根据中规定的应税消费品，这是根据我国目前的经济发展水平和消费水平、我国目前的经济发展水平和消费水平、人民群众的消费方向和消费结构，兼顾人民群众的消费方向和消费结构，兼顾国家财政需要而确定的。国家财政需要而确定的。（五）（五）消费税纳税环节消费税纳税环节1、生产环节、生产环节n纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。其中，生产者自产自用的应税消费品，纳税。其中，生产者自产自用的应税消费品，用于本企业连续生产应税消费品的不征税；用用于本企业连续生产应税消费品的不征税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。于其他方面的，于移

6、送使用时纳税。2、委托加工环节、委托加工环节n委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。交货时代收代缴税款。3、进口环节、进口环节n进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。时纳税。4、零售环节、零售环节n纳税人零售的金银首饰（含以旧换新），于销纳税人零售的金银首饰（含以旧换新），于销售时纳税；用于馈赠、赞助、广告、样品、职售时纳税；用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送使用工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送使用时纳税；带料加工、翻新改制的金银首饰，于时纳税；带

7、料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税。受托方交货时纳税。二、消费税应纳税额的计算二、消费税应纳税额的计算（一）基本计税方法（一）基本计税方法n1、从价定率计算方法、从价定率计算方法n在从价定率方法下，应纳税额的计算取决于在从价定率方法下，应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和使用税率两个因素。应税消费品的销售额和使用税率两个因素。n其基本计算公式为：其基本计算公式为：n应纳税额应纳税额=销售额销售额适用税率适用税率n2、从量定额计算方法、从量定额计算方法n现行消费税仅对黄酒、啤酒以及成品油完全现行消费税仅对黄酒、啤酒以及成品油完全实行定额税率。在从量定额计算方法下，应实行定额税率。

8、在从量定额计算方法下，应纳税额的计算取决于应税消费品的销售数量纳税额的计算取决于应税消费品的销售数量和单位税率两个因素。和单位税率两个因素。n其基本计算公式为：其基本计算公式为：n应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额n3、从价定率与从量定额复合计税方法、从价定率与从量定额复合计税方法n复合计税方法是从价定率与从量定额相结合的复合计税方法是从价定率与从量定额相结合的方法。采用复合计税方法的消费品主要有：卷方法。采用复合计税方法的消费品主要有：卷烟、粮食白酒、薯类白酒。烟、粮食白酒、薯类白酒。n其应纳税额的计算公式为：其应纳税额的计算公式为：n应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税

9、率销售额定额税率销售额比比 例税率例税率（二）计税依据（二）计税依据n1、销售额的确定、销售额的确定n销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。取的全部价款和价外费用。n“价外费用价外费用”，是指价外收取的基金、集资，是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储蓄费、优质费、息）和手续费、包装费、储蓄费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外费用。各种性质的价外费用。n应税消费品的销售额，不包括应向

10、购货方收取的增值应税消费品的销售额，不包括应向购货方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。算为不含增值税税款的销售额。n其换算公式为：其换算公式为：应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）n2、销售数量的确定、销售数量的确定n销售数量是指应税消费品的

11、数量，具体规定为：销售数量是指应税消费品的数量，具体规定为：n（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。量。n（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。送使用数量。n（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。税消费品数量。n（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。品进口征税数量。（三）特殊计税方法（三）特殊计税方法n1、自产自用应税消费品、自产自用应税消费品n（1）自产自用应税消费

12、品的征免税规定）自产自用应税消费品的征免税规定n纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。移送使用时纳税。所谓所谓“用于连续生产应税消费品的用于连续生产应税消费品的”，是指，是指作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品。终产品实体的应税消费品。所谓所谓“用于其他方面的用于其他方面的”，是指纳税人用于，是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生

13、产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。品。n（2）应纳税款的计算方法）应纳税款的计算方法n纳税人自产自用的应税消费品，应按照纳税纳税人自产自用的应税消费品，应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。n应纳税额应纳税额=同类消费品的销售单价同类消费品的销售单价自产自用自产自用数量数量适用税率适用税率n纳税人自产自用的应税消费品，若没有同类消费纳税人自产自用的应税消费品，若没有同类消费品的销售价格，则按照组成计税价格计

14、算纳税。品的销售价格，则按照组成计税价格计算纳税。n组成计税价格组成计税价格=(成本成本+利润利润)(1-消费税税率消费税税率)n应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率n2、委托加工应税消费品、委托加工应税消费品n（1）委托加工应税消费品业务的界定）委托加工应税消费品业务的界定n“委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品”，是指由委托方，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。n（2）应纳税款的计算方法）应纳税款的计算方法n委托加工的应税消费品，按照受托方

15、的同类消委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。售价格的，按照组成计税价格计算纳税。n组成计税价格组成计税价格=(材料成本材料成本+加工费加工费)(1-消消 费税税率费税税率)n应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率n3、外购和委托加工收回的应税消费品连续、外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品生产应税消费品n委托加工的应税消费品直接出售的，不再征委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。收消费税。n4、进口应税消费品、进口应税消费品n进口的应

16、税消费品，于报关时缴纳消费税，进口的应税消费品，于报关时缴纳消费税，并由海关代征。并由海关代征。n应纳消费税额应纳消费税额=组成计税价格组成计税价格消费税率消费税率n组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格关税）（关税完税价格关税）（1消费税率）消费税率）三、消费税的会计核算三、消费税的会计核算（一（一)设置账户设置账户n纳税人应在纳税人应在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交应交消费税消费税”明细账户进行会计核算。明细账户进行会计核算。n该明细账户采用三栏式记账，借方登记实际该明细账户采用三栏式记账，借方登记实际缴纳的消费税额或待扣的消费税额，贷方登缴纳的消费税额或待扣的消费税额，

17、贷方登记按规定应缴纳的消费税额；期末贷方余额记按规定应缴纳的消费税额；期末贷方余额表示尚未缴纳的消费税，借方余额表示多交表示尚未缴纳的消费税，借方余额表示多交或待扣的消费税。或待扣的消费税。u（二）会计处理（二）会计处理n企业生产销售的需要缴纳消费税的消费品，企业生产销售的需要缴纳消费税的消费品，同样需要缴纳增值税。尽管增值税采用价外同样需要缴纳增值税。尽管增值税采用价外计征办法，而消费税是价内税，但二者的计计征办法，而消费税是价内税，但二者的计税依据是一致的，均为含消费税而不含增值税依据是一致的，均为含消费税而不含增值税的销售额。税的销售额。n企业交纳的消费税应计入销售税金，作为企业交纳的消

18、费税应计入销售税金，作为销售收入的抵减项目。销售收入的抵减项目。n在销售实现时，按取得的销售收入和增值在销售实现时，按取得的销售收入和增值税额，借记税额，借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等账户，贷记等账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”和和“应交应交税费税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户；账户；n结转销售成本时，借记结转销售成本时，借记“主营业务成本主营业务成本”账户，账户，贷记贷记“库存商品库存商品”账户，同时计提消费税金，账户，同时计提消费税金，借记借记“营业税金及附加营业税金及附加”账户，贷记账户，贷记“应交税应交税费费应交消费税应交消费税”账户；账户

19、；n实际缴纳消费税时，借记实际缴纳消费税时，借记“应交税费应交税费应交应交消费税消费税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。n发生销货退回或退税时，作相反的会计分录。发生销货退回或退税时，作相反的会计分录。四、消费税纳税申报四、消费税纳税申报（一）消费税纳税义务发生时间（一）消费税纳税义务发生时间（二）消费税纳税期限（二）消费税纳税期限（三）消费税纳税地点（三）消费税纳税地点（四）消费税纳税申报（四）消费税纳税申报活动二活动二 关税的会计核算和税务处理关税的会计核算和税务处理 一、认识关税一、认识关税（一）关税的概念（一）关税的概念n关税是指由海关代表国家，按照关税是指由海关代

20、表国家，按照海关海关法法、进出口关税条例进出口关税条例，对准许进，对准许进出关境的货物、物品征收的一种流转税。出关境的货物、物品征收的一种流转税。（二）关税的分类（二）关税的分类n1、关税按征收对象分类、关税按征收对象分类n关税按征收对象分类，可分为进口税、出口关税按征收对象分类，可分为进口税、出口税和过境税。税和过境税。n2、关税按征收标准分类、关税按征收标准分类n关税按征收标准分类，可分为从价税、从量关税按征收标准分类，可分为从价税、从量税、复合税、选择税和滑准税。税、复合税、选择税和滑准税。n3、关税按征收性质分类、关税按征收性质分类n进口关税按征收性质分类，可分为普通关进口关税按征收性

21、质分类，可分为普通关税、优惠关税和差别关税。税、优惠关税和差别关税。u（三）关税的纳税人与关税的征税对象（三）关税的纳税人与关税的征税对象n1、关税的纳税人、关税的纳税人n 贸易性商品的关税纳税人是经营进出口贸易性商品的关税纳税人是经营进出口货物的收、发货人，即依法取得对外贸易经货物的收、发货人，即依法取得对外贸易经营权并进口或出口货物的法人或其他社会团营权并进口或出口货物的法人或其他社会团体。体。n2、关税的征税对象、关税的征税对象n 关税的征税对象是进出关境的货物和物关税的征税对象是进出关境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品包括入境旅品。货物是指贸易性商品；物品包括入境旅客随身携带的行

22、李和物品、个人邮递物品、客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上服务人员携带进口的自用物各种运输工具上服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及以其他方式进入关境的个品、馈赠物品以及以其他方式进入关境的个人物品。人物品。（四）进出口税则与关税税率（四）进出口税则与关税税率n 1、进出口税则、进出口税则n进出口税则又称海关税则，是一国政府根据其进出口税则又称海关税则，是一国政府根据其关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。进出口税则是征收关税的依据，是一个率表。

23、进出口税则是征收关税的依据，是一个国家关税政策的具体体现。国家关税政策的具体体现。n 2、关税税率、关税税率n关税税率包括进口关税税率和出口关税税关税税率包括进口关税税率和出口关税税率。率。（五）关税的缴纳与退补、追征（五）关税的缴纳与退补、追征 海关征收关税时，根据纳税人的申海关征收关税时，根据纳税人的申请及进出口货品的具体情况，可以在关请及进出口货品的具体情况，可以在关境地征收，也可在主管地征收。境地征收，也可在主管地征收。n1、关税的纳税期限、关税的纳税期限n 2、关税的退还、关税的退还n 3、关税的补征和追征、关税的补征和追征（六）关税的减免（六）关税的减免 关税减免是贯彻国家关税政策

24、的一项关税减免是贯彻国家关税政策的一项重要措施，是对某些纳税人和征税对象予以重要措施，是对某些纳税人和征税对象予以鼓励和照顾的调节手段。鼓励和照顾的调节手段。海关法海关法规定，规定，减免进出口关税的权限属于中央政府，在未减免进出口关税的权限属于中央政府，在未经中央政府许可的情况下，各地海关不得擅经中央政府许可的情况下，各地海关不得擅自决定减免，以保证国家关税政策统一。自决定减免，以保证国家关税政策统一。关税减免主要可分法定减免税、特定减关税减免主要可分法定减免税、特定减免税和临时减免税免税和临时减免税3种。种。二、关税的计算和纳税申报二、关税的计算和纳税申报（一）关税的计算公式（一）关税的计算

25、公式n关税应纳税额的基本计税公式是：关税应纳税额的基本计税公式是：n应纳关税税额应纳关税税额=关税完税价格关税完税价格适用税率适用税率n具体计税公式又分别为：具体计税公式又分别为：n 1、从价税的计税公式、从价税的计税公式n 应纳关税税额应纳关税税额 =应税进出口货物数量应税进出口货物数量单位完税价格单位完税价格关税税率关税税率n 2、从量税的计税公式、从量税的计税公式n 应纳关税税额应纳关税税额 =应税进出口货物数量应税进出口货物数量 适用单位税额适用单位税额n3、复合税的计税公式、复合税的计税公式 n应纳关税税额应纳关税税额=应税进出口货物数量应税进出口货物数量适用单位税额应税进出口适用单

26、位税额应税进出口货物数量货物数量单位完税价格单位完税价格适用税率适用税率n4、滑准税计税公式、滑准税计税公式n 应纳关税税额应纳关税税额=应税进出口货物数量应税进出口货物数量单位完税价格单位完税价格滑准税税率滑准税税率（二）关税完税价格确定（二）关税完税价格确定n 关税完税价格是海关计征关税所依据的关税完税价格是海关计征关税所依据的价格。我国价格。我国海关法海关法规定，进出口货物的规定，进出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。自我国加入世界贸易组织由海关依

27、法估定。自我国加入世界贸易组织后，我国海关已全面实施后，我国海关已全面实施世界贸易组织估世界贸易组织估价协定价协定，并依据，并依据中华人民共和国海关审中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法定进出口货物完税价格办法（以下简称（以下简称完税价格办法完税价格办法），审定进出口货物的完），审定进出口货物的完税价格。税价格。n1、进口货物关税完税价格的确定、进口货物关税完税价格的确定n2、出口货物关税完税价格的确定、出口货物关税完税价格的确定n3、进口货物关税完税价格中运输及相关费、进口货物关税完税价格中运输及相关费 用、保险费的计算用、保险费的计算n4、应纳关税税额的计税、应纳关税税额的计税三、

28、关税的会计核算三、关税的会计核算（一）设置账户（一）设置账户n 企业核算应缴纳的关税，应在企业核算应缴纳的关税，应在“应交税应交税金金”账户下设置账户下设置“应交关税应交关税”明细账户，并明细账户，并根据进口业务和出口业务，在根据进口业务和出口业务，在“应交关税应交关税”明细账户下设置明细账户下设置“进口关税进口关税”和和“出口关税出口关税”两个专栏，其贷方登记应缴纳的关税；借两个专栏，其贷方登记应缴纳的关税；借方登记已缴纳的关税。方登记已缴纳的关税。n期末贷方余额表示应缴未缴的关税；期末借期末贷方余额表示应缴未缴的关税；期末借方余额表示多缴的关税。方余额表示多缴的关税。（二）自营进出口关税的

29、会计核算（二）自营进出口关税的会计核算 自营进出口业务是指由有进出口自自营进出口业务是指由有进出口自营权的企业自主办理对外洽谈、签订进营权的企业自主办理对外洽谈、签订进出口合同、办理运输、开证、付汇等，出口合同、办理运输、开证、付汇等，并自负进出口盈亏。并自负进出口盈亏。n 1、自营进口关税的会计核算、自营进口关税的会计核算n 为了全面核算进出口企业进口商品的成为了全面核算进出口企业进口商品的成本，进口关税应该与货物的买价一起，计入本，进口关税应该与货物的买价一起，计入货物的采购成本。货物的采购成本。n企业进口商品计算应纳关税时借记企业进口商品计算应纳关税时借记“物资采物资采购购”、“固定资产

30、固定资产”和和“在建工程在建工程”等账户，等账户，贷记贷记“应交税金应交税金应交关税应交关税”账户。账户。n按规定缴纳税款时借记按规定缴纳税款时借记“应交税金应交税金应交应交关税关税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。2、自营出口关税的会计核算、自营出口关税的会计核算n出口货物应缴纳的出口关税通过出口货物应缴纳的出口关税通过“主营业务主营业务税金及附加税金及附加”账户进行核算。账户进行核算。n企业计算出应缴纳的出口关税时，应借记企业计算出应缴纳的出口关税时，应借记“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”账户，贷记账户，贷记“应交税应交税金金应交关税应交关税”账户。账户。n实际

31、缴纳出口关税时，借记实际缴纳出口关税时，借记“应交税金应交税金应交关税应交关税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。（三）代理进出口关税的会计核算（三）代理进出口关税的会计核算 在代理进出口业务中，受托方一般在代理进出口业务中，受托方一般不代垫货款，代垫货款风险太大，大多不代垫货款，代垫货款风险太大，大多以收取手续费形式为委托方代理服务，以收取手续费形式为委托方代理服务，但可以代垫关税。但可以代垫关税。1、代理进口关税的会计核算、代理进口关税的会计核算n代理进口业务中，进口代理方对其代理的进口代理进口业务中，进口代理方对其代理的进口业务并不负担盈亏，只是收取一定的手续费。业务并

32、不负担盈亏，只是收取一定的手续费。因此，代理进口业务发生的进口关税，由进口因此，代理进口业务发生的进口关税，由进口代理方向委托方收取。代理方向委托方收取。n在计算出应缴纳的关税时，借记在计算出应缴纳的关税时，借记“应收账款应收账款”账户，贷记账户，贷记“应交税金应交税金应交关税应交关税”账户；账户；实际缴纳税款时，借记实际缴纳税款时，借记“应交税金应交税金应交关应交关税税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户；收到委托账户；收到委托方交来的税款时，借记方交来的税款时，借记“银行存款银行存款”账户，贷账户，贷记记“应收账款应收账款”账户。账户。2、代理出口关税的会计核算、代理出口关税的会

33、计核算n代理出口业务的盈亏由委托方承担，代理方代理出口业务的盈亏由委托方承担，代理方缴纳的出口关税属于代收代缴性质，应如数缴纳的出口关税属于代收代缴性质，应如数向委托方收取。向委托方收取。n代理方计算出应缴纳的出口关税时，借记代理方计算出应缴纳的出口关税时，借记“应收账款应收账款”账户，贷记账户，贷记“应交税金应交税金应交应交关税关税”账户；实际缴纳税款时，借记账户；实际缴纳税款时，借记“应交应交税金税金应交关税应交关税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户；收到委托方支付的款项时，借记账户；收到委托方支付的款项时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”账户。

34、账户。（四）行李和邮递物品进口税（四）行李和邮递物品进口税 行李和邮递物品进口税简称行邮税，是海关对行李和邮递物品进口税简称行邮税，是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。邮税的课税对象包括入境旅客、运输工具、服邮税的课税对象包括入境旅客、运输工具、服务人员携带的应税行李物品、个人邮递物品、馈赠务人员携带的应税行李物品、个人邮递物品、馈赠物品以及其他方式入境的个人物品。物品以及其他方式入境的个人物品。活动三活动三 城建税等税种会计核算和城建税等税种会计核算和税务处理税务处理 一、城市维护建设税概述一、城市维护建设税概述 城市维护建设税（以

35、下简称城市维护建设税（以下简称“城建城建税税”）是国家对缴纳增值税、消费税、）是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（以下简称营业税（以下简称“三税三税”）的单位和）的单位和个人以其实际缴纳的个人以其实际缴纳的“三税三税”税额为依税额为依据而征收的一种附加税。据而征收的一种附加税。（一）纳税义务人（一）纳税义务人n城建税的纳税人是指缴纳城建税的纳税人是指缴纳“三税三税”的单位和的单位和个人，具体包括国有企业、集体企业、私有个人，具体包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，事业单位、军事单位、社会

36、团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人，只要缴纳了以及个体工商户及其他个人，只要缴纳了“三税三税”中的任何一种税，就必须同时缴纳城中的任何一种税，就必须同时缴纳城建税。建税。（二）税率（二）税率 城建税按纳税人所在地的不同，分城建税按纳税人所在地的不同，分别设置了三档地区差别比例税率。别设置了三档地区差别比例税率。n1纳税人所在地在城市市区的，税率为纳税人所在地在城市市区的，税率为7%；n2纳税人所在地在县城、建制镇的，税率纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为为5%；n3纳税人所在地不在城市市区、在县城、纳税人所在地不在城市市区、在县城、建制镇的，税率为建制镇的，税率为1%。（三）税收优惠政

37、策（三）税收优惠政策n城建税按城建税按“三税三税”征收，当税法规定纳税人可以征收，当税法规定纳税人可以减免减免“三税三税”时，同时征收的城建税也可相应减时，同时征收的城建税也可相应减免。免。n出口货物退还的增值税、消费税，已缴纳的城建出口货物退还的增值税、消费税，已缴纳的城建税不再退还；海关对进口产品代征的增值税、消税不再退还；海关对进口产品代征的增值税、消费税不征收城建税；对费税不征收城建税；对“三税三税”实行先征后退、实行先征后退、先征后返、即征即退办法的，除另有规定外，对先征后返、即征即退办法的，除另有规定外，对随随“三税三税”征收的城建税，一律不予退还。征收的城建税，一律不予退还。（四

38、）纳税申报（四）纳税申报 城建税的纳税期限、纳税地点分别城建税的纳税期限、纳税地点分别与与“三税三税”的纳税期限和纳税地点一致。的纳税期限和纳税地点一致。二、教育费附加概述二、教育费附加概述u教育费附加是国家对缴纳增值税、消费教育费附加是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际缴纳税、营业税的单位和个人就其实际缴纳的的“三税三税”税额为依据收取的一种费用。税额为依据收取的一种费用。u现行教育费附加的收取率为现行教育费附加的收取率为3%。三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算 城建税和教育费附加应纳税额的大城建税和教育费附加应纳税额的大小由纳税人实际缴纳的小由纳税人实际缴纳的“三税三税

39、”税额而税额而决定，其计算公式分别为：决定，其计算公式分别为：n应纳城建税税额应纳城建税税额=纳税人实际缴纳的纳税人实际缴纳的“三税三税”税额税额适用税率适用税率n应纳教育费附加应纳教育费附加=纳税人实际缴纳的纳税人实际缴纳的“三税三税”金额金额征收比率征收比率四、会计核算四、会计核算（一）城市维护建设税的会计核算（一）城市维护建设税的会计核算n企业核算城建税，应设立企业核算城建税，应设立“应交税费应交税费应应交城市维护建设税交城市维护建设税”账户。账户。n计算出应交纳的城建税税额时，借记计算出应交纳的城建税税额时，借记“营业营业税金及附加税金及附加”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应应

40、交城市维护建设税交城市维护建设税”账户；账户；n实际缴纳该税金时，借记实际缴纳该税金时，借记“应交税费应交税费应应交城市维护建设税交城市维护建设税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款“账户。账户。（二）教育费附加的会计核算（二）教育费附加的会计核算n企业核算教育费附加，应设立企业核算教育费附加，应设立“应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加”账户。账户。n计算出应缴纳的教育费附加的金额时，借记计算出应缴纳的教育费附加的金额时，借记“营业税金及附加营业税金及附加”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加”账户；账户；n实际缴纳税金时，借记实际缴纳税金时，借记“应交税费应交税费应交应交教育费附加教育费附加”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款“账户。账户。