流动负债的审计.ppt

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1、第六章第六章 流动负债的审计流动负债的审计掌握采购与付款的内部控制内容、应付帐掌握采购与付款的内部控制内容、应付帐款的实质性测试款的实质性测试本章包括应付帐款和予收帐款、应付票据、应付职本章包括应付帐款和予收帐款、应付票据、应付职工薪酬、应交税金的审计工薪酬、应交税金的审计主要发生的舞弊：易低估与漏计主要发生的舞弊：易低估与漏计 供应环节供应环节流程描述：流程描述：生产部门生产部门采购部门采购部门仓库仓库财务部门财务部门请购单请购单（2）定货单定货单（3）合同合同发票发票供货方供货方送货单送货单收料单收料单（3）材材料料卡卡付款凭证付款凭证（2）材材料料汇汇总总表表材料材料分类帐分类帐对对帐帐

2、(一）应付帐款业务涉及的主要凭证和会计记录（一）应付帐款业务涉及的主要凭证和会计记录（审查的资料审查的资料）购货与付款业务通常经过购货与付款业务通常经过“请购请购-订货订货-验收验收-付款付款”程序程序请购单请购单订购单订购单验收单验收单卖方发票卖方发票付款凭单付款凭单转帐凭证转帐凭证付款凭证付款凭证应付帐款明细表应付帐款明细表 现金日记帐与银行存款日记帐现金日记帐与银行存款日记帐卖方对帐单卖方对帐单二、采购与付款循环中的主要业务活动二、采购与付款循环中的主要业务活动1、请购商品和劳务。、请购商品和劳务。每张请购单必须经主管人员签字批准。是采购交易每张请购单必须经主管人员签字批准。是采购交易“

3、发生发生”认定的凭据之一认定的凭据之一2、编制订购单。、编制订购单。订购单应预先予以编号并经过被授权的采购人员订购单应预先予以编号并经过被授权的采购人员签名。签名。应独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到应独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入账。这项检查与采购交易的商品并正确入账。这项检查与采购交易的“完整性完整性”认定有关。认定有关。3、验收商品。、验收商品。验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债“存在或发生存在或发生”认定的重要凭证。认定的重要凭证。定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采

4、购交易都已编制凭单，则与采购交易的都已编制凭单，则与采购交易的“完整性完整性”认定有认定有关。关。4、储存已验收的商品存货。、储存已验收的商品存货。将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。减少未经授权的采购和盗用商品的风险。存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。这些控制与商品的这些控制与商品的“存在或发生存在或发生”认定有关。认定有关。5、编制付款凭单。、编制付款凭单。编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如订

5、购单、验收单和供货商发票等），独立检查（如订购单、验收单和供货商发票等），独立检查付款凭单计算的正确性。付款凭单计算的正确性。付款凭单填入应借记的资产或费用账户名称付款凭单填入应借记的资产或费用账户名称付款凭单经适当批准。因此，这些控制与付款凭单经适当批准。因此，这些控制与“存在或存在或发生发生”、“完整性完整性”和和“权利与义务权利与义务”“估价或分估价或分摊摊”认定有关。认定有关。6、确认与记录负债。、确认与记录负债。应付账款部门在应付凭单登记簿或应付账款明细应付账款部门在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录。账中加以记录。应付账款部门的重要控制是：要求记录现金支出应付账款部门的重要控

6、制是：要求记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。会计主管通过定期核对编制记账凭证的日期同凭会计主管通过定期核对编制记账凭证的日期同凭单副联的日期，以监督入账的及时性。单副联的日期，以监督入账的及时性。独立检查人员定期检查应付账款总账余额与应付独立检查人员定期检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单中的总金额是否一致。凭单部门未付款凭单中的总金额是否一致。7、支付负债。、支付负债。通常由应付凭单部门负责在到期日付款。通常由应付凭单部门负责在到期日付款。8、记录现金、银行存款支出。、记录现金、银行存款支出。会计部门应根据已签发的支票编制付款

7、记会计部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账及其账凭证，并据以登记银行存款日记账及其他相关账簿。他相关账簿。（五）应付帐款的实质性测试程序（五）应付帐款的实质性测试程序 P3241.获取或编制应付帐款明细表，并与报表数、总帐数和明细帐获取或编制应付帐款明细表，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对（准确性）合计数核对（准确性）2、分析性复核、分析性复核本期期末余额与上期比较，分析波动原因本期期末余额与上期比较，分析波动原因分析长期挂帐的应付帐款，是否缺乏偿债能力和利用应付帐分析长期挂帐的应付帐款，是否缺乏偿债能力和利用应付帐款隐瞒利润款隐瞒利润（如销售商品时，借：银行存

8、款，贷：应付帐款）（如销售商品时，借：银行存款，贷：应付帐款）计算应付帐款对存货的比率、应付帐款对流动负债的比率，计算应付帐款对存货的比率、应付帐款对流动负债的比率，与前期比较，评价合理性与前期比较，评价合理性利用存货、主营业务收入和主营业务成本变动幅度，判断应利用存货、主营业务收入和主营业务成本变动幅度，判断应付帐款增减变动的合理性付帐款增减变动的合理性3、函证应付帐款（真实性、所有权、估价）、函证应付帐款（真实性、所有权、估价）1）一般不需要函证）一般不需要函证 因为函证不能保证查出未记录的应收帐款，因为函证不能保证查出未记录的应收帐款，CPA能够取得购货发能够取得购货发票等外部凭证证实应

9、付帐款余额。票等外部凭证证实应付帐款余额。2）需函证情况：）需函证情况：控制风险较高控制风险较高财务困难财务困难某明细帐户金额较大某明细帐户金额较大2）函证对象，选择）函证对象，选择较大金额的债权人较大金额的债权人重要供货人（即使金额小，甚至为零）重要供货人（即使金额小，甚至为零）未寄对帐单的供应商；异常交易账户未寄对帐单的供应商；异常交易账户（最好采用肯定式函证，具体说明应付金额）（最好采用肯定式函证，具体说明应付金额）（举例（举例P325）3）未回函的重要项目，采用）未回函的重要项目，采用替代程序替代程序审查决算日后应收帐款明细帐及现金和银行存款日记帐，核审查决算日后应收帐款明细帐及现金和

10、银行存款日记帐，核实是否已支付。实是否已支付。同时检查相关凭证，核实交易的真实性同时检查相关凭证，核实交易的真实性4）查找未入帐的应付帐款（完整性）查找未入帐的应付帐款（完整性）（1）目的：防止企业低估负债目的：防止企业低估负债（难点与重点难点与重点）（2）CPA审查以下各方面审查以下各方面 资产负债表日资产负债表日未处理的不相符的购货发票（如抬头不符、与合未处理的不相符的购货发票（如抬头不符、与合同条款不符）业务同条款不符）业务资产负债表日资产负债表日有入库凭证但未收到购货发票业务有入库凭证但未收到购货发票业务资产负债表日后资产负债表日后收到的购货发票（确认入帐时间是否正确）收到的购货发票（

11、确认入帐时间是否正确）资产负债表日后资产负债表日后应付帐款明细帐贷方发生额的相应凭证（确应付帐款明细帐贷方发生额的相应凭证（确认入帐时间是否正确认入帐时间是否正确）4.、检查应付帐款借方余额（分类）、检查应付帐款借方余额（分类）有借方余额，作重分类调整有借方余额，作重分类调整 借：预付货款借：预付货款供货商供货商 贷：应付帐款贷：应付帐款供货商供货商(借方余额借方余额)长期挂帐查明原因长期挂帐查明原因5.外币结算，检查折算汇率外币结算，检查折算汇率6、审查报表披露（披露）、审查报表披露（披露）以担保资产换取的应付帐款；以担保资产换取的应付帐款；上市公司应披露持有上市公司应披露持有5%以上股份的

12、股东帐款情况。以上股份的股东帐款情况。预付帐款实质性测试与应付帐款实质性测试相同。预付帐款实质性测试与应付帐款实质性测试相同。案例：案例：某某CPA对甲公司的应付帐款进行审计，明细帐资料如下：对甲公司的应付帐款进行审计，明细帐资料如下：要求：要求：1、CPA应选择哪两家公司进行函证，为什么？应选择哪两家公司进行函证，为什么？2、假定上述四家公司均为甲公司的购货人，上表后两、假定上述四家公司均为甲公司的购货人，上表后两栏分别表示应收帐款年末余额和甲公司本年度的销货总栏分别表示应收帐款年末余额和甲公司本年度的销货总额，额，CPA应选取哪两家公司进行函证，为什么？应选取哪两家公司进行函证，为什么？解

13、答：解答：1、CPA应选取应选取CD公司和公司和WJ公司。因为函证应付帐款的目公司。因为函证应付帐款的目的在于查找未入帐的负债，不是验证年末余额较大的债务。的在于查找未入帐的负债，不是验证年末余额较大的债务。本年度甲公司从本年度甲公司从CD公司和公司和WJ公司采购大量商品，存在漏公司采购大量商品，存在漏计负债的可能性较大。计负债的可能性较大。2、CPA应选择应选择XY公司公司WJ公司进行函证。函证应收帐款的公司进行函证。函证应收帐款的目的在于验证应收帐款年末余额的准确性，防止客户高估目的在于验证应收帐款年末余额的准确性，防止客户高估资产。资产。XY公司公司WJ公司在资产负债表日的余额较大，高估

14、的可能公司在资产负债表日的余额较大，高估的可能性很大。性很大。要求：调帐要求：调帐：2002年年末末未未经经审审计计的的资资产产负负债债表表反反映映的的预预付付账账款款项项目目为为借借方余额方余额600万元，其明细组成列示如下：万元，其明细组成列示如下：预付账款预付账款a公司公司 400万元万元预付账款预付账款b公司公司 187万元万元预付账款预付账款c公司公司 5万元万元预付账款预付账款d公司公司-2万元万元预付账款预付账款e公司公司 10万元万元合计合计 600万元万元其其中中对对c公公司司的的5万万元元系系2002年年2月月为为采采购购c公公司司产产品品所所预预付付，事后获悉事后获悉c公

15、司因转产已不能再提供该产品公司因转产已不能再提供该产品对对预预付付账账款款的的贷贷方方明明细细余余额额，注注册册会会计计师师应应提提请请Y公公司司作作如下报表重分类调整：如下报表重分类调整：借：预付账款借：预付账款d公司公司 2万元万元 贷：应付账款贷：应付账款d公司公司 2万元万元 对对已已无无望望再再收收到到货货物物的的预预付付账账款款，注注册册会会计计师师应应提提请请Y公公司作如下审计调整分录：司作如下审计调整分录：借：其他应收款一借：其他应收款一c公司公司 5万元万元 贷：预付账款贷：预付账款c公司公司 5万元万元 同同时时，按按照照Y公公司司计计提提坏坏账账准准备备的的会会计计政政策

16、策作作如如下下审审计计调调整分录：整分录：借：管理费用借：管理费用计提的坏账准备计提的坏账准备 O5万元万元(510)贷：其他应收款一坏账准备贷：其他应收款一坏账准备05万元万元(510)二、应付票据实质性测试程序二、应付票据实质性测试程序获取或编制应付票据明细表，复核加计正确，并检查其与应获取或编制应付票据明细表，复核加计正确，并检查其与应付票据登记簿、报表数、总帐数、明细帐数是否相符付票据登记簿、报表数、总帐数、明细帐数是否相符选择重要帐户（包括零帐户）函证选择重要帐户（包括零帐户）函证分析性复核分析性复核检查应付票据备查簿，抽查若干重要原始凭证，确定交易的检查应付票据备查簿，抽查若干重要

17、原始凭证，确定交易的真实性，会计处理的真确性真实性，会计处理的真确性检查利息计提与会计处理检查利息计提与会计处理检查逾期未付票据的原因检查逾期未付票据的原因外币结算，检查折算汇率的正确性外币结算，检查折算汇率的正确性披露披露例例P337三、予收帐款审计三、予收帐款审计随赊销业务的发生而发生，结合企业销售业务审计随赊销业务的发生而发生，结合企业销售业务审计审计予收帐款的真实、合规性与会计处理的正确性审计予收帐款的真实、合规性与会计处理的正确性 四、应交税金的实质性测试四、应交税金的实质性测试 P3321、获取或编制应交税金明细表，复核加计数的正确性，并、获取或编制应交税金明细表，复核加计数的正确

18、性，并与报表数、总帐数、明细帐合计数是否相符。注意印花税、与报表数、总帐数、明细帐合计数是否相符。注意印花税、耕地占用税等有无误入应交税金项目。耕地占用税等有无误入应交税金项目。2、查阅纳税鉴定或纳税通知，及征、免、减税的批准文件，、查阅纳税鉴定或纳税通知，及征、免、减税的批准文件，了解客户适用税种、计税基础、税率，以及征、免、减税了解客户适用税种、计税基础、税率，以及征、免、减税的范围与期限的范围与期限3、核对期初未交税金与税务机关的认定数是否一致、核对期初未交税金与税务机关的认定数是否一致4、取得税务部门汇算清缴文件、企业纳税申报表等资料，、取得税务部门汇算清缴文件、企业纳税申报表等资料，

19、并与上述明细表及帐面数核对并与上述明细表及帐面数核对5、检查应交增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税、检查应交增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、车船使用税、房产税、土地使用税的城市维护建设税、车船使用税、房产税、土地使用税的计算是否正确（检查计税依据、适用税率、会计处理并复核计算是否正确（检查计税依据、适用税率、会计处理并复核本期应交数）本期应交数）6、结合所得税项目，确定应纳税所得额及税率，复核计算是、结合所得税项目，确定应纳税所得额及税率，复核计算是否正确，会计处理是否正确。否正确，会计处理是否正确。7、检查有关账簿记录和缴税凭证，确认本期已缴税款和期末、检

20、查有关账簿记录和缴税凭证，确认本期已缴税款和期末未缴税款。未缴税款。8、恰当披露、恰当披露五、主营业务税金及附加的实质性测试程序五、主营业务税金及附加的实质性测试程序由于销售产品、提供劳务等负担的税金及附加，包括由于销售产品、提供劳务等负担的税金及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。和教育费附加等。1、取得或编制其明细表，与报表数、总帐数、明细帐合、取得或编制其明细表，与报表数、总帐数、明细帐合计数核对相符计数核对相符2、确定纳税范围和税种、确定纳税范围和税种3、复核营业税额、消费税额、资源税额、城建税额、教、复核营业税额、消费税额、资源税额、城建税额、教育费附加的计算育费附加的计算4、复核各项税费与应交税金、其他应交款等的钩稽关系、复核各项税费与应交税金、其他应交款等的钩稽关系5、确定减免税项目的真实、手续完备、确定减免税项目的真实、手续完备6、是否在利润表上适当披露、是否在利润表上适当披露。