中级会计实务答疑精华（三色笔记）.docx

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1、中级会计实务各章节答疑精华（易错易混点）（考前必看）第一章总论1、实质重于形式当经济实质与法律形式出现冲突时，应以经济实质为准。比如委托代销在发出商品时不能确认收入，因为控制权未转移；已经宣告破产的子公司不应纳入合并范围，因为其控制权被第三方取得（比如清算组、管理人等）等。2、谨慎性不应高估资产或收益，不应低估负债或费用。但不能矫枉过正，即不能故意低估资产或收益，或者故意高估负债或费用。第二章存货1、存货可变现净值预计出售将产生的净收入，要考虑 2 个因素：（1） 材料用途：是直接出售还是生产产品直接出售：可变现净值=材料的估计售价-材料的估计销售税费生产产品：可变现净值=产成品的估计售价-产

2、成品的估计销售税费-进一步加工将要发生的成本（2） 有无合同：一定要分开减值测试有合同部分：用合同价作为估计售价无合同部分：用市场价作为估计售价2、存货跌价准备的计提、转回、结转计提：是指在期末补提存货跌价准备，会增加存货跌价准备和资产减值损失转回：是指在期末冲减之前多计的存货跌价准备，会减少存货跌价准备和资产减值损失结转：是指销售已经计提存货跌价准备的存货时，要把存货跌价准备结转到主营业务成本第三章 固定资产1、固定资产折旧与无形资产摊销：一定要要注意起始时间折旧：当月取得，下月折旧；当月处置，当月要折旧摊销：当月取得，当月摊销；当月处置，当月不摊销2、双倍余额递减法要分 2 段计算折旧：前

3、面几年：双倍余额递减法，不考虑预计净残值后面 2 年：改为直线法，要考虑预计净残值3、固定资产更新改造更新改造后的账面价值=更新改造前的账面价值+更新改造过程中资本化支出-被替换部分的账面价值注意：如果已经给出被替换部分账面价值，直接减去账面价值即可，不用另外减去被替换部分的折旧，因为折旧已经包含在账面价值中。如果给的是被替换部分的原价，那要求出其账面价值，账面价值=原价-折旧-减值。4、固定资产的处置（1） 一定要通过固定资产清理来处理，按转入、归集（收入、费用）、转出三步走。（2） 处置净损益要区分是出售转让还是报废，出售转让计入资产处置损益，报废计入营业外收支。第四章 无形资产1、初始成

4、本专业人员服务费、测试费、专利注册费等计入成本专业人员培训费、广告费等不计入成本2、内部研发支出（1） 要区分研究阶段和开发阶段：研究阶段全部费用化；开发阶段要区分是否符合资本化条件，只有符合资本化条件的才能资本化（2） 研发支出费用化支出：期末结转“管理费用”科目，在财务报表中作为“研发费用”项目列报。（3） 研发支出资本化支出：在财务报表作为“开发支出”项目列报， 在无形资产达到预定可使用状态时转入无形资产的成本。3、折旧、摊销的期末复核折旧、摊销属于会计估计，至少应当在每年年末进行复核，如果发生重大改变，要按会计估计变更处理。第五章长期股权投资1、关于初始计量的有关费用（1） 交易费用：

5、企业合并（成本法长投，含同控与非同控）计入管理费用， 非企业合并（权益法长投）计入初始成本（2） 发行费用：发行股票的佣金、手续费，一律冲减资本公积股本溢价，不足冲减，依次冲盈余公积、未分配利润。发行债券的费用，计入负债的初始成本（应付债券利息调整）【总结】取得交易性金融资产的交易费用计入投资收益的借方2、关于股权投资的计量属性金融资产（交易性金融资产、其他权益工具投资）：按公允价值计量，与被投资方净资产的变动没有关系成本法长投：懒人法，按历史成本计量，只有减值才会影响账面价值，另外被投资单位分红要确认投资收益权益法长投：权益法，根据被投资单位的净资产来同步调整长投的账面价值， 被投资单位分红

6、不确认投资收益，而是调减长投账面价值（因为分红会导致被投资方净资产减少）3、关于权益法长投的会计处理与 4 个男朋友（4 个明细科目）发生的 6 件事（6 步分录）作为初恋的男朋友：“长期股权投资投资成本”，如果成本小，要调增， 并确认营业外收入做生意的男朋友（负责赚钱）：“长期股权投资损益调整”，包括赚钱、亏钱、分钱三个账务处理。赚钱、亏钱确认投资收益时要考虑对净利润的 2 个调整，即：取得投资时被投资单位资产公允价值与账面价值的差异，要减去已实现；取得投资后发生内部交易，要减去未实现。分钱：是确认应收股利，调减长投账面价值，不是确认投资收益。当官的男朋友（负责掌权）：“长期股权投资其他综合

7、收益”，确认 的其他综合收益以后能否转损益（投资收益），要与被投资单位保持一致。打杂的男朋友（作为备胎）：“长期股权投资其他权益变动”，确认 资本公积其他资本公积，以后出售一律结转到投资收益4、长期股权投资的转换（1） 要根据跨界原则来处理。个别报表看科目：科目改变属于跨界，要按照视同出售处理，即先卖后买。科目未改变就没跨界，不视同出售，直接结转账面价值，但成本法转权益法要对剩余股权进行追溯调整。合并报表看控制：控制权转移就属于跨界，在合并报表中要视同出售，按先卖后买的原则来处理。（中级不用管）（2） 关于视同出售一定是视同出售原来的股权投资权益法长投转金融资产：那就是视同出售权益法长投，然后

8、用收到价款买回一部分股权投资作为金融资产。记得要把权益法长投在持有期间确认的其他综合收益、资本公积全部转到投资收益。注意，这里不是视同出售金融资产，与转换后的金融资产是交易性金融资产还是其他权益工具投资没有关系。金融资产转长投：视同出售金融资产。如果金融资产是交易性金融资产，那就把转换日的公允价值与账面价值的差额计入投资收益。如果金融资产是其他权益工具投资，那就把公允价值与账面价值的差额计入留存收益，而且还要把持有期间确认的其他综合收益转到留存收益。第六章 投资性房地产1、投资性房地产的范围属于：已出租的房、已出租的地、持有并准备增值的地不属于：计划出租、自用的、转租的、闲置的土地2、投资性房

9、地产计量模式的变更与资产的转换（1） 计量模式的变更：单行道，只能从成本模式改为公允价值模式，属于会计政策变更，差额计入留存收益（2） 资产用途的转换：自用改出租，或者出租改自用非投与成投的互转：直接调换对应科目，成本对成本，折旧对折旧，摊销对摊销，减值对减值，不存在公允价值与账面价值的差额公投转非投：非投按转换日公允价值计量，转换日公允价值与公投账面价值的差额，计入公允价值变动损益。非投转公投：公投以转换日公允价值计量，转换日公允价值与非投账面价值的差额，计入公允价值变动损益（公允价值账面价值）3、投资性房地产的处置原理同存货，要按照总额法来确认收入、结转成本（处置时账面价值），同时要把持有

10、期间确认的公允价值变动损益，非投转公投确认的其他综合收益转入其他业务成本。【总结】持有期间确认的公允价值变动损益、其他综合收益、资本公积 其他资本公积在出售时一般要结转，但交易性金融资产不用结转（唯一例外）。第七章 资产减值1、资产减值后能否转回不能转回：适用于资产减值准则的资产，比如：固定资产、无形资产、成本模式计量的投资性房地产、长期股权投资、商誉等。可以转回：应收款项、存货、金融工具、合同资产（相当于应收账款）、 合同成本（包括合同取得成本、合同履约成本，相当于存货）、递延所得税资 产。但转回时不得超过之前已经计提的减值准备金额。2、可收回金额以公允价值减去处置费用的金额、未来现金流量现

11、值两者较高者来计量。这是会计中唯一极高者，其他都是较低者，比如亏损合同最低净成本，存货期末是以成本与可变现净值孰低来计量，固定资产期末是以账面价值与可收回金额两者较低者来计量。3、固定资产可收回金额与存货可变现净值存货可变现净值固定资产公允价值-处置费用两者都是用来表示资产的实际价值，但固定资产有 2 种价值实现途径，一种是假设卖掉，其价值=公允价值-处置费用，一种是假设长期使用，其价值=未来现金流量现值。存货只可能用于出售，其价值=可变现净值=估计售价-估计销售税费-进一步加工将要发生的成本。第八章 金融资产和金融负债1、金融资产的分类和重分类（1） 金融资产的种类3 个正常分类（债权投资、

12、其他债权投资、交易性金融资产）+1 个特殊指定（其他权益工具投资）债权投资、其他债权投资：一定是债券类，即满足本金加利息的合同现金流量特征，但业务模式不一样，一个是收取合同现金流量，另一个除了收取，还包括出售。交易性金融资产：可以是债券、可以是股权、还可以是基金、衍生工具等。其他权益工具投资：一定是非交易性的股权，而且是特殊指定，它除了分红影响损益，其他任何情况都不影响损益（包括汇兑差额）。另外，出售时，要把收到价款与账面价值的差额计入留存收益，同时把持有期间确认的其他综合收益转入留存收益。（2） 金融工具的重分类债权投资、其他债权投资、交易性金融资产：可以重分类金融负债、其他权益工具投资：不

13、能重分类2、交易性金融资产、其他债权投资的公允价值变动金额通用公式：当期公允价值变动=期末公允-期末账面价值（调整前）交易性金融资产：期末账面价值（调整前）=上期期末公允价值，所以，其公允价值变动=期末公允-上期期末公允。其他债权投资：期末账面价值（调整前）=上期期末公允+本期变动（利息调整的摊销），所以，其公允价值变动期末公允-上期期末公允3、摊余成本公式：期末摊余成本=期初摊余成本（1+实际利率）-当期还款除了其他债权投资，摊余成本=账面价值=账面余额-备抵科目余额摊余成本，也可以理解为剩余本金，即该时点对方还欠你的金额（如果是资产）或者你欠对方的金额（如果是负债）。第九章 职工薪酬及借款

14、费用1、非货币性福利：按公允价值计量。发放自产产品，要视同出售，确认收入（销项税额）、结转成本。发放外购商品，把外购商品账面价值（即采购时的公允价值）和进项税额计入应付职工薪酬。为什么要转出进项税额，因为税法规定将外购商品用于集体福利和个人消费，不允许抵扣进项税额，要把之前已经抵扣的进项税额转出。2、借款费用的资本化期间开始：同时满足 3 个条件，花钱、借钱、动工，其中花钱不一定要花借的钱。停止：满足 3 个条件之一即可，建造完成、要求相符、支出不再发生。暂停：非正常中断+连续超过 3 个月，非正常中断=管理不善+不可预见，可预见的季节性因素（例如雨季、冻季）导致的停工不属于非正常中断。3、借

15、款费用的资本化金额（1） 首先确定资本化期间：只有在资本化期间发生的借款费用，才可能资本化；非资本化期间，一律费用化。（2） 然后要区分专门借款和一般借款：先专门、再一般，单独处理专门借款：在资本化期间全部资本化，闲置部分取得收益，冲资本化金额一般借款：在资本化期间实际占用部分才资本化，不用考虑闲置部分取得收益（3） 具体计算专门借款资本化金额=专门借款全部利息支出-闲置部分取得的收益一般借款资本化金额=实际占用金额年平均利率占用期/资本化期实际占用金额=全部支出-专门借款年平均利率=全部一般借款的总利息总本金为什么要考虑时间加权，类似于折旧，先求年折旧额，要考虑当年实际折旧月份数第十章 或有

16、事项1、或有事项的确认与披露原则：谨慎性，即：报忧不报喜，资产高一等或有负债：不确认，应披露。与或有事项有关的义务只有在满足很可能导致经济利益流出时才能确认预计负债或有资产：不确认，只有在很可能带来经济利益流入时才披露。只有在清偿预计负债的支出将由第三方补偿的可能性达到基本确定时才能单独确认“其他应收款”2、亏损合同（1） 要反映退出合同最低净成本（2） 并不是把亏损金额全部作为预计负债。如果存在标的资产，先冲资产的账面价值，作为资产减值损失，超过减值损失的亏损，才需要计提预计负债。第十一章 收入1、合同资产、合同成本合同资产应收账款，属于有条件收款权。如果题目明确告诉除了履行该单项履约义务，

17、必须在履行完毕其他义务之后才有权收款，这就是有条件收款权，要用“合同资产”代替应收账款。合同成本存货（生产成本、劳务成本）用来归集在履行义务过程中发生的资本化支出，然后在确认收入时在摊销（即结转）到主营业务成本。2、合同负债、预计负债合同负债预收账款，在收入准则中代替预收账款，但在其他准则中继续用预收账款。预计负债：因或有事项确认的负债，具有一定的不确定性，在收入中只在附有销售退回条款的特殊交易中使用，用来计提预计因销售退回要返回给客户的价款。3、可变对价：按 2 步骤处理步骤一：判断是否满足限制条件（即确认收入后是否不会发生转回） 满足：在合同开始日计入交易价格（即收入）；不满足：不能在合同

18、开始日计入交易价格，等以后不确定性消除时再计入交易价格（即收入），比如按销售或使用情况收取特许权使用费。步骤二：确定最佳估计数2 种可能情况：取最可能金额多种可能情况：取期望值3、售后回购：分 2 种情形处理情形一：附有远期安排即一定会回购，表明控制权未转移，不能确认收入，只能作为融资交易（回购价原售价）或者租赁交易（回购价市场价，客户行权有好处，会要求企业回购，则同情形一处理，要么作为融资交易（回购价原售价）或者租赁交易（回购价原售价）。如果回购价市场价，客户行权没有好处，不会要求企业回购，则企业作为附有销售退回条款的销售交易进行处理。第十二章 政府补助1、政府补助的范围属于：企业无偿从政府

19、获取资产。要求无偿且涉及资产直接转移。不属于：未涉及资产直接转移的税收优惠（比如减征、免征、增加计税抵扣等）、增值税出口退税（特例，单独记忆）、政府购买服务或投入资本等（市场交易行为）2、政府补助的处理方法 总额法：做加法，增加收益净额法：做减法：冲减费用3、政府补助的退回（1） 如果属于前期差错，要进行追溯调整（2） 如果不属于前期差错，按以下情况处理（即消除之前政府补助的影响）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；存在相关递延收益的，冲减递延收益余额，超出部分计入当期损益属于其他情况的，直接计入当期损益（总结：先调整资产账面价值或者冲递延收益余额，其他都是计入当期损益）第十三

20、章 所得税1、所得税费用=应交所得税+递延所得税所得税费用：利润表中列报的金额应交所得税：按照税法规定，当期实际向税局要缴纳的金额递延所得税：弥补会计对所得税费用和税法对应交所得税的核算差异，根据资产负债表债务法，通过比较账面价值与计税基础，确认暂时性差异类型，求出递延所得税资产或负债，确定其对递延所得税费用的影响【注意】有 2 类特殊差异特殊差异 1：存在暂时性差异但不确认递延所得税资产或负债，比如商誉、内部研发形成的无形资产、准备长期持有的长期股权投资特殊差异 2：要确认递延所得税资产或负债，但不影响所得税费用，而是影响的所有者权益，比如以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公

21、允价值变动导致的差异（影响其他综合收益）、非投转公投且公允价值大于账面价值的差异（影响其他综合收益）、免税合并子公司资产评估增值或减值的差异（影响资本公积）、会计政策变更和前期差错更正追溯调整以前年度损益的差异（影响留存收益）、2、永久性差异与暂时性差异永久性差异：只影响当期应交所得税、不影响递延所得税，因此会影响所得税费用总额暂时性差异：即影响当期应交所得税、又影响递延所得税，两者相抵后不影响所得税费用总额3、暂时性差异的发生与转回对递延所得税的影响应纳税暂时性差异：发生时确认递延所得税负债，转回时冲减递延所得税负债可抵扣暂时性差异：发生时确认递延所得税资产，转回时冲减递延所得税资产4、求递

22、延所得税当期的发生额：2 个方法，必须掌握方法 1，选择性掌握方法 2（1） 根据本期发生额=期末余额-期初余额即：本期要计提或转回的递延所得税资产或负债=可抵扣（或应纳税）暂时性差异金额税率（未来转回期间）-相关的递延所得税资产或负债的期初余额（2） 如果题目直接给出暂时性差异的本期计提或转回金额本期要计提或转回的递延所得税资产或负债=本期暂时性差异发生额税率（未来转回期间）5、如何分析对当期应交所得税的影响：纳税调增 or 纳税调减先写出会计分录，然后分析该事项影响会计利润的金额和影响税法应纳税所得额的金额，然后根据税法的规定去调整会计利润。公式：调整金额=应有-已有=对应纳税所得额的影响

23、金额-对会计利润的影响金额举例：企业有项固定资产，会计折旧 300 万，税法允许扣除 500 万，请问纳税调整金额是多少？会计折旧 300 万，导致会计利润减少 300 万；税法折旧 500 万，导致应纳税所得额减少 500 万。因此，调整金额=对应纳税所得额的影响金额-对会计利润影响金额=（-500）-（-300）=-2006、万能验证公式考试套路：所得税费用=应交所得税+递延所得税验证公式：所得税费用=（利润永久性差异） 税率【提示】（1） 使用前提：税率保持不变（2） 永久性差异：罚款、滞纳金、国债利息收入、非公益性捐赠、内部研发无形资产（教材视为暂时性差异，但本质上属于永久性差异，所以

24、在用验证公式时要考虑）等（3） 是加还是减，看永久性差异对当期应交所得税的影响，如果调增，那就加；如果调减，那就减。比如国债利息收入，计算应交所得税时要纳税调减， 所以要用减号；行政罚款，计算应交所得税时要纳税调增，所以要用加号。第十四章 外币折算1、外币业务折算 VS 外币报表折算做题一定要区分是外币业务的折算，还是外币报表折算，2 个折算采用不同的汇率2、外币业务折算（1） 初始计量：一般采用交易日的即期汇率或者近似汇率，但外币投入资本只能采用交易日的即期汇率，不能采用合同约定汇率或者近似汇率。（2） 期末调整：要区分货币性项目与非货币性项目货币性项目：要按资产负债表日即期汇率重新折算，差

25、额计入财务费用。非货币性项目：一般不用重新折算，但有例外，重点掌握金融资产交易性金融资产：汇兑差额一般计入公允价值变动损益其他权益工具投资：属于权益工具或非货币性金融资产，汇兑差额计入其他综合收益其他债权投资：属于债务工具或货币性金融资产，汇兑差额计入财务费用（但其公允价值变动计入其他综合收益）3、外币报表折算：折算差额计入其他综合收益（1） 资产、负债：按资产负债表日即期汇率折算（2） 所有者权益：除未分配利润之外，其他项目按交易发生时的即期汇率折算（3） 收入、费用：采用交易发生日的即期汇率或者近似汇率（比如当期平均汇率）来折算第十五章 财务报告1、关于合并报表对净利润的调整和个别报表对权

26、益法长投净利润的调整 个别报表：计算权益法长投要确认的投资收益时，要对被投资方账面净利润进行 2 个调整，即取得投资时被投资方资产或负债公允价值与账面价值差异（减去已实现差异）、取得投资后发生内部交易未实现损益（减去未实现差异）合并报表：在前 4 步调整抵消分录计算子公司净利润时，只需要考虑第一个调整（取得投资时资产评估增值或减值），不用考虑第二个调整（取得投资后发生的未实现内部交易损益），因为第二个调整会在第五步进行单独抵消。2、5 步调整抵消分录（1） 调子公司：“加加”，即按公允价值重新计量子公司的资产或负债， 调增资产评估增值的差异，以及调增资产后续多计提的费用（2） 调母公司：按权益

27、法重新计量母公司的长期股权投资，原理同个别报表成本法转权益法的追溯调整分录（3） 抵消母公司长投和子公司权益公式：子公司权益+商誉=长期股权投资+少数股东权益借方表示净资产的形态，贷方表示净资产的权属。（4） 抵消母公司投资收益和子公司利润分配公式：期初未分配利润+当年实现净利润（即母公司确认的投资收益+少数股东损益）=本期利润分配（即提取盈余公积、发放现金股利）+期末未分配利润借方表示利润分配的来源，贷方表示利润分配的去向（5） 抵消未实现的内部交易损益：“减减”，因为合并报表不认同内部交易，所以要调减个别报表多确认的资产处置损益和多增加的资产价值，以及减去个别报表后续多计提的费用。第十六章

28、 会计政策、会计估计变更和差错更正1、会计政策变更 VS 会计估计变更（1） 会计政策变更：包括法定变更、自主变更法定变更：国家颁布新准则，比如 2006 年前的旧准则对子公司采用权益法核算，后来颁布新准则改为对子公司采用成本法核算。自主变更：在会计准则允许范围内，企业从一个政策变更到另一个政策。比如存货发出计价方法的改变，投资性房地产从成本模式改为公允价值模式，政府补助从总额法改为净额法核算。这种变更，一定是对相同的事项采用不同的政策， 这要与不同事项采用不同政策区分开来。比如，因为增资导致长投转换、因为用途改变导致投资性房地产的转换，不属于会计政策变更。（2） 会计估计变更一定与数字有关，

29、比如折旧、摊销、坏账准备计提比例、履约进度等等第十七章 资产负债表日后事项1、调整事项 VS 非调整事项调整事项：发生在日后期间，与过去有关，需要调整报告年度的报表非调整事项：发生在日后期间，与过去无关，不需要调整报告年度的报表， 但可以做出披露。第十八章政府会计1、政府会计要素：包括政府财务会计要素、政府预算会计要素政府财务会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用政府预算会计要素：预算收入、预算支出、预算结余第十九章民间非营利组织会计1、捐赠业务劳务捐赠、捐赠承诺：不能确认捐赠收入，但可以披露收到的非现金资产：有凭据按凭据，没有凭据或者凭据金额不公允的，按公允价值计量因不满足条款退回的捐赠款项：计入“管理费用”，不能冲捐赠收入。