2018中级会计师-中级会计实务基础班讲义.doc

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1、2018年中级会计职称考试辅导中级会计实务前言一、教材对比变化情况第一章总论无实质性变化。第二章存货无实质性变化。第三章固定资产（1）删除有关“分期付款方式购买固定资产”的相关内容。（2）删除有关“高危行业企业提取安全生产费”的相关内容。（3）将选择折旧方法的依据由“经济利益的预期实现方式”改为“经济利益预期消耗方式”。增加“企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧”的相关内容。（4）删除有关“三、持有待售的固定资产”的相关内容。（5）将“5.清理净损益的处理”按照新准则规定进行重新编写。第四章投资性房地产无实质性变化。第五章长期股权投资 删除“第三节 共同经营”这一

2、节。第六章无形资产 （1）将选择摊销方法的依据由“经济利益的预期实现方式”改为“经济利益预期消耗方式”；增加“企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销”的相关内容。（2）将“营业税金及附加”改为“税金及附加”。（3）将无形资产出售确认的营业外收支科目改为“资产处置损益”科目。（4）删除“三、无形资产报废”中转销时相关会计处理的内容。第七章非货币性资产交换（1）将换出固定资产、无形资产的公允价值和账面价值的差额记入“营业外收入或营业外支出”科目改为记入“资产处置损益”科目。（2）例题中涉及换入不动产的，将增值税进项税额的处理改为按60%和40%的比例分期抵扣。第八章

3、资产减值删除“第四节 商誉减值的处理”这一节。第九章金融资产删除“二、公允价值的确定”中（一）-（五）的内容，保留（六）公允价值层次的相关内容。第十章负债及借款费用删除2017年教材中的“第十章股份支付”的内容，后面的章节依次前移一章。（1）删除离职后福利中“2.设定受益计划的确认和计量”的内容；（2）删除应付债券中“（一）金融负债与权益工具的区分”的内容；（3）删除应付债券中“（四）优先股、永续债等金融工具”的内容。第十一章债务重组将以固定资产清偿债务的例题中“营业外支出处置非流动资产损失”科目改为“资产处置损益”科目。其他无实质性变化。第十二章或有事项无实质性变化。第十三章收入无实质性变化

4、。第十四章政府补助按照企业会计准则第16号政府补助重新编写。第十五章所得税无实质性变化。第十六章外币折算无实质性变化。第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正无实质性变化。第十八章资产负债表日后事项增加“资产负债表日后事项涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度汇算清缴之后，应缴所得税应作为本年度纳税调整事项”的规定。第十九章财务报告（1）增加“三、现金流量表”的内容；（2）增加“四、终止经营”的内容。（3）利润表和合并利润表中新增“资产处置收益（损失以“”号填列）”、“其他收益”、“（一）持续经营净利润（净亏损以“”号填列）”、“（二）终止经营净利润（净亏损以“”号填列）”项目。（4）删

5、除合并资产负债表中“划分为持有待售的资产”、“划分为持有待售的负债”项目。第二十章政府会计（1）将2017年的“第二十一章事业单位会计”改为“第二十章政府会计”；（2）将第一节“事业单位会计概述”改为“政府会计概述”，内容也重新编写。第二十一章民间非营利组织会计无实质性变化。二、题型问题题型 单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 题量和分值 15分 （每小题1.5分，共10题） 20分 （每小题2分，共10题） 10分 （每小题1分，共10题） 22分 （第1小题10分，第2小题12分，共2题） 33分 （第1小题15分，第2小题18分，共2题） 三、学习要求1.预习。要注意在上

6、课之前要把所讲的内容预习一遍，要带着问题来听这门课。2.认真听讲。在听课过程当中一定要注意集中精力去听课。同时强调会听课。 3.课后复习。4.多做练习。5.学习时应注意横向总结。6.做题时，还应注意总结归纳。四、讲授方法1.根据教材逐章地讲解，按照知识点内容授课，凡是重要的内容、重要账务处理等考点，我把它们按知识点编排讲课，而不重要的内容，我们采用战略放弃的战术。2.在讲课的时候结合“中华会计网校”编写的“梦想成真”系列之经典题解中的一些例题来讲解。 3.采用边讲边练，讲练结合的方法，将考点的讲解和习题班的内容相结合，使大家真正把知识点学习到手。 4.授课深度、难度、广度讲课深度、难度、广度，

7、不是以考生水平高低为主，而是以应试为主，目的就是通过考试，讲课难度会略高于考试。五、学习资料 “中华会计网校”编写的“梦想成真”系列之经典题解（2018年）主编：郭建华预祝中华会计网校的学员在2018年中级会计职称学习中一帆风顺！在2018年中级会计职称考试取得良好成绩！ 梦想成真！ 第三章固定资产本章历年考情概况本章属于基础性章节，难度不大。在历年的考试中，本章内容主要出现在客观题中，重点内容为固定资产的初始确认、折旧计提、改扩建及处置等。但作为基础知识，也常与非货币性资产交换、借款费用、债务重组、日后事项、会计差错更正、所得税等内容结合在计算分析题、综合题中出现。本章尽管在往年考试中也单独

8、考核过计算题，但总体难度不大，基本为上述重要知识点的串联。近年考试题型、分值、考点分布题型2017年（卷一）2017年（卷二）2016年2015年2014年考点单选题1题1.5分1题1.5分1题1分1题1分（1）固定资产处置损益的核算（2）固定资产入账价值的确定（3）固定资产折旧方法多选题1题2分1题2分1题2分（1）自行建造固定资产的核算（2）固定资产资本化后续支出判断题1题1分1题1分1题1分（1）固定资产的确认条件（2）自行建造固定资产的核算（3）固定资产暂估入账计算题1题12分固定资产初始计量、后续计量及处置核算综合题1题15分固定资产初始计量、后续计量及处置核算合计3题4.5分1题1

9、5分2题13.5分3题4分3题4分2018年教材主要变化（1）删除有关“分期付款方式购买固定资产”的相关内容。（2）删除有关“高危行业企业提取安全生产费”的相关内容。（3）将选择折旧方法的依据由“经济利益的预期实现方式”改为“经济利益预期消耗方式”。增加“企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧”的相关内容。（4）删除有关“三、持有待售的固定资产”的相关内容。（5）将“5.清理净损益的处理”按照新准则规定进行重新编写。核心考点及经典例题详解【知识点一】固定资产初始计量（）固定资产应按成本进行初始计量。（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使

10、固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。如果需要安装，应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。【思考题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？正确答案专业人员服务费计入；员工培训费不计入。1.固定资产有关增值税的问题（1）按固定资产核算的不动产增值税一般纳税人取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及取得的不动产在建工程，其进项税额应按照有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40

11、%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。会计处理时，新增“应交税费待抵扣进项税额”科目核算待抵扣的进项税额。待抵扣进项税额记入“应交税费待抵扣进项税额”科目核算，并于可抵扣当期转入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。【例计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税率为11%。资料一：2017年8月1日，甲公司购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明的价款为10 000万元，增值税税额1 100万元，税法规定，上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项

12、税额中抵扣。货款已经支付，不考虑其他因素。资料二：2018年8月1日，待抵扣进项税额转为应交增值税的进项税额。正确答案2017年8月1日，甲公司会计处理如下：借：固定资产 10 000应交税费应交增值税（进项税额）（1 10060%）660待抵扣进项税额（1 10040%）440贷：银行存款 11 1002018年8月，甲公司会计处理如下：借：应交税费应交增值税（进项税额）440贷：应交税费待抵扣进项税额440（2）按固定资产核算的动产对于增值税一般纳税人，企业购入的生产经营用固定资产动产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。购

13、进固定资产（机器设备）支付的运输费，按取得的增值税专用运输发票上注明的运输费金额计入固定资产成本，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额，也可以抵扣。【例计算分析题】A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2017年2月购进生产设备价款为1 000万元，增值税税额为170万元；同时取得运输业增值税专用发票，注明的运输费用为10万元，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额1.1万元。正确答案借：在建工程/固定资产（1 00010）1 010应交税费应交增值税（进项税额）（1701.1）171.1贷：银行存款1 181.1【例单选题】（2016年考题）甲公司系增值税一般纳税人，

14、购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元，自行安装耗用材料20万元，发生安装人工费5万元。不考虑其他因素，该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（）万元。A.320B.325C.351D.376正确答案B答案解析该固定资产的入账价值300205325（万元）。增值税税额可以抵扣，不计入固定资产成本。【例计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。资料一：2017年2月甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1 000万元，增值税税额为170万元，支付保险费6万元，支付运杂费4万元。借：在建工程（1

15、 00064）1 010应交税费应交增值税（进项税额） 170贷：银行存款 1 180资料二：该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外为达到正常运转发生测试费7万元，外聘专业人员服务费3万元，均以银行存款支付。借：在建工程120贷：原材料100应付职工薪酬 10银行存款 （73）10资料三：2017年3月该生产线已达到预定可使用状态。借：固定资产1 130贷：在建工程1 1302.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例判断题】（2013年考题）企业以一笔款项购入

16、多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）正确答案答案解析以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。资料一：2018年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为147.22万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付；资料二：假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认

17、条件，公允价值分别为：200万元、300万元、500万元；不考虑其他相关税费。甲公司账务处理如下：正确答案（1）确定计入固定资产成本的金额8664870（万元）（2）确定A、B和C设备各自的入账价值A设备入账价值为：870200/（200300500）174（万元）B设备入账价值为：870300/（200300500）261（万元）C设备入账价值为：870500/（200300500）435（万元）3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。【思考题】为遵守国家有关环保的法律规定，2018年1月

18、31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装B环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，当日A生产设备尚可使用年限为8年，B环保装置预计使用年限为6年。环保设备能否确认固定资产？能否单独确认固定资产？折旧年限如何确定？正确答案企业购置的B环保设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本应计入固定资产成本。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。即A生产设备仍然确认为一项固定资

19、产；B环保装置确认为另外一项固定资产。A生产设备按照8年计提折旧，B环保装置按照6年计提折旧。【例判断题】（2011年考题）企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（）正确答案答案解析企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。【例判断题】（2017年考题）企业为符合国家有关排污标准而购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。（）正确答案答案解析企业由于安全或

20、环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。（二）自行建造固定资产自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。1.自营方式建造固定资产企业如以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。注意问题：（1）企业为建

21、造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。（2）建设期间：发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。工程完工后：发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期营业外收支。（3）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。【例计算分析题】某工业企业为增值税一般纳税人。资料一：本期购入一批原材料，增值税专用发票注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元，材料已入库，货款已经支付。材料入库时:借：原材料

22、120应交税费应交增值税（进项税额） 20.4贷：银行存款140.4资料二：如果将该批材料全部用于生产线工程建设项目借：在建工程120贷：原材料120但是如果建造不动产，再多编制两笔会计分录：借：应交税费待抵扣进项税额 （20.440%）8.16贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）8.16从改变用途的当月算起，第13个月时借：应交税费应交增值税（进项税额）8.16贷：应交税费待抵扣进项税额8.16资料三：领用库存商品，成本500万元（其中直接材料成本为400万元，原购买材料时的进项税额68万元），如果全部用于生产线工程建设项目借：在建工程500贷：库存商品500如果建造不动产，再多编制两笔会

23、计分录：借：应交税费待抵扣进项税额（6840%）27.2贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 27.2从改变用途的当月算起，第13个月时借：应交税费应交增值税（进项税额） 27.2贷：应交税费待抵扣进项税额 27.2（4）为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等，计入在建工程项目成本。【例多选题】（2017年考题）下列各项中，企业应计入自行建造固定资产成本的有（）。A.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金B.达到预定可使用状态前发生的工程用

24、物资成本C.达到预定可使用状态前分担的间接费用D.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用正确答案BCD答案解析选项A，应确认为无形资产。2.出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各项固定资产价值的待摊支出。对于发包企业而言，固定资产的建造如果采用出包方式，应通过“在建工程”会计科目核算，且企业与承包单位结算的工程款，应通过该科目核算。但是预付工程款项不通过该科目核算，应通过“预付账款”科目核算。（1）待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而

25、应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金（耕地占用税）、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。（2）出包工程的账务处理在建工程达到预定可使用状态时，首先计算分配待摊支出；其次,计算确定已完工的固定资产成本。待摊支出的分配率可按下列公式计算:待摊支出分配率累计发生的待摊支出/（建筑工程支出安装工程支出）建筑工程应分配的待摊支出建筑工程支出分配率安装工程应分配的待摊支出安装工程支出分配率【例计算分析题】甲公司为一般纳税人，经当地有关部门批准，新建一个火电厂。建造的

26、火电厂由3个单项工程组成，包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。2017年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造发电车间的价款为500万元，建造冷却塔的价款为300万元，安装发电设备需支付安装费用50万元。建造期间发生的有关事项如下：资料一：2017年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款80万元，其中发电车间50万元，冷却塔30万元。借：预付账款80贷：银行存款80资料二：2017年8月2日，建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元，取得增值税专用发票，其中发电车间价款为250万元，进项

27、税额为27.5万元，冷却塔价款为150万元，进项税额为16.5万元，甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。借：在建工程建筑工程（冷却塔） 150建筑工程（发电车间） 250应交税费应交增值税（进项税额） （4460%）26.4待抵扣进项税额 （4440%）17.6贷：银行存款 364预付账款80资料三：2017年10月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计350万元，增值税进项税额59.5万元，已用银行存款付讫。发电设备已入库。借：工程物资发电设备350应交税费应交增值税（进项税额） 59.5贷：银行存款409.5资料四：2018年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办

28、理工程价款结算400万元，取得增值税专用发票，其中发电车间价款为250万元，进项税额为27.5万元，冷却塔价款为150万元，进项税额为16.5万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。借：在建工程建筑工程（冷却塔）150建筑工程（发电车间）250应交税费应交增值税（进项税额）（4460%）26.4待抵扣进项税额（4440%）17.6贷：应付票据444资料五：2018年4月1日，甲公司将发电设备运抵现场，交乙公司安装。借：在建工程安装工程（发电设备）350贷：工程物资发电设备350资料六：2018年5月10日，发电设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算，取得增值税专用发票，价

29、款为50万元，进项税额为8.5万元，款项已支付。借：在建工程安装工程（发电设备） 50应交税费应交增值税（进项税额）8.5贷：银行存款 58.5资料七：工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计29万元，已用银行存款付讫。借：在建工程待摊支出29贷：银行存款29资料八：2018年5月，进行负荷联合试车领用本企业材料10万元，发生其他试车费用5万元，用银行存款支付，试车期间取得发电收入20万元。（不考虑增值税）借：在建工程待摊支出15贷：原材料10银行存款 5借：银行存款20贷：在建工程待摊支出20资料九：2018年6月1日，完成试车，各项指标达到设计要求。待摊支出分配率（291520

30、）（发电车间500冷却塔300发电设备50发电设备350）l00%241 200l00%2%发电车间应分配的待摊支出5002%10（万元）冷却塔应分配的待摊支出3002%6（万元）发电设备应分配的待摊支出（50350）2%8（万元）结转在建工程：借：在建工程建筑工程（发电车间）10建筑工程（冷却塔） 6安装工程（发电设备） 8贷：在建工程待摊支出24计算已完工的固定资产的成本：发电车间的成本50010510（万元）冷却塔的成本3006306（万元）发电设备的成本（35050）8408（万元）借：固定资产发电车间510冷却塔306发电设备408贷：在建工程建筑工程（发电车间）510建筑工程（冷却

31、塔）306安装工程（发电设备）408（三）经营租入固定资产、存在弃置费用的固定资产1.经营租入固定资产本章讲授的是承租人对经营租赁的处理。承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益。承租人确认的租金费用，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。【例计算分析题】2017年1月1日，甲公司从乙租赁公司经营租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为2017年1月1日，租赁期为3年，租金总额为27万元。租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年末确认租金费用。具体资料如下：资料一：第1年初支付租金10万元借：预付账款

32、10贷：银行存款10年末确认租金费用27/39（万元）借：管理费用 9贷：预付账款 9资料二：第2年末支付租金9万元借：管理费用 9贷：银行存款 9资料三：第3年末支付租金8万元借：管理费用 9贷：预付账款 1银行存款 82.存在弃置费用的固定资产特殊行业的特定固定资产，对其初始计量时，还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据法律、行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。对于石油天然气、核电站核设施等，弃置费用的金额较大，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。会计核算时，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预

33、计负债”科目。在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。【例单选题】（2011年考题）2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。该核电站的入账价值为（）万元。A.200 000B.210 000C.218 200D.220 000正确答案C答案解析分录为：借：固定资产218 200贷：在建工程210 000预计负债8 200【知识点二】固定资产折旧（）（一）计

34、提折旧的固定资产范围固定资产准则规定,企业应对所有的固定资产计提折旧。但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时应注意以下几点：1.固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。2.固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需

35、要调整原已计提的折旧额。【例判断题】（2014年考题）按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（）正确答案答案解析办理竣工决算后，应按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整固定资产入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。4.对于融资租入固定资产，在确定折旧年限时应该考虑是否可以合理确定租赁期届满时承租人会取得资产的所有权。【思考题】融资租入一项设备，租期为3年，尚可使用5年。如果无法合理确定租赁期届满时承租人是否会取得资产的所有权，计提折旧年限？正确答案应按3年计提折旧；【思考题】融资租入一项设备，租期为3年，尚可使用5年。如果

36、可以合理确定租赁期届满时承租人将会取得资产的所有权，计提折旧年限？正确答案应按5年计提折旧。5.处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。6.因大修理而停用的固定资产，照提折旧。7.未使用、不需用的固定资产，照提折旧。（二）固定资产折旧方法企业在按照第4号准则的规定选择固定资产折旧方法时，应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。 可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。1.年限平均法年折旧额（原价预计净残值）预计使用年限原价年折旧率其中，原价预计净残值为应计折旧总额。【例单

37、选题】甲公司2017年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用2万元。安装时，领用生产用材料28万元，支付安装工人薪酬2万元。该设备2017年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，2017年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.9B.9.9C.11 D.13.2正确答案B答案解析固定资产的入账价值1002282132（万元），从2017年4月份开始计提折旧，2017年度应计提的折旧额132/109/129.9（万

38、元）。2.双倍余额递减法年折旧额期初固定资产净值2/预计使用年限最后两年改为直线法【例计算分析题】2012年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行存款支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。资料一：假定（1），2012年12月31日，A设备达到预定可使用状态。甲公司A设备的入账价值95036141 000（万元）2013年的折旧额1 0002/5400（万元）2

39、014年的折旧额（1 000400）2/5240（万元）2015年的折旧额（1 000400240）2/5144（万元）2016年的折旧额（1 00040024014450）283（万元）2017年的折旧额（1 00040024014450）283（万元）资料二：假定（2），2013年3月10日，A设备达到预定可使用状态。2013年的折旧额1 0002/59/12300（万元）2014年的折旧额1 0002/53/12（1 000400）2/59/12280（万元）2015年的折旧额（1 000400）2/53/12（1 000400240）2/59/12168（万元）验算方法：无论采用什么方

40、法，固定资产到期报废的时候，也就是提满折旧的时候，固定资产的应计折旧额一定等于累计折旧额。应计提折旧额1 00050950（万元）累计折旧额30028016898.258320.75950（万元）3.年数总和法年折旧额（原价预计净残值）年折旧率【例计算分析题】甲公司固定资产入账价值为500万元。该固定资产预计使用5年，预计净残值为20万元。采用年数总和法计算折旧额。资料一：假定（1），2014年12月31日安装完毕并交付使用。2015年年折旧额（50020）5/15160（万元）2016年年折旧额（50020）4/15128（万元）2017年年折旧额（50020）3/1596（万元）资料二：假定（2），2015年9月10日安装完毕并交付使用。2015年年折旧额（50020）5/153/1240（万元）