2017注册会计师-税法-基础班讲义.doc

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1、前 言教材变化题型题量备考方向复习方法一、教材变化教材变化表面看1.教材变薄（减少了64页）从2016年版的559页缩减到495页2.内容减少（删除了2章）删除营业税、税务代理和税务筹划3.章节重编小税种按照体系重新归类成章2016年版和2017年版教材小税种章变化情况2016年版2017年版第五章 城市维护建设税法和烟叶税法第四章 城市维护建设税法和烟叶税法第六章 关税法第五章 关税法和船舶吨税法第七章 资源税法和土地增值税法第六章 资源税法、城镇土地使用税法和耕地占用税法第八章 房产税法、城镇土地使用税法、契税法和耕地占用税法第七章 房产税法、契税法和土地增值税法第九章 车辆购置税法、车船

2、税法和印花税法第八章 车辆购置税法、车船税法和印花税法教材变化内容看1.“营改增”带来巨大的政策变革知识点爆炸及冲击波2.简政放权带来新的管理要求程序性、备案类的琐碎知识点变化2017年教材的基本内容教材内容类别章节构架基本理论（共1章）第1章 税法总论实体法（共9章17个税种）商品和劳务税法（3章4个税种）第2章 增值税法第3章 消费税法第5章 关税法和船舶吨税法注：船舶吨税法不属于商品劳务税，但由于由海关征收，将其与关税法一并收录在第5章资源、财产、行为等税法（4章11个税种）第4章 城市维护建设税法和烟叶税法第6章 资源税法、城镇土地使用税法和耕地占用税法第7章 房产税法、契税法和土地增

3、值税法第8章 车辆购置税法、车船税法和印花税法所得税法（2章2个税种）第9章 企业所得税法第10章 个人所得税法程序法（共2章）第12章 税收征收管理法第13章 税务行政法制国际税收（共1章）第11章 国际税收2017年版教材的具体变化第一章 税法总论1.删除税务代理和税收筹划的有关内容2.调整部分节名第二章 增值税法1.新增了营改增的系列规定2.新增跨境电子商务零售进口增值税的税收政策3.新增有机肥产品、国产抗艾滋病病毒药品、供热企业的采暖费收入免征增值税的规定4.新增出口退（免）税企业分类管理5.调整增值税的起征点、纳税义务发生时间、纳税地点等内容6.调整跨境应税行为适用增值税零税率和免税

4、政策的内容7.删除由于全面实施营改增导致的过时政策8.删除营改增过渡性优惠政策，并按最新政策进行重新编写第三章 消费税法1.按照现行政策体现高档化妆品税目和税率变化2.删除因质量原因由购买者退回的应税消费品不能自行直接抵减应纳税额的规定第四章 城市维护建设税法和烟叶税法1.将计税依据“三税”改为“两税”2.结合“营改增”修改城建税纳税地点的规定第五章 关税法和船舶吨税法1.修改关税税率运用的规定2.根据中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法重新梳理进口货物完税价格确定的方法、计入完税价格和不计入完税价格的内容3.修改关税减免规定4.细化和修改关税征收管理规定5.修改海关行政复议的时限规定

5、第六章 资源税法、城镇土地使用税法和耕地占用税法1.调整了以往的章节构成2.增加了2016年全面推进资源税改革及具体政策的内容3.增加了资源税改革试点的情况4.修改细化资源税税目税率5.修改资源税计税依据和税额计算的内容6.修改资源税优惠政策7.增加细化资源税纳税环节的规定8.调整城镇土地使用税的税收优惠第七章 房产税法、契税法和土地增值税法1.调整原有章节包含的税种，重新进行税种组合2.调整契税税收优惠政策第八章 车辆购置税法、车船税法和印花税法增加车辆购置税税收优惠规定，修改了以往的文字错误第九章 企业所得税法1.新增关于沪港股票市场交易互联互通机制试点有关税收政策2.新增企业接受外部劳务

6、派遣用工所实际发生的费用的具体处理3.新增软件生产企业的职工培训费和核力发电企业的操纵员培养费的具体处理4.新增涉农贷款的具体规定5.新增抵免应纳税额的专用设备投资额的确定标准6.调整加计扣除的研究开发费的规定第十章 个人所得税法无实质变化第十一章 国际税收1.新增境内机构向我国银行的境外分行支付利息扣缴企业所得税的处理2.新增国别报告内容3.新增向境外关联方支付费用的转让定价管理4.新增金融账户涉税信息自动交换标准5.调整预约定价安排内容6.调整同期资料管理内容7.删除国际税收协定典型条款介绍的大部分内容8.删除国际税收协定管理的内容第十二章 税收征收管理法1.按照税务机关简政放权的工作流程

7、变化，收录了“三证合一”的相关政策规定2.修改外出经营活动管理证明办理规定和有效期限3.细化建筑安装企业外管证规定4.修改对申请减免税材料不齐全者或不符合规定的纳税人的告知规定5.修改备案类减免税附送资料6.新增纳税信用管理一节，收录国家税务总局发布的纳税信用管理办法（试行）公告第十三章 税务行政法制1.增加税务行政处罚权力清单2.将税收征收管理法中部分处罚规定调整到本章二、考试题型题量CPA税法考试近三年题型题量采用机考模式后，CPA税法一共考核四种题型，包括容易直接从教材政策或简单运算得到答案的单项选择题和多项选择题的客观题型，也包括需要综合分析才能作出答案的计算问答题、综合题的主观题型。

8、近三年实际考试题型题量状况：题型题量及分值客观题单项选择题24题1分=24分多项选择题14题1.5分=21分主观题计算问答题4题6分+5分（英文加分）=29分综合题1题15分+1题16分=31分合计105分及格线60分注：计算问答题中的一道题如果按照要求使用英文回答，则可多得5分的加分。教材章节难度和考试重要性章节复习难度考试重要性第一章 税法总论第二章 增值税法第三章 消费税法第四章 城市维护建设税法和烟叶税法第五章 关税法和船舶吨税法第六章 资源税法、城镇土地使用税法和耕地占用税法资源税两个土地税资源税两个土地税第七章 房产税法、契税法和土地增值税法房产税和契税土地增值税房产税和契税土地增

9、值税第八章 车辆购置税法、车船税法和印花税法第九章 企业所得税法第十章 个人所得税法第十一章 国际税收第十二章 税收征收管理法第十三章 税务行政法制前 言三、复习备考的方向税法考试大纲与命题（一）考试大纲作用：明确考试内容范围；提示掌握难易程度。能力等级是对考生专业知识掌握程度的最低要求，分为三个级别。参考法规也属于命题范围。能力等级1知识理解能力是指考生应当理解注册会计师执业所需专业学科的基本理论、基本原理和相关概念。能力等级2基本应用能力是指考生应当在理解基本理论、基本原理和相关概念的基础上，在比较简单的职业环境中，坚守职业价值观、遵循职业道德、坚持职业态度，运用相关专业学科知识解决实务问

10、题。能力等级3综合运用能力是指考生应当在理解基本理论、基本原理和相关概念的基础上，在比较复杂的职业环境中，坚守职业价值观、遵循职业道德、坚持职业态度，综合运用专业学科知识和职业技能解决实务问题。CPA税法命题特点1.全面化的命题范围2.细腻化的考点视角3.务实化的考题风格4.规律化的命题侧重2017年命题趋势预测预测今年专业阶段税法的命题与以往相比较，会突出地体现出“考核基本政策的理解与运用为主要目的”的特点。1.客观题重基础、主观题重运用2.增加关联性考点组合命题或许是今年CPA税法考试所体现的命题特点3.税收实体法的政策规定依然是考试命题的核心内容4.整体命题难度预计比2016年略低四、税

11、法科目复习方法注册会计师考试专业性提升的趋势要求考生必须全面复习、在理解基础上记忆、融会贯通、活学活用。税法非常“碎”，学好税法需要“归”、“规”：学会归纳，把握规律。还要把握好复习心理：考生在学习CPA税法时可能会面对五个难关（一）复习时间安排方案一（时间充裕型）：4月至6月底基础班及章节练习；7月至8月中旬复习提高及章节练习；8月中旬至9月中下旬习题班；章节及综合练习；9月中下旬之后进入冲刺阶段机考套题练习。方案二（时间紧迫型）：4月至8月中旬基础学习及2遍以上的章节练习；8月中旬至9月中下旬习题班；章节及综合练习；9月中下旬之后进入冲刺阶段机考套题练习。切记：基础要打牢听课要坚持习题多次

12、练冲刺不过早（二）复习中要注意的问题1.要以精读教材为基础，夯实对知识点的理解2.要以融会贯通为追求，抓大不放小3.要理解性地记忆政策、建立政策运用的意识4.要树立重点内容看考题、难点内容看例题的意识5.要以强化习题训练为行动，提升考试的适应性（三）用好学习资源1.学会听课：了解、熟悉、掌握三个层次2.轻松过关的充分运用二维码学习习题反复演练3.网上互动问题思考及论坛讨论第一章 税法总论本章考情分析本章是税法学习的基础，包括税法的基本理论、税法的立法和实施的相关规范、我国现行税法体系以及税收管理体制概况、国际税收关系等基础知识。其中许多内容直接影响学习者对随后章节的理解和掌握，但本章不是CPA

13、考试的重点章。本章内容繁杂，考点细碎，有些考点不明显，考生在复习时重在理解。本章在历年考试中均以选择题形式出现。最近3年本章的平均分值为23分。2017年教材的主要变化第一章的部分节和标题内容重新进行了梳理安排，但重大的修改不多，主要变化是：1.将第二节的节名改称为“税法原则”；2.将第六节的节名改称为“税务机关和纳税人的权利与义务”。第一节 税法的概念一、税收与税法的概念（）（一）税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收的内涵：（1）税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。（2）国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行

14、的分配。（3）国家课征税款的目的是满足社会公共需要。【提示】税收已经不仅仅纯粹是经济领域的问题，而是政治领域、社会领域的大问题。【例题单选题】下列权力中，作为国家征税依据的是 （ ）。（2016年）A.管理权力B.政治权力C.财产权力D.社会权力【答案】B【名师点题】基础知识性的考点，只需简单记忆。（二）税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。税法体现为法律这一规范形式，是税收制度的核心内容。税法具有义务性法规和综合性法规的特点：（1）从法律性质上看，税法属于义务性法规，以规定纳税人的义务为主这一特点是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。税法作为强

15、制性规范，即对于一切满足税收要素的纳税人，均应根据税法缴纳税款，而不允许行政机关与纳税人之间达成默契变动法定纳税义务的内容。（2）税法具有综合性，它是由一系列单行税收法律法规及行政规章制度组成的体系，其内容涉及课税的基本原则、征纳双方的权利和义务、税收管理规则、法律责任、解决税务争议的法律规范等。这一特点是由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的。【例题单选题】由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定，税法具有（ ）。A.义务性特点B.权利性特点C.综合性特点D.单一性特点【答案】C二、税收法律关系（）税收法律关系包括三方面内容：税收法律关系的构成；税收法

16、律关系的产生、变更与消灭；税收法律关系的保护。【解释】这一部分内容考点明显，容易命题。考生要注意掌握下表的内容和对应关系。税收法律关系的构成主体一方是代表国家行使征税职责的国家各级税务机关、海关和财政机关；另一方是履行纳税义务的法人、自然人和其他组织（按照属地兼属人的原则确定）客体税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，即征税对象内容是主体所享有的权利和所应承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂税收法律关系的产生、变更与消灭由税收法律事实来决定税收法律事实分为税收法律事件和税收法律行为税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的，同时对其享有权利的保护就是

17、对其承担义务的制约【例题单选题】下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（ ）。A.税法是引起税收法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系B.税收法律关系的保护对权利主体双方是不平等的C.代表国家行使征税职责的国家各级税务机关是税收法律关系中的主体之一D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成【答案】C三、税法与其他法律的关系（）税法在我国法律体系中的地位由税收在国家经济活动中的重要性决定。税法属于国家法律体系中一个重要的部门法，涉及税收征纳关系的法律规范，在某种情况下也援引一些其他法律。【解释】税法与其他法律的关系：1.税法与宪法的关系：税法依据宪法

18、的原则制定。【例题单选题】下列法律中，明确规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（ ）。（2009年）A.中华人民共和国宪法B.中华人民共和国民法通则C.中华人民共和国个人所得税法D.中华人民共和国税收征收管理法【答案】A2.税法与民法的关系：民法调整方法的主要特点是平等、等价、有偿；税法调整方法要采用命令、服从的方法。民法与税法不发生冲突时，税法不再另行规定；出现不一致时，一般按税法规定纳税。3.税法与刑法的关系：调整范围不同，违反了税法，并不一定就是犯罪，但违反税法情节严重触及刑律者，将受刑事处罚。【例题单选题】2009年2月，在下列法律中，明确用“逃避缴纳税款”取代“偷税”概

19、念的是（ ）。A.中华人民共和国宪法第56条B.中华人民共和国税收征收管理法第63条C.中华人民共和国刑法第201条D.中华人民共和国企业所得税法第42条【答案】C4.税法与行政法的关系：税法与行政法有着十分密切的联系，主要表现在税法具有行政法的一般特征；但税法又与一般行政法有所不同税法具有经济分配的性质，并且经济利益由纳税人向国家无偿单向转移，这是一般行政法所不具备的。第二节 税法原则税法的原则是反映税收活动的根本属性，是税收法律制度建立的基础。税法原则包括税法基本原则（四项，税收法定原则是核心）和税法适用原则（六项）。【复习要求】本部分内容容易在考试中命题，考生应先注意税法原则的两大分类基

20、本原则、适用原则，再对各类原则中的具体原则的现实体现有所认识。明确分类；知晓运用。税法原则（四基、六适）：四项基本原则：税收法定原则税收公平原则税收效率原则实质课税原则六项适用原则：法律优位原则法律不溯及既往原则新法优于旧法原则特别法优于普通法原则实体从旧、程序从新原则程序优于实体原则一、税法基本原则税法基本原则是统领所有税收规范的根本准则，为包括税收立法、执法、司法在内的一切税收活动所必须遵守。税收法定原则是税法基本原则的核心。1.税收法定原则也称为税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确。税收法定主义贯穿税收立法和执法的全部领域，

21、其内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则。（1）税收要件法定主义立法角度国家对其开征的任何税种都必须由法律对其进行专门确定才能实施；国家对任何税种征税要素的变动都应当按相关法律的规定进行；征税的各个要素不仅应当由法律作出专门的规定，这种规定还应当尽量明确。（2）税务合法性原则执法角度要求立法者在立法的过程中要对各个税种征收的法定程序加以明确规定，既可以使纳税得以程序化，提高工作效率，节约社会成本，又尊重并保护了税收债务人的程序性权利，促使其提高纳税的意识；要求征税机关及其工作人员在征税过程中，必须按照税收程序法和税收实体法律的规定来行使自己的职权，履行自己的职责，充分尊重纳税人的各项权利。【

22、例题单选题】下列各项税法原则中，属于税法基本原则核心的是（ ）。（2014年）A.税收公平原则B.税收效率原则C.实质课税原则D.税收法定原则【答案】D2税收公平原则一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。税收公平原则源于法律上的平等原则。强调“禁止不平等对待”的法理。【举例】个人所得税法中对劳务报酬所得畸高的，实行加征的规定，对所得高的提高税负，量能课征，体现了税法基本原则中的税收公平原则。3税收效率原则税收效率原则包括两个方面，一是指经济效率，二是指行政效率。前者要求有利于资源的有效配置和经济体

23、制的有效运行，后者要求提高税收行政效率。4实质课税原则是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。【举例】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与逃税，这样处理体现了税法基本原则中的实质课税原则。二、税法适用原则1.法律优位原则其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力，还可进一步推论税收行政法规的效力优于税收行政规章效力；效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的。2.法律不溯及既往原则新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。【举例】某纳税人2

24、016年5月之前是营业税纳税人，全面“营改增”之后为增值税纳税人，企业自查发现2016年3月有一笔收入需补税，按税法规定应向主管税务机关补缴营业税。3.新法优于旧法原则也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。4.特别法优于普通法原则对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。本原则打破了税法效力等级的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别比较高的税法。【举例】企业所得税公益性捐赠的限额。5.实体从旧，程序从新原则即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。【实体法从旧举例】同法律不溯及

25、既往原则。新法只从新规定开始的时段实施，不溯及以往，以往还按照旧的规定执行。【程序法从新举例】2001年5月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部账户账号都要向税务机关报告。按照程序法从新原则，不论是2001年5月以后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营的，不论是企业2001年5月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的银行账号，现存的经营用的银行账号都要向税务机关报告。这体现了税法适用原则中的实体从旧、程序从新原则。6.程序优于实体原则即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。【举例】纳税人必须在缴纳有争议的税款后，税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请，这体

26、现了税法适用原则中的程序优于实体原则【例题多选题】下列关于税法原则的表述中，正确的有（ ）。（2010年）A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力【答案】ABCD【特别提示】税法适用原则中的“冲突”或“例外”新法优于旧法原则 VS 特别法优于普通法新法优于旧法原则 VS 实体从旧、程序从新特别法优于普通法原则 VS 法律优位原则【例题多选题】下列关于税法原则的表述中，正确的有（ ）。A.实质课税

27、原则属于税法的适用原则B.税收公平原则源于法律上的平等性原则C.特别法优于普通法原则与法律优位原则存在一定的冲突D.税法适用原则在一定程度上体现着税法基本原则【答案】BCD第三节 税法要素【提示】不同考试教材对于税法构成要素的表述是有差异的。按照“考哪门课，看哪本书”的原则掌握，本教材收录了税法的11个要素。一、总则主要包括立法依据、立法目的、适用原则等，各章开篇均有立法目的，可作为一般了解。二、纳税义务人（）又称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人有两种基本形式：自然人和法人。自然人可划分为居民纳税人和非居民纳税人；法人可划分为居民企业和非居民企业，还可按企业的不同

28、所有制性质进行分类等。我国法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人、社团法人。与纳税人紧密联系的两个概念：代扣代缴义务人代收代缴义务人【相关链接】纳税人与负税人；直接税与间接税三、征税对象（）征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。四、税目（）税目是在税法中对征税对象分类规定的具体征税项目。反映征税的具体范围，是对课税对象质的界定。税目体现征税的广度。【例题单选题】下列税法要素中，能够

29、区别一种税与另一种税的重要标志是（ ）。（2016年）A.纳税地点B.纳税环节C.征税对象D.纳税义务人【答案】C【例题多选题】下列关于税法构成要素的表述中，正确的有（ ）。A.税基是对课税对象的量的规定B.税目是对课税对象质的界定C.征税对象是计算税额的尺度D.消费税、企业所得税都规定有不同的税目【答案】AB五、税率指对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志，税率体现征税的深度。税率类别具体形式应用的税种比例税率单一比例税率差别比例税率幅度比例税率增值税、城市维护建设税、企业所得税等定额税率按征税对象确定的计量单位直接规定固定的税额城镇土地使用税、

30、车船税等累进税率全额累进税率（我国目前没有采用）超额累进税率把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，将纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，再将计算结果相加后得出应纳税款个人所得税中的工资薪金和个体、承包项目全率累进税率（我国目前没有采用）超率累进税率以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税土地增值税【例题1多选题】中国现行税制中采用的累进税率有（ ）。A.全额累进税率B.超率累进税率C.超额累进税率D.超倍累进税率【答案】BC【例题2】给定一个累进税率表：全额累进？超额

31、累进？级数课税对象级距税率11500元以下（含）3%21500-4500元（含）10%34500-9000元（含）20%假定甲、乙、丙三人的征税对象数额状况分别为甲1500元、乙1501元、丙5000元。按照全额累进税率计算税额按照超额累进税率计算税额甲应纳税=15003%=45（元）甲应纳税=15003%=45（元）乙应纳税=150110%=150.1（元）乙应纳税=15003%+110%=45.1（元）丙应纳税=500020%=1000（元）丙应纳税=15003%+（4500-1500）10%+（5000-4500）20%=445（元）出现问题：乙比甲征税对象数额增加1元，税额却增加150

32、.1-45=105.1（元），税负变化极不合理【特别提示】为了简化超额累进税率的计算，需要将“速算扣除数”设计在超额累进税率表中。所谓速算扣除数，是按照全额累进计算的税额与按照超额累进计算的税额相减而得的差数，事先计算出来附在税率表中，随税率表一同颁布。速算扣除数=按全额累进方法计算的税额-按超额累进方法计算的税额速算扣除数也可以用计算公式推算：本级速算扣除额=上一级最高所得额（本级税率-上一级税率）+上一级速算扣除数：级数课税对象级距税率速算扣除数11500元以下（含）3%021500-4500元（含）10%150.1-45.1=105（元）或1500（10%-3%）+0=105（元）345

33、00-9000元（含）20%1000-445=555（元）或4500（20%-10%）+105=555（元）速算扣除数的作用简化计算有了速算扣除数，再用超额累进税率计算税额时，可以简化为：按超额累进方法计算的税额=按全额累进方法计算的税额-速算扣除数本案例丙应纳税=500020%-555=445（元）。超额累进税率表的形式：级数课税对象级距税率速算扣除数11500元以下（含）3%021500-4500元（含）10%10534500-9000元（含）20%555【例题计算问答题】李某2017年1月取得薪金6000元，如何采用超额累进税率计算个人所得税？（应纳税所得额1500元以下的税率3%；超过

34、1500元不超过4500元的税率10%，速算扣除数为105元，个人所得税工资、薪金所得，生计费扣除未每月3500元）【答案及解析】首先计算李某的应纳税所得额：6000-3500=2500（元）；然后可以用两种方法计算缴纳个人所得税：第一种方法是按照上表中超额累进税率定义的分解计算法：15003%+（2500-1500）10%=45+100=145（元）。第二种方法是按照教材个人所得税一章规定的简易计算法：250010%-105（速算扣除数）=145（元）。六、纳税环节指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。要掌握生产、批发、零售、进出口、收入取得、费用支出等各个环节上的税种分布

35、。七、纳税期限（）指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。有三个概念：纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限，应掌握各个税种纳税期限，结算缴款期限与滞纳金计算的关系。八、纳税地点根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的税源控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。各税种纳税地点的规定都易出客观题。九、减税免税指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。各章节的减税免税规定往往存在大量考点。十、罚则指对违反税法的行为采取的处罚措施。印花税、征管法等章节都有违章处罚措施。十一、附则主要包括两项内容：一是规定此项税法的解释权，二是规定税法的生效时间。后续章节没有特

36、别表述，可作一般了解。第四节 税收立法与我国现行税法体系一、税收管理体制的概念税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。简单地将税收管理权限划分为税收立法权和税收执法权。税权的纵向划分中央与地方；税权的横向划分立法；司法；行政；【例题单选题】税收管理体制的核心内容是（ ）。A.税权的划分B.事权的划分C.财权的划分D.收入的划分【答案】A【解析】税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。我国税收管理体制的核心内容是税权的划分。二、税收立法原则税收立法是指有权的机关依据一定的程序，遵循一定的原则，运用一定的技术，制定、公布、修改、补充和废止有关税收法律、法规、规章的活动。【特别提示】

37、税收立法不仅仅包括对税收法律、法规、规章的制定、公布、修改和补充，也包括对税收法律、法规、规章的废止。【例题多选题】下列属于税收立法包含的内容有（ ）。A.制定有关税收法律、法规、规章B.公布有关税收法律、法规、规章C.修改有关税收法律、法规、规章D.废止有关税收法律、法规、规章【答案】ABCD税收立法应遵循以下原则（了解）：1.从实际出发的原则；2.公平原则；3.民主决策的原则；4.原则性与灵活性相结合的原则；5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则。三、税收立法权及其划分1.税收立法权划分的种类第一，按照税种类型的不同来划分；第二，根据任何税种的基本要素来划分；（不多见）第三，根据

38、税收执法的级次来划分。立法权可以给予某级政府，行政上的执行权给予另一级我国的税收立法权的划分就属于这种模式。2.我国税收立法权划分的现状注意2个要点：（1）中央税、中央与地方共享税以及全国统一开征的地方税的立法权集中在中央。（2）地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能层层下放。【例题多选题】下列关于税收立法权的表述正确的有（ ）。A.中央税、中央与地方共享税税法的制定属于全国人民代表大会及其常委会B.地方税的立法权属于地方人民代表大会及其常委会C.地区性地方税收的立法权只限于省级立法机关或经省级立法机关授权下级政府D.经全国人大及其常委会授权，国务院有制定

39、税法实施细则、增减税目和调整税率的权力【答案】AD【解析】选项B，全国性税种（包括全国范围内征收的地方税税法）的制定、公布和税种的开征、停征权，属于全国人民代表大会及其常委会。选项C，地区性地方税收的立法权只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能层层下放。四、税收立法机关狭义的税法与广义的税法。本教材口径是广义的税法：各有权机关根据国家立法体制制定的一系列税收法律、法规、规章和规范性文件，构成了我国的税收法律体系。我国制定税收法律、法规和规章的机关不同，其法律级次也不同：（1）全国人大及常委会制定的税收法律。（2）全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定或条例。（3）国务院制定的税

40、收行政法规。（4）地方人大及常委会制定的税收地方性法规。（5）国务院税务主管部门制定的税收部门规章。（6）地方政府制定的税收地方规章。【解释】具体归纳解释如下表：法律法规分类立法机关说明税收法律全国人大及常委会制定的税收法律除宪法外，在税法体系中，税收法律具有最高的法律效力。例如：企业所得税法、个人所得税法、车船税法、税收征收管理法、关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定授权立法全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定或条例属于准法律。具有国家法律的性质和地位，其法律效力高于行政法规，为待条件成熟上升为法律做好准备。例如：中华人民共和国增值税暂行条例等税收法规

41、国务院制定的税收行政法规在中国法律形式中处于低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章、地方规章的地位，在全国普遍适用。例如：中华人民共和国企业所得税法实施条例、中华人民共和国税收征收管理法实施细则等地方人大及常委会制定的税收地方性法规目前仅限于海南省、民族自治地区税收规章国务院税务主管部门制定的税收部门规章国务院税务主管部门指财政部、国家税务总局和海关总署。该级次规章不得与宪法、税收法律、行政法规相抵触。例如：增值税暂行条例实施细则地方政府制定的税收地方规章在税收法律、法规明确授权的前提下进行，不得与税收法律、行政法规相抵触。例如：城建税、房产税等地方性税种的实施细则等【解释】（1）在现行税法中

42、，如企业所得税法、个人所得税法、车船税法、税收征收管理法以及1993年12月全国人大常委会通过的关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定都是税收法律。（2）人大不止一次授权国务院立法。【例题单选题】下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（ ）。（2011年）A.中华人民共和国个人所得税法B.中华人民共和国消费税暂行条例C.中华人民共和国企业所得税法实施条例D.中华人民共和国消费税暂行条例实施细则【答案】D【例题多选题】下列各项中，有权制定税收部门规章的税务主管机关有（ ）。A.国家税务总局B.财政部C.国务院办公厅D.海关总署【答案】ABD五、税收立法程序税收

43、立法程序主要包括三个阶段：（1）提议阶段；（2）审议阶段；（3）通过和公布阶段。【例题多选题】税收立法程序是税收立法活动中必须遵循的法定步骤，目前我国税收立法程序经过的主要阶段有（ ）。（2016年）A.提议阶段B.通过阶段C.公布阶段D.审议阶段【答案】ABCD【例题多选题】下列各项中，符合我国税收立法规定的有（ ）。A.税收法律由国务院审议通过后以国务院总理名义发布实施B.国务院及所属税务主管部门有权根据宪法和法律制定税收行政法规和规章C.税收行政法规由国务院负责审议通过后以提案形式提交全国人大或人大常委会审议通过D.我国现行税收实体法中，由全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律包括个人

44、所得税法、企业所得税法和车船税法【答案】BD【解析】选项A:税收法律应由全国人民代表大会或其常务委员会审议通过，以国家主席名义发布实施；选项C：税收行政法规，由国务院审议通过后，以国务院总理名义发布实施。六、税法体系概述税法体系就是通常所说的税收制度（简称“税制”）。一个国家的税收制度，可按构成方法和形式分为简单型税制及复合型税制。税法体系中各税法的分类4+1种分类：税法体系中各税法按基本内容和效力、职能作用、征收对象、权限范围的不同，可分为不同类型。【解释】我国税法的分类见下表：分类依据具体种类分类说明类别包含内容按照税法的基本内容和效力的不同税收基本法属于税法体系中的母法我国目前没有统一制定税收普通法对税收基本法规定的事项分别立法实施的法律如个人所得税法、税收征收管理法等按照税法的职能作用的不同