2018注册会计师-审计多套模拟试题及答案解析.doc

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1、2018年注册会计师考试辅导 审计模拟试题（一）一、单项选择题1、下列有关职业判断的相关说法中，错误的是（）。A、职业判断贯穿于注册会计师执业的始终B、职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心C、注册会计师运用职业判断是主观能动的作用结果，并不需要记录于审计工作底稿D、决策一贯性和稳定性，是衡量职业判断质量的考虑因素之一2、下列关于审计要素的说法中，错误的是（）。A、是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务的重要标准B、注册会计师可以很容易地识别预期使用者，但可能无法识别所有的预期使用者C、在财务报表审计中，鉴证对象信息是历史的财务状况、经营业绩和现金流量D、在财务报表审计中，财务报告编制

2、基础即是标准3、下列选项描述的情况与认定的对应关系中，错误的是（）。A、企业有关外币交易的增减变动可能因未采用正确的折算汇率而导致计价错误，影响货币资金的计价和分摊认定B、期末存在金额重大且异常的银付企未付、企收银未收事项，影响截止认定C、将一年内到期的长期负债列为非流动负债，影响列报的分类和可理解性认定D、财务报表附注未对原材料、在产品和产成品的核算方法做出恰当说明，影响列报的分类和可理解性认定4、针对初步业务活动，下列相关说法中，错误的是（）。A、确认注册会计师具备执行业务所需的独立性和能力是开展初步业务活动的目的之一B、初步业务活动的内容不包括制定总体审计策略C、签订或修改审计业务约定书

3、属于初步业务活动D、评价遵守相关职业道德要求的情况贯穿于审计业务的全过程，可以安排在其他审计工作之后5、下列关于审计过程中对计划的更改的说法中，正确的是（）。A、通常前面阶段的工作结果会对后面阶段的工作计划产生一定的影响，而后续的工作不会影响已制定的相关计划B、注册会计师无需因为未预期事项的变化修改审计计划C、注册会计师对审计计划作出的更新和修改可能涉及比较重要的事项D、审计工作底稿中应当记录注册会计师对审计计划作出的任何修改及其理由6、下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是（）。A、实际执行的重要性低于财务报表整体的重要性B、对于审计风险较高的审计项目，需要确定较低的实际执行的重要性C、

4、注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序D、在集团审计中，组成部分的实际执行的重要性可以由组成部分注册会计师确定7、关于审计证据，下列说法中错误的是（）。A、审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息B、从被审计单位外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更相关C、审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少D、特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关8、注册会计师在评价一项控制缺陷是否可能导致错报时，下列说法中，正确的是（）。A、在评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师需要将错报发生的概率量

5、化为某特定的百分比或区间B、控制缺陷之间的相互作用不影响对控制缺陷的评价C、注册会计师应当确定对所有重要账户、列报及其相关认定或内部控制要素产生影响的各项控制缺陷，组合起来是否构成重大缺陷D、注册会计师应当评价补偿性控制的影响9、下列关于实质性分析程序对特定认定的适用性的说法中，正确的是（）。A、实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在预期关系的少量交易B、分析程序的适用性取决于数据之间的关系存在且在没有反证的情况下继续存在C、分析程序适用性的确定与注册会计师对重大错报风险评估无关D、对特定实质性程序适用性的确定受到认定的性质的影响10、被审计单位的某些重要的内部控制并不经常运行，半个月执行

6、一次。该控制在本期未发生变化，也未曾发现过缺陷。在财务报表审计中，注册会计师测试该项控制所确定的选取的样本数量不恰当的是（）。A、9B、5C、3D、411、下列关于抽样风险与非抽样风险的说法中，错误的是（）。A、如果对总体中的所有项目都实施检查，此时审计风险完全由非抽样风险产生B、无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模来降低抽样风险C、只要运用审计抽样，抽样风险就不能消除，但非抽样风险可以消除D、抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计风12、下列情形中，不体现内部控制的固有局限性的是（）。A、由于负责复核信息的人员不了解复核的目的，内部控

7、制生成的例外报告没有得到有效使用B、管理层可能与客户签订“背后协议”，修改标准的销售合同条款和条件，从而导致不适当的收入确认C、软件中的编辑控制旨在识别和报告超过赊销信用额度的交易，但这一控制可能被凌驾或不能得到执行D、内部控制必须合理保证企业各项经营活动遵守适用的法律法规的要求13、下列有关财务报表审计中对法律法规的考虑的说法中，错误的是（）。A、注册会计师在整个审计过程中均应识别或怀疑被审计单位存在违反法律法规行为B、注册会计师应当评价违反法律法规行为对注册会计师风险评估和被审计单位书面声明可靠性的影响C、注册会计师不必与治理层沟通审计过程中注意到的明显不重要的有关违反法律法规的事项D、如

8、果识别出或怀疑存在违反法律法规行为，注册会计师有责任向被审计单位以外的监管机构等相关机构或人员报告14、下列关于注册会计师针对发现的舞弊事项与管理层、治理层和监管机构的沟通的说法中，错误的是（）。A、注册会计师针对发现的舞弊事项与治理层的沟通应当采用书面形式B、注册会计师对客户信息负有保密义务可能妨碍其向被审计单位以外的机构报告舞弊C、在例外情况下，如果对管理层或治理层的诚信或政治情况产生怀疑，注册会计师可能认为征询法律意见以确定适当的措施是适当的D、在某些情况下，当注意到舞弊涉及管理层之外的人员，且不会导致重大错报时，注册会计师可能认为与治理层沟通这一事项是适当的15、下列有关前后任注册会计

9、师沟通的说法中，正确的是（）。A、前任注册会计师应主动发起沟通B、后任注册会计师可以直接通过电话向前任注册会计师进行沟通咨询C、接受委托前的沟通是必要的审计程序，接受委托后的沟通不是必要的审计程序D、在发生会计师事务所变更的情况下，先后就职于变更前后两家会计师事务所的同一注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴16、下列各项中，不影响注册会计师为评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的审计程序的性质、时间安排和范围的是（）。A、对专家胜任能力、专业素质和客观性的评价B、对专家的专长领域的熟悉程度C、专家所执行工作的性质D、对专家遵守保密规定的要求17、下列关于注册会计师了解管理层如何作出会计估计

10、的说法中，错误的是（）。A、注册会计师需要了解被审计单位有关会计估计的内部控制B、注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，以质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断C、注册会计师需要了解用以作出会计估计的方法与前期相比是否已经发生变化或应当发生变化D、注册会计师需要了解管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响18、下列关于第一时段期后事项的说法中，正确的是（）。A、财务报表日至审计报告日之间发现的期后事项属于第一时段期后事项B、通常情况下，针对期后事项的专门审计程序的实施时间越远离审计报告日越好C、针对这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务D、如果注册会计师识别出期后事项

11、，应当确定这些事项是否按照适用的财务报告编制基础的规定在财务报表中得到恰当反映19、下列关于评价审计过程中发现的错报的说法中，正确的是（）。A、错报对遵守监管要求的影响程度可能影响注册会计师对错报的评价B、金额低于财务报表整体重要性的错报不是重大错报C、评价审计过程中发现的错报不需要考虑被审计单位会计实务的质量D、注册会计师应当将审计过程中发现的所有错报的汇总数与财务报表整体重要性水平进行比较，以得出审计意见20、下列有关对应数据的表述中，错误的是（）。A、当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据B、如果存在错报的上期财务报表尚未更正，且没有重新出具审计报告，但对

12、应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露。注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段，以描述这一情况C、如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师决定提及前任出具的审计报告时，应当在审计报告的其他事项段中说明上期财务报表已由前任注册会计师审计、前任注册会计师发表的意见的类型以及前任注册会计师出具的审计报告的日期D、如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计21、下列关于其他信息的说法中，错误的是（）。A、注册会计师应当阅读和考虑被审计单位年度报告中的其他信息，但注册会计师对财务报表发表的审计意见不涵盖其他信息B、注册会计师应当考虑其他信息中

13、的金额等信息与财务报表之间是否存在重大不一致C、其他信息与财务报表或注册会计师在审计中了解的情况均相关D、注册会计师应当通过与管理层讨论，确定哪些文件组成年度报告，以及被审计单位计划公布这些问题的方式和时间安排22、下列有关利用内部审计工作的说法中，正确的是（）。A、内部审计与注册会计师审计在内容和方法上具有一致性，注册会计师可以完全依赖内部审计的工作B、如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域不存在重大错报风险，注册会计师可以不对这些领域进行审计C、内部审计的自主程度和客观性无法达到注册会计师所要求的水平D、如果注册会计师因利用内部审计人员工作造成了错误，可以不承担对应的责任

14、23、在内部控制审计中，下列关于自上而下的审计方法的说法中，错误的是（）。A、自上而下的方法始于财务报表层次，以注册会计师对财务报告内部控制整体风险的了解开始B、在识别重要账户、列报及其相关认定的过程中选择拟测试的控制C、注册会计师在确定重要性水平之后应当识别重要账户、列报及其相关认定D、注册会计师应当了解潜在错报的来源，以便选择拟测试的控制24、下列各项内部控制中，不属于企业层面控制的是（）。A、针对重大的异常交易的控制B、对内部信息传递和期末财务报告流程的控制C、职责分离D、与管理层的重大会计估计相关的控制25、在企业内部控制审计中，下列关于控制测试的范围的说法，错误的是（）。A、对于每天

15、运行多次的人工控制，注册会计师测试的最小样本规模为25个B、除非系统发生变动，注册会计师可能只需要对某项自动化应用控制的每一相关属性进行一次系统查询以检查其系统设置，即可得出所测试自动化应用控制是否运行有效的结论C、除非系统发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围D、注册会计师在测试控制运行有效性时，应当在考虑与控制相关的风险的基础上确定测试的范围二、多项选择题1、下列方式收到的回函中，不应作为可靠的审计证据的有（）。A、被询证者将回函以邮寄方式寄至被审计单位并由被审计单位转交注册会计师B、注册会计师在安全环境下以电子形式收到询证函回函C、注册会计师收到被询证者对询证函的口头回复

16、D、注册会计师通过跟函方式获取到回函2、被审计单位将全部的信息技术职能外包给服务机构，下列程序中，注册会计师可以获取相关控制运行有效性的证据的有（）。A、了解服务机构注册会计师对服务机构内部控制有效性出具的报告B、测试被审计单位对服务机构活动的控制C、对服务机构实施控制测试D、了解与控制测试相关的商定程序报告3、A注册会计师收到向被审计单位的20家客户发出的应收账款回函后，对其编制了120的索引号，并作为审计工作底稿保存。下列说法中，正确的有（）。A、A注册会计师必须在每张工作底稿中注明执行审计工作的人员B、可以将工作底稿索引号作为识别特征C、A注册会计师必须对函证工作执行情况进行复核D、A注

17、册会计师可编制函证结果汇总表，并存入工作底稿4、如果注册会计师在期中实施控制测试，下列各项因素中，与剩余期间的补充证据的数量呈正向变动的有（）。A、评估的认定层次重大错报风险的重要程度B、剩余期间的长度C、总体上拟信赖控制的前提下控制环境的好坏D、在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围5、注册会计师在选取待测试会计分录和其他调整，并针对已选取的项目确定适当的测试方法时，可以考虑的因素有（）。A、对由于舞弊导致的重大错报风险的评估B、对会计分录和其他调整已实施的控制C、被审计单位的财务报告过程以及所能获取的证据的性质D、在日常经营活动之外处理的会计分录或其他调整6、下列关于注册会计师与治

18、理层沟通过程的说法中，正确的有（）。A、注册会计师不需要设计专门程序以支持其对治理层之间的双向沟通的评价B、注册会计师无须记录对沟通过程的充分性进行考虑的过程C、如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分并且得不到解决，注册会计师可以根据范围受到的限制发表非无保留意见D、如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，注册会计师可以在法律法规允许的情况下解除业务约定7、注册会计师在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序产生的预期影响时，下列各项中，应当考虑的有（）。A、内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围B、针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次重大错报风险C、在评价支

19、持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主观程度D、评估的财务报表层次重大错报风险8、关于会计估计，注册会计师的下列审计程序中，恰当的有（）。A、对于导致特别风险的会计估计，注册会计师只需获取充分、适当的审计证据以确定其是否符合适用的财务报告编制基础B、当注册会计师认为管理层在财务报表中对估计不确定性的披露存在误导时，应当考虑其对审计报告的影响C、在某些情况下，注册会计师可以鼓励管理层在财务报表附注中描述与估计不确定性相关的情况D、注册会计师无须关注某些实体在财务报表附注中自愿披露的额外信息9、注册会计师应当评价管理层在财务报表中作出的关于关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的认定，下

20、列程序中，恰当的有（）。A、考虑管理层用于支持该认定的程序是否恰当B、验证支持管理层认定的内部或外部数据来源，对这些数据进行测试，以判断其准确性、完整性和相关性C、评价管理层认定所依据的重大假设的合理性D、向治理层获取已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易的书面声明10、下列关于对书面声明可靠性的考虑中，正确的有（）。A、注册会计师对管理层的胜任能力、诚信方面的疑虑影响书面声明的可靠性B、如果对管理层的胜任能力、诚信存在疑虑，以至于书面声明和审计证据总体不可靠，注册会计师应在法律法规允许的情况下解除业务约定C、如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师可能需要考

21、虑风险评估结果是否仍然适当D、如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当重新考虑对管理层胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估三、简答题1、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2016年度财务报表。与存货审计相关的事项如下：（1）A注册会计师在以往审计甲公司时注意到某些仓库存在存货相关的错报，在本期审计时，A注册会计师在获取甲公司完整的存货存放地点清单的基础上，选择了不包括这些仓库的存货进行监盘，以增加审计程序的不可预见性。（2）A注册会计师获取了乙公司年末存货余额明细表，复核单项存货金额的计算和明细表的加总计算是否准确，结果满意，据此认为存货余额明细表无误

22、。（3）丙公司的产品种类具有多元化的特点，存货数量计算方法各不相同，但考虑到存货容易辨认、存货数量容易清点，A注册会计师在验证其数量过程中未寻求专家的帮助。（4）在对丁公司存货实施抽盘程序时发现差异，A注册会计师就此查明了原因，并及时提请被审计单位更正后确信存货盘点结果满意。（5）在对己公司存货实施监盘和对已收存货实施截止测试后，A注册会计师取得了与外购商品或原材料存货的完整性和存在认定相关的证据。A注册会计师据此认为这些证据为同一期间原材料和商品采购的完整性和发生提供了保证。（6）戊公司的存货的品种和数量均较少，考虑到检查存货不一定能确定存货的所有权，A注册会计师实施监盘程序时未对存货进行检

23、查。、要求：针对上述（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。2、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计制造型企业甲公司2016年度财务报表，审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：（1）甲公司会计主管指定应付账款会计每月末盘点库存现金并编制库存现金盘点表，将盘点余额与现金日记账进行核对，并对差异调节项进行说明。会计主管复核盘点表，超过一定金额的差异需查明原因并报财务经理批准后进行财务处理。A注册会计师认为该控制设计有效，实施了控制测试，结果满意。（2）每月末，甲公司出纳负责获取银行对账单，并将其与银行存款日记账进行核对，编制银行存款余额调节表

24、，查明差异项的原因并进行调节说明。A注册会计师认为该控制设计有效，实施了控制测试，结果满意。（3）考虑到甲公司现金收支业务较少，基于风险评估的结果判断无须对现金盘点的控制实施测试，A注册会计师仅将现金监盘程序用作实质性程序。（4）甲公司安排现金出纳员进行库存现金盘点，注册会计师进行监盘。（5）A注册会计师在对甲公司银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序时，以会计师事务所名义向银行发询证函，并对询证函保持控制。（6）A注册会计师有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要，决定不对这些项目实施函证，并在审计工作底稿中说明了理由。、要求：针对上述（1）至（6）项，逐项指出A注册会计

25、师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。3、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2016年度财务报表，与集团审计相关的部分事项如下：（1）A注册会计师在了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的基础上，制定集团总体审计策略，包括确定财务报表整体的重要性和适用于特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。在制定具体审计计划时确定实际执行的重要性。（2）乙公司为不重要的组成部分，B注册会计师作为组成部分注册会计师对乙公司实施审阅，A注册会计师未要求B注册会计师实施审计程序以识别可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项。（3）丙公司为甲集团公司的子公司，A注册会计师发现丙公

26、司管理层存在舞弊行为，由于该行为不会导致集团财务报表出现重大错报，A注册会计师未就该事项与集团治理层沟通。（4）丁公司是由组成部分注册会计师对其实施审计的不重要的组成部分，A注册会计师确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围时将丁公司不是重要组成部分作为首要考虑的因素。（5）甲集团子公司已公司经营珠宝的生产和销售，A注册会计师了解到该组成部分注册会计师缺乏某些关于珠宝行业的必要的专门知识，导致对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在一定的疑虑，所以A注册会计师决定组织集团项目参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序来消除对组成部分注册会计师专业胜任能力方面的疑虑。（6）A

27、注册会计师发现已执行的工作不能提供充分、适当审计证据，决定选择某些不重要的组成部分，并亲自使用集团财务报表整体的重要性对该组成部分的财务信息实施审计。、要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。4、（本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为11分。）甲公司是ABC会计师事务所常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为200万元，审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分事项摘录如下：（1）2015年甲公司涉及的一项未决诉讼在2016年9月

28、宣判，甲公司需缴纳的罚款金额与上期财务报表中确认的预计负债金额不同，A注册会计师据此认为上期财务报表存在错报。（2）甲公司生产的a产品期末存货跌价准备为0，A注册会计师根据预审时获取到的a产品的市价评估a产品不存在减值迹象，据此认为该产品账面价值合理。期后不久甲公司新型产品b产品全面替代a产品，并将a产品的存货全部半价出售。（3）2016年末，甲公司厂房发生重大火灾，甲公司管理层根据保险合同和损失情况确认了应收理赔款150万元，审计项目组在有相关证据支持的情况下，作出的区间估计为50万元至100万元，据此认为应收账款存在多计50万元的事实错报。（4）甲公司管理层实施无形资产减值测试时采用的重大

29、假设具有高度估计不确定性，导致特别风险。A注册会计师在实施进一步实质性程序时重点评价了管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响后结果满意，据此认为管理层的减值测试结果合理。（5）A注册会计师就甲公司财务报表中确认或披露的会计估计获取了有关期后事项的书面声明，管理层声明不存在需要对财务报表中会计估计和披露作出调整的期后事项。A注册会计师据此认为无须再对期后事项实施审计程序。（6）A注册会计师发现管理层针对某项长期股权投资公允价值估值所采用的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设，A注册会计师据此认为存

30、在管理层偏向的迹象，并考虑对有关风险评估结果和相关应对措施以及审计其他方面产生的影响。、要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。5、ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：（1）质量控制部门定期通过业绩评价制度与员工沟通，向他们强调事务所的价值观和承诺，强调保持诚信、客观、独立性、职业怀疑、对公众的责任。（2）质量控制部门强调高质量工作的必要性，对于有合理理由超过时间预算的员工进行批评。（3）会计师事务所主任注册会计师对质量控制制度承担最终责任，主任会计师委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任注册会计师正确履行其职责。（4）针

31、对长期委派同一名合伙人执行某项上市公司鉴证业务的情况，安排具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限的人员来复核该合伙人的工作，如果复核结果满意才可以继续执行该客户的鉴证业务。（5）项目合伙人对业务的监督应当包括跟进审计业务的进程、考虑项目组各成员的胜任能力和素质、解决在执行业务过程中出现的重大问题。（6）对鉴证业务的工作底稿从业务报告日起至少保存十年；如果集团业务报告日与组成部分业务报告日不同，从集团审计报告日起至少保存十年。、要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当。简要说明理由。6、ABC会计师事务所委派A注册会计师担任制造业企业甲

32、公司2016年度财务报表审计项目合伙人，甲公司是上市公司。ABC会计师事务所和XYZ咨询公司处于同一网络，审计项目组在审计中遇到下列与职业道德相关的事项：（1）2016年7月，A注册会计师按照正常的借款程序和条件，向交通银行以抵押贷款方式借款1000万元，用于购置不动产，甲公司为该笔贷款提供担保。（2）在审计甲公司2016年度的财务报表过程中，发现项目组以外的B注册会计师的妻子在甲公司担任董事会秘书，A注册会计师认为不会对独立性产生不利影响，所以未采取防范措施。（3）ABC会计师事务所为甲公司提供与操作信息技术系统相关的服务，该信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分，且其生成的信息对会

33、计记录影响重大。（4）审计项目组成员F借职务之便按市价从审计客户中购买了10件其生产的产品，价款总计200元。（5）A注册会计师作为项目合伙人审计了甲公司2011年至2014年财务报表，因健康原因未参与甲公司2015年财务报表审计业务，ABC会计师事务所委派A注册会计师继续担任甲公司2016年度财务报表审计的项目合伙人。（6）考虑到项目组工作辛苦，甲公司赠予项目组成员每人一份价值6000元的营养品。项目组成员欣然接受。、要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。四、综合题1、上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计

34、客户，从事家电的研发、生产及销售。A注册会计师负责审计甲公司2016年财务报表，确定的财务报表整体重要性水平为100万元，审计报告日为2017年4月30日。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）甲公司a产品售价为48万元，自2016年起该产品的安装改为由专业提供安装服务的乙公司提供，甲公司向客户收取的该产品的价款中包括代乙公司收取的安装费1万元，2016年度共销售a产品100件。该产品的价格和销量在近两年基本持平。（2）2016年10月，甲公司推出新产品b产品，单价60万元。合同约定，客户在购买产品后享有一个月的试用期，如果在购买产品一个

35、月内发现质量问题，有权退货。截至2016年底，甲公司售出20件b产品。因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。（3）甲公司于2016年12月1日以1300万元购入丙公司30%的股权，并委托其他管理公司负责管理，甲公司未披露其他与丙公司相关的信息。除此之外，甲公司无其他对外投资项目。（4）甲公司与2016年10月份确定了为稳定员工队伍而制定的激励计划，按照每季度产品销售额的百分之一给予员工奖励，于下一季度末发放。相关计划实施细则已于16年11月份经董事会批准通过，计划于2017年第一季度末开始发放16年第四季度的奖金。甲公司2016年与2015年的员工数量及薪资水平基本持平。资料二：A注册会计

36、师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：项目2016年度（未审数）2015年度（已审数）a产品b产品a产品营业收入480012004752其他应付款00可供出售金融资产丙公司13000应付职工薪酬31003200资料三：A注册会计师在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项：（1）审计项目组在对A公司2016年度营业收入“完整性”认定实施实质性程序时，抽取了2016年一定数量的营业收入记账凭证，检査入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致，未发现差异。审计项目组据此得出“A公司2016年度营业收入完整性认定不存在重大错报”的结

37、论。（2）甲公司2016年12月31日存货余额中有1000件库龄一年以上的某产成品。审计项目组就上述产成品是否存在减值与甲公司财务人员进行了讨论。财务人员表示，上述产成品中有50件已于2017年1月销售给甲公司的母公司，且售价超过其单位成本，因此，上述产成品在2016年12月31日不存在减值情况。审计项目组检查了上述期后销售的合同、发票、发运及收款记录，未发现差异，并注意到上述期后销售售价高于其单位成本。审计项目组据此得出“2016年12月31日，A公司上述产成品无需计提存货跌价准备”的结论。（3）审计项目组对甲公司2016年度集团财务报表某重要组成部分2016年12月31日的应收账款实施了函

38、证程序，其中因客户B地址有误，询证函被退回。项目组检查了2016年12月31日对客户B应收账款余额相关销售交易的销售发票，未发现差异。认为无需实施进一步审计程序。资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了与销售与收款交易相关的审计工作，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师在实施控制测试时，发现一笔随机选取到的销售单上缺少信用管理部门人员的签字。信用管理部门解释当时评价过该客户的信用情况，只是忘记了签字，并提供了信用评价机构对该客户的评价报告。A注册会计师认为该单据不构成控制偏差，另外抽取了一张单据替代，控制测试结果满意。（2）A注册会计师发现甲公司期末收入交易可能未计入正确的期间，将其评估为特

39、别风险，拟将进一步审计程序的总体方案确定为实质性方案，不打算信赖相关内部控制，也无须了解相关内部控制。（3）2016年10月，A注册会计师在检查股东会会议纪要时发现了管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，A注册会计师立即将相关信息向项目组其他成员通报。资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师以在执行审计工作时重点关注过的事项为起点选出最为重要的事项，从而构成关键审计事项。（2）2016年末，甲公司商业信用下降，无法通过赊购取得生产经营必需的原材料。甲公司未对该事项作出充分披露。A注册会计师评估后认为甲公司运用持续经营假设是适当的，但

40、存在重大不确定性，决定发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。（3）2017年3月，甲公司厂区发生地质灾害导致资产严重受损，甲公司未在2016年审计报告中对其进行披露。A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，但在本期财务报表审计中不是重点关注过的事项，拟在审计报告中增加强调事项段。、针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、应收账款、其他应付款、可供出售金融资

41、产、长期股权投资、存货、营业成本、应付职工薪酬）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。、针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出各项做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。、针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出各项做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。、针对资料五第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出各项做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案部分一、单项选择题1、【正确答案】 C【答案解析】 注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录，形成审计工作底稿。【点评】本题依据：教材第17-18页。注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录，对下列事项进

42、行书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性：对职业判断问题和目标的描述；解决职业判断相关问题的思路；收集到的相关信息；得出的结论以及得出结论的理由；就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。【该题针对“审计基本要求合理运用职业判断”知识点进行考核】2、【正确答案】 C【答案解析】 在财务报表审计中，鉴证对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量，鉴证对象信息即财务报表，选项C错误。【点评】本题依据：教材第7-8页。本题是对审计要素的考查，对财务报表审计而言，审计业务要素包括审计业务的三方关系人、财务报表（鉴证对象信息）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告。【该题针对“审计要素财务报表（

43、鉴证对象信息）”知识点进行考核】3、【正确答案】 D【答案解析】 财务报表附注未对原材料、在产品和产成品的核算方法做出恰当说明，影响的是存货成本的计价准确性，对应列报和披露的准确性和计价认定。【点评】本题依据：教材第14页。存货的核算方法决定了存货项目在资产负债表上列报金额的准确性，需要在附注中进行恰当披露。如果没有进行恰当披露，则就违反了准确性和计价认定。【该题针对“与列报和披露相关的认定和具体审计目标”知识点进行考核】4、【正确答案】 D【答案解析】 虽然保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程，但是这两项活动需要安排在其他审计工作之前，以确保注册会计师已具备执行

44、业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务的意愿等情况。【点评】本题依据：教材第24-25页。注册会计师应当开展下列初步业务活动：（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；（2）评价遵守相关职业道德要求的情况；（3）就审计业务约定条款达成一致意见。不包括制定总体审计策略。【该题针对“初步业务活动的目的和内容”知识点进行考核】5、【正确答案】 C【答案解析】 后面阶段的工作过程中可能发现需要对已制定的相关计划进行相应的更新和修改，选项A错误；未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，都可能导致注册会计师对审计计划作

45、出更新和修改，选项B错误；注册会计师应当在审计工作底稿中记录对审计计划作出的重大修改及其理由，选项D错误。【点评】本题依据：教材第32-33页。【该题针对“审计过程中对计划的更改”知识点进行考核】6、【正确答案】 C【答案解析】 注册会计师在计划和执行审计工作时通常根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序。但是，这不代表可以对所有低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序。例如，对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。【点评】本题依据：教材第36-37页。如果基于集团审计目的，由组成部分注

46、册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。【该题针对“实际执行的重要性及其运用”知识点进行考核】7、【正确答案】 B【答案解析】 从被审计单位外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠。【点评】本题依据：教材第46页。从被审计单位外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠而非更相关，从外部独立来源获取的审计证据未经被审计单位有关职员之手，从而减少了伪造、更改凭证或业务记录的可能性，因而更可靠。特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。例如，检査期后应收账款收回的记录和文件可以提供

47、有关存在和计价的审计证据，但未必提供与截止测试相关的审计证据。类似地，有关某一特定认定（如存货的存在认定）的审计证据，不能替代与其他认定（如该存货的计价认定）相关的审计证据。但另一方面，不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。【该题针对“审计证据的充分性和适当性之间的关系”知识点进行考核】8、【正确答案】 D【答案解析】 在评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师无需将错报发生的概率量化为某特定的百分比或区间，选项A错误；在评价一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否可能导致账户或列报发生错报时，注册会计师应当考虑控制缺陷之间的相互作用，选项B错误；注册会计师要确定的是对同一重要账户、列报及其相关认定或内部控制要素产生影响的各项控制缺陷，组合起来是否构成重大缺陷，选