2017注册会计师-审计考点串讲讲义.doc

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1、注册会计师考试辅导 审计（前言）前言一、命题原则命题原则：全面考核，重点突出，理论结合实务。重点突出就是在全面考核的基础上，突出重点难点，重要的知识点几乎年年考，从多个角度，从不同侧面考核同一个知识点，而且重点和难点在试题中所占比重较大。 理论结合实务就是强调理论联系实际，注重实务操作，要求考生对理论和实务做到融会贯通，还要将会计准则的内容把握好。 二、题型题量近两年考题均为：单项选择题25题，25分；多项选择题10题，20分；简答题6题，36+5分；综合题1题，19分。客观题大部分为基础知识题，所以，考生在复习应考过程中一定要注意基本概念、原理和基本实务知识的把握。要想顺利通过考试，提高客观

2、题的准确率是关键。主观题主要是考查考生对审计理论和实务的融会贯通，更能考查出一个考生的实际操作能力，分析判断能力，归纳整理能力。 三、重点分布审计二十三章内容划分为：非常重要、比较重要、一般重要三个层次，其中，非常重要和比较重要的章节如下：重要程度 所属章节 非常重要 第一章、第三章、第七章、第八章、第九章、第十一章、第十三章、第十六章、第十七章、第十九章、第二十章、第二十一章、第二十三章 比较重要 第二章、第四章、第六章、第十章、第十二章、第十八章、第二十二章 第一编审计基本原理第一章审计概述 一、考情分析从历年考题情况看，各种题型在本章均可涉及，而且经常将目标理论与审计实务结合考查主观题。

3、在今年的考试中，考生应注意把握：第一，审计要素；第二，结合管理层的认定，确定具体审计目标，设计并实施相应的实质性程序；第三，审计基本要求。 二、重点和难点（一）审计的概念与保证程度 注意： 1.合理保证与有限保证的区别； 2.职业责任和公众期望。 （二）审计要素 1.审计业务的三方关系人 （1）三方关系人：注册会计师、被审计单位管理层、财务报表预期使用者；（2）三方关系； （3）管理层会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者；如果某业务不存在除责任方之外的预期使用者，则不构成一项鉴证业务； （4）注册会计师与被审计单位管理层的责任： 注册会计师的责任； 被审计单位管理层的责任； 注意：被审

4、计单位管理层责任的内容；管理层和治理层认可并理解其应当承担的责任是执行审计工作的前提。两者的关系。 2.财务报表（鉴证对象信息） 3.财务报表编制基础（标准） （1）标准是用于评价或计量鉴证对象的基准；（2）适当标准的特征：相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性；（3）财务报表审计中的标准就是财务报告编制基础，分为通用目的和特殊目的编制基础。4.审计证据5.审计报告（三）审计目标1.审计的总体目标2.认定与具体审计目标（1）与各类交易和事项相关的认定及具体审计目标（2）与期末账户余额相关的认定及具体审计目标（3）与列报相关的认定及具体审计目标（四）审计基本要求1.遵守审计准则2.遵守职业道德

5、守则 3.保持职业怀疑 （1）职业怀疑的内涵；（2）保持职业怀疑的作用。注意：保持职业怀疑对注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要。 4.合理运用职业判断 （1）职业判断的含义 （2）职业判断的作用 （3）职业判断质量的衡量（五）审计风险 1.审计风险的含义 2.重大错报风险 （1）含义及性质；（2）两个层次的重大错报风险。3.检查风险的含义及性质 4.检查风险与重大错报风险的反向关系 5.审计的固有限制 第二章审计计划 一、考情分析近年本章直接命题以客观题的考查为主，在主观题中也有涉及；因此，本章的内容（特别是审计重要性）不仅会考查客观题，而且还有可能考查简答和综合题。应关注：审计业务约定

6、书的内容；总体审计策略和具体审计计划；审计重要性的含义及其运用。 二、重点和难点（一）审计业务约定书的内容1.基本内容2.审计业务约定书的特殊考虑（1）考虑特定需要（2）组成部分的审计（3）连续审计（4）审计业务约定条款的变更（二）总体审计策略和具体审计计划1.总体审计策略2.具体审计计划3.审计过程中对计划的更改4.指导、监督和复核（三）审计重要性1.重要性的含义2.重要性水平的确定（1）财务报表整体的重要性注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表整体的重要性。注意： 第一，在选择基准时应考虑的因素； 第二，各种情况下基准的确定。 （2）特定类别交易

7、、账户余额或披露的重要性水平（3）实际执行的重要性 实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。 通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。 注意：实际执行的重要性为整体的50%和75%时的具体情况。 （4）审计过程中修改重要性（5）实际执行重要性的运用 3.错报（1）累积识别出的错报第一，明显微小的错报不需累积；第二，错报分为事实错报、判断错报和推断错报。（2）对审计过程识别出的错报的考虑审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受

8、的低风险水平更大的风险，即未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。 第三章审计证据 一、考情分析本章主要以客观题和简答题的考查为主，多与简单实务结合。考生应关注：审计证据的特性和获取审计证据的审计程序，尤其是函证和分析程序。二、重点和难点（一）审计证据的特性（客观题）1.审计证据充分性、适当性的含义2.充分性和适当性之间的关系3.评价充分性和适当性时的特殊考虑（1）文件记录可靠性；（2）使用被审计单位生成信息；（3）矛盾证据；（4）成本的考虑。（二）获取审计证据的审计程序注册会计师将检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等审计程序单独或组合，用于风险评估程序

9、、控制测试和实质性程序。注意：第一，所获取证据的证明力；第二，观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点；询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性。（三）函证1.函证决策注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，注册会计师应当考虑：评估的认定层次重大错报风险；函证程序所审计的认定；实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平；其他因素。2.函证的内容（1）应函证的账户和交易（2）函证对象的选取（3）函证的时间（4）管理层阻挠函证时的处理3.询证函的设计注意：第一，考虑的因素；第二，积极与消极式函证。4.

10、函证的实施与评价过程的控制及结果的评价（1）函证实施过程的控制第一，函证发出前的控制措施；第二，通过不同方式发出询证函时的控制措施。注意：邮寄方式、跟函方式发出时采取的控制措施。（2）积极式函证未收到回函时的处理5.对不符事项的处理6.实施函证时需要关注的舞弊风险迹象以及采取的应对措施（四）分析程序1.分析程序用作风险评估程序（1）注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，以了解被审计单位及其环境。在这个阶段运用分析程序是强制要求。（2）注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险。注意：注

11、册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面时都实施分析程序。（3）与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。2.分析程序用作实质性程序（1）实施的前提第一，当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。第二，如果重大错报风险较低且数据之间存在稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。（2）在设计和实施实质性分析程序时，无论单独使用或与细节测试结合使用，注册会计师都应当

12、：考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试（如有），确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性；考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性；对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报（包括单项重大的错报和单项虽不重大但连同其他错报可能导致财务报表产生重大错报的错报）；确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。3.分析程序用于总体复核（强制要求）第四章审计抽样方法 一、考情分析本章不仅可以直接考查客观题，还可以在简答题或综合题中涉及抽样的具体运用。考生应重点把握审计抽样中控制测试和细

13、节测试的具体应用。二、重点和难点（一）审计抽样的相关概念1.审计抽样的特征和适用性 2.抽样风险和非抽样风险3.统计抽样和非统计抽样（二）审计抽样的基本原理和步骤1.样本设计2.样本选取（1）确定样本规模影响样本规模的因素。（2）选取样本。3.评价样本结果（三）控制测试中运用的抽样方法1.样本设计阶段2.选取样本阶段（1）确定抽样方法简单随机选样；系统选样；随意选样；整群选样（2）确定样本规模注意：第一，影响样本规模的因素第二，确定样本量第三，选取样本并对其实施审计程序3.评价样本结果阶段（1）计算偏差率（2）考虑抽样风险注意：第一，使用统计抽样方法第二，使用非统计抽样方法（3）考虑偏差的性质

14、和原因（4）得出总体结论（四）审计抽样在细节测试中的应用1.传统变量抽样（1）优缺点（2）均值法、比率法、差额法的运用2.货币单元抽样（1）含义及优缺点（2）货币单元抽样的具体运用注意：教材的示例第五章信息技术对审计的影响 一、考情分析本章命题主要以客观题为主，但考生应注意将信息技术与企业各业务循环的内部控制相结合。对本章考生可以关注：信息技术中一般控制和应用控制测试；数据分析的概念和作用。二、重点和难点1.评估信息技术的风险2.信息技术中的一般控制和应用控制测试（1）信息技术一般控制审计信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问及计算机运行。（2）信息技术应用控制审计第一，系统自

15、动控制关注的要素包括：完整性、准确性、存在和发生。第二，信息技术应用控制审计关注点包括：系统自动生成报告；系统配置和科目映射；接口控制；访问和权限。（3）公司层面信息技术控制审计（4）信息技术一般控制、应用控制与公司层面控制三者之间的关系3.不同信息技术环境下的问题4.数据分析（1）数据分析的概念（2）数据分析的作用和面临的挑战第六章审计工作底稿 一、考情分析本章内容既可以单独出客观题，也可以同实务结合出简答题。考生应重点把握审计工作底稿的格式、要素、范围以及工作底稿的归档和变更。二、重点和难点（一）审计工作底稿的编制要求（二）审计工作底稿的存在形式（三）审计工作底稿的格式、要素和范围 注意：

16、第一，考虑的因素。第二，审计工作底稿的要素。第三，在记录审计过程时，应当特别注意以下几个重点方面：具体项目或事项的识别特征；重大事项及相关重大职业判断；针对重大事项如何处理不一致的情况。（四）审计工作底稿的归档1.归档工作的性质2.归档的期限3.归档后的变动注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。注意：变动审计工作底稿时的记录要求。4

17、.审计工作底稿的保存期限第二编审计测试流程 第七章风险评估一、考情分析本章作为风险导向审计的核心内容，从命题看，本章不仅可能出综合题或简答题，也要考查一定量的客观题。二、重点和难点（一）风险评估程序1.风险评估程序的具体内容注意：第一，注册会计师在了解被审计单位及其环境过程中，往往将上述程序结合在一起；第二，注册会计师并非在了解被审计单位及其环境的每个方面均实施所有风险评估程序。2.风险评估程序的要求：是一个连续和动态的收集、更新和分析信息的过程，贯穿于整个审计过程3.其他审计程序和信息来源4.项目组内部讨论（讨论的目的、内容、时间和人员）项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的

18、机会；项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于导致重大错报的可能性。（二）了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）了解到的具体情况（不要孤立看）1.考虑是否容易导致出现错报2.导致错报的性质及具体体现（三）了解被审计单位的内部控制1.基本思路和要求注意：第一，注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制；第二，注册会计师通过询问、观察、检查和穿行测试了解被审计单位的内部控制，以评价内部控制设计的是否合理以及是否得到执行；第三，如果控制设计不当，不需要再考虑控制是否得到执行，但仍应执行穿行

19、测试；第四，询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用；第五，除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册会计师对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性的测试；第六，五个控制要素的主要内容。2.业务流程层面了解被审计单位内部控制的步骤（四）评估重大错报风险1.评估重大错报风险的审计程序2.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 第八章风险应对一、考情分析本章考试的题型不仅可以涉及客观题，还可能涉及简答题甚至综合题。应具体把握：针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施；针对认定层次的重大错报风险设计的控制测试、实质性程序的

20、性质、时间和范围。二、重点和难点（一）针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施1.总体应对措施2.总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响（二）针对认定层次的重大错报风险的进一步审计程序1.进一步程序的含义和要求注意：设计进一步程序时考虑的因素2.进一步程序的性质3.进一步程序的时间注意：考虑的因素4.进一步程序的范围（三）控制测试1.控制测试的含义和要求2.控制测试的性质（1）控制测试的性质的含义。（2）实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响。3.控制测试的时间问题 控制测试 实质性程序 1.期中是否做 2.期中期末是否追加 3.以前获取的证据是否有效 应当做 可能 可能

21、 （符合条件） 可以做 必须 基本不可用 4.控制测试的范围（四）实质性程序1.实质性程序的性质2.实质性程序的时间3.实质性程序的范围第三编各类交易和账户余额的审计第九十二章的总体要求本编是考试的重点，所占分数较大，考生应对这部分内容作为重点掌握。但是，一定要注意将审计的理论与这部分实务融会贯通。考生对这部分内容应从以下几方面掌握：第一，理解各业务循环的内部控制及其控制测试；第二，各业务循环的重大错报风险的评估；第三，掌握各业务循环主要项目的重要实质性程序；（结合风险导向理念，实现主要目标的审计程序）第四，掌握相关的会计知识。 第九章销售与收款循环的审计一、考情分析本章可以考查各种题型，尤其

22、是简答题。综合题也经常涉及本章的知识。考生应重点把握好销售与收款循环的内部控制；销售收款循环的重大错报风险；主营业务收入的重要实质性程序及相关会计知识；应收账款的账龄分析、分析程序、函证等知识。二、重点和难点（一）销售收款内部控制及其测试注意：以风险为起点的控制测试（二）销售收款循环重大错报风险（三）主营业务收入的审计1.获取营业收入明细账注意：复核加计、与总账核对、折算是否正确2.分析程序应明确注册会计师可实施哪些比较分析，能关注到哪些问题。3.实施销售的截止测试应明确销售截止测试的审计路径及其能发现的问题。（三）应收账款的审计1.取得应收账款明细账 2.分析程序3.函证应收账款4.应收账款

23、的分类（四）坏账准备的审计 第十章采购与付款循环的审计一、考情分析本章在考试中多以客观题的方式进行考核，在综合题中多是涉及到本章的有关会计知识。考生在理解购货付款的控制测试的基础上，重点掌握应付账款的实质性程序；此外还应注意采购付款循环的重大错报风险。二、重点和难点（一）采购付款的内部控制及其测试（二）采购与付款循环的重大错报风险（三）应付账款审计1.获取明细表 2.函证应付账款3.查找未入账的应付账款 第十一章生产与存货循环的审计一、考情分析本章各种题型均可涉及。考生应注意把握存货的监盘（注意在各种题型中均可涉及）、存货的计价。此外还应注意相关的会计知识。二、重点和难点（一）存货监盘存货监盘

24、针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及计价认定，也能提供部分审计证据。存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险。注意：监盘程序是用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。1.制定监盘计划（1）基本要求； （2）制定存货监盘计划时考虑的相关事项； （3）存货监盘计划的内容。 2.实施监盘程序（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；（2）观察管理层制定的盘点程序；注意：第一，如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查

25、程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录；第二，注册会计师可以获取有关截止性信息（如存货移动的具体情况）的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。（3）检查存货；（4）执行抽盘；（5）需要特别关注的情况。注意：特殊类型存货的监盘。3.特殊情况的处理（1）在存货盘点现场实施存货监盘不可行；（2）因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘；（3）由第三方保管或控制的存货。（二）存货计价测试 第十二章货币资金审计一、考情分析本章考查中经常涉及货币资金的内部控制、库存现金和银行存款的实质性程序。考生应把握好货币资金的内部控制；库存现金

26、的监盘；银行存款余额调节表的审查；银行存款函证等实质性程序。二、重点和难点（一）货币资金的内部控制及其测试（二）库存现金的审计1.监盘库存现金注意：第一，盘点的范围；第二，盘点的主体；第三，盘点的方式；第四，盘点的时间；第五，监盘过程；第六，编制“库存现金监盘表”；第七，资产负债表日后进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。2.抽查大额库存现金收支（三）银行存款的审计1.银行存款账户完整性审计程序2.银行存款账户发生额的审计程序3.取得并检查银行存款余额调节表4.函证银行存款余额（四）其他货币资金审计注意：定期存款的审计程序第四编对特殊事项的考虑第十三章对舞弊和法律法规的考虑一、考情分析

27、本章考生不仅应把握好客观题，同时本章内容也可与风险评估和应对的内容结合考查简答题或综合题。考生应关注：治理层、管理层和注册会计师的责任；与管理层、治理层和监管机构的沟通；对法律法规的考虑。二、重点和难点（一）财务报表审计中与舞弊相关的责任1.治理层、管理层和注册会计师的责任（1）治理层、管理层的责任（2）注册会计师的责任一方面，在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。另一方面，由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在的重大错报获取绝对保证。注意：如果在完

28、成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。2.风险评估程序和相关活动注意：评价舞弊风险因素3.识别和评估舞弊导致的重大错报风险注意：评估时，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险。4.应对舞弊导致的重大错报风险（1）总体应对措施；（2）针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序；注意：表13-3,13-4（3）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序。5.会计分录测试在所有财务报表审计业务中，注册会计师都需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试。（1）会计分录和其他调

29、整的类型；（2）会计分录测试的步骤；（3）被审计单位内部控制系统中针对会计分录和其他调整的控制；（4）确定待测试会计分录和其他调整的总体并测试总体的完整性；（5）选取并测试会计分录和其他调整时考虑的因素。6.评价审计证据7.无法继续执行审计业务（1）注册会计师可能对继续执行审计业务的能力产生怀疑的情形；（2）注册会计师应当采取的应对措施。8.书面声明9.与管理层、治理层和监管机构的沟通（1）与管理层的沟通（2）与治理层的沟通（3）与监管机构的沟通（二）财务报表审计中对法律法规的考虑了解适用于被审计单位及其所处行业的法律法规，并识别其违反法规行为识别出或怀疑存在违反法规行为时实施审计程序对识别出

30、的或怀疑存在的违反法规行为的报告1.注册会计师对被审计单位遵守法律法规的责任针对被审计单位需要遵守的两类不同的法律法规，注册会计师应当承担不同的责任：（1）针对被审计单位需要遵守的对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据；（2）针对被审计单位需要遵守的对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。2.对被审计单位遵守法律法规的考虑（1）对法律法规框架的了解；（2）对决定财务报表中的重大金额

31、和披露有直接影响的法律法规；针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据。（3）识别违反其他法律法规的行为的程序；其他法律法规可能因其对被审计单位的经营活动具有至关重要的影响，需要注册会计师予以特别关注。注册会计师应当实施下列审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反其他法律法规的行为：向管理层和治理层（如适用）询问被审计单位是否遵守了这些法律法规；检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件。（4）实施其他审计程序使注册会计师注意到违反法律法规行为。为形成审计意见所实施的审计程序，可能使注

32、册会计师注意到识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为。这些审计程序可能包括：阅读会议纪要；向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况；对某类交易、账户余额和披露实施细节测试。3.发现被审计单位违法行为时实施的审计程序（1）注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息，注册会计师应实施的程序；（2）怀疑被审计单位存在违法行为时的审计程序；（3）评价违反法律法规行为的影响；评价对风险评估和被审计单位书面说明可靠性的影响；如果管理层或治理层没有采取适当的补救措施，即使违法行为对财务报表不重要，也应考虑解约。4.对违法行为的报告（1）与治理层沟通与治理层沟通的总体要求除非治

33、理层全部成员参与管理被审计单位，因而知悉注册会计师已沟通的、涉及识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的事项，注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项。违反法规行为情节严重时的沟通要求第一，对故意和重大的违反法规行为的沟通要求。如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就此尽快向治理层通报。第二，怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层时的沟通要求。如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报。如果不存在更高层级的机构，或者注册会计师认为被审计单位可能

34、不会对通报作出反应，或者注册会计师不能确定向谁报告，注册会计师应当考虑是否需要征询法律意见。（2）出具审计报告（3）向监管机构报告注意：要求向监管机构报告的是经注册会计师发现和确定的严重违反法规行为。所谓“严重”主要是指有重大法律后果或涉及社会公众利益。第十四章审计沟通一、考情分析根据本章内容的特点，考试中主要以客观题的形式考查，也可在主观题中涉及。应关注：注册会计师与治理层沟通的对象、事项和过程；前后任注册会计师的沟通。二、重点和难点（一）注册会计师与治理层的沟通1.沟通的对象注意：（1）通常，与治理层的下设组织和人员，如董事会下设的审计委员会，独立董事，监事会等沟通。（2）注册会计师在决定

35、与治理层沟通时，需要考虑的事项。（3）治理层全部成员参与管理被审计单位情形的处理。2.沟通的事项（1）注册会计师与财务报表审计相关的责任（2）计划的审计范围和时间安排（3）审计中发现的重大问题（4）值得关注的内部控制缺陷（5）注册会计师的独立性（6）补充事项3.沟通的过程（1）确立沟通过程与管理层的沟通在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非这种做法并不适当。不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力或诚信问题等。如果被审计单位设有内部审计，注册会计师可以在与治理层沟通前与内部审计人员讨论相关事项。与第三方的沟通（2）沟通的形式对于审计中发现的重大问题，如果根据职

36、业判断认为采用口头形式沟通不适当，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通，但书面沟通不必包括审计过程中的所有事项；对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师应以书面形式沟通；其他事项，注册会计师可采用口头或书面形式沟通；注意：确定沟通的形式时，除考虑事项的重要程度外，还要考虑其他因素。（3）时间对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期阶段进行；对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者这些困难可能导致发表非无保留意见，可能需要尽快沟通；当在审计报告中沟通关键审计事项适用时，在讨论审计工作的计划范围时沟通对关键审计事项的初步看法，在沟通重大审计发现时可与治理层进

37、行更加频繁的沟通；就对独立性的沟通，无论何时都可能是适当的；沟通审计中发现的问题，可能作为总结性讨论的一部分；当同时审计通用目的和特殊目的财务报表时，注册会计师协调沟通的时间安排可能是适当的。（4）沟通不充分的应对措施有助于评价沟通过程充分性的审计证据；注册会计师不需要设计专门程序以支持其对治理层之间的双向沟通的评价，这种评价可以建立在为其他目的而实施的审计程序所获取的审计证据的基础上。沟通不充分的应对措施。不充分的双向沟通可能意味着令人不满意的控制环境，影响注册会计师对重大错报风险的评估。同时存在一种风险，即注册会计师可能不能获取充分、适当的审计证据以形成对财务报表的审计意见。如果注册会计师

38、与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：第一、根据范围受到的限制发表非无保留意见；第二、就采取不同措施的后果征询法律意见；第三、与第三方（如监管机构）、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员（如企业的业主、股东大会中的股东）或对公共部门负责的政府部门进行沟通；第四、在法律法规允许的情况下解除业务约定。（二）前后任注册会计师的沟通1.前后任注册会计师沟通的总体要求（1）前任注册会计师的含义（2）总体要求后任注册会计师应当征得被审计单位的同意，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头和书面等方式进行。前后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审

39、计工作底稿。2.接受委托前的沟通在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。注意：沟通的内容3.接受委托后的沟通接受委托后的沟通不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。这一阶段的沟通主要包括查阅前任注册会计师的工作底稿及询问有关事项等。沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。4.发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理第十五章注册会计师利用他人的工作一、考情分析本章在考试时很容易以客观题的形式出现，并有可能结合其他章节在简答或综合题

40、中涉及。要求关注：利用内部审计工作；利用专家工作。二、重点和难点（一）利用内部审计工作1.内部审计和注册会计师的关系2.确定是否利用内部审计人员的工作评价内审人员的工作能否足以实现审计目的考虑因素：（1）内部审计的客观性；（2）内部审计人员的专业胜任能力；（3）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注；（4）内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。如果内部审计人员可以自由地与注册会计师坦诚沟通，并满足下列条件，则沟通可能是最有效的：第一，双方在审计期间内每隔一段适当的时间举行会谈；第二，内部审计人员可以通过相关内部审计报告向注册会计师提供建议，并允许其接触相关内部审计报告

41、；内部审计人员告知注册会计师其注意到的、可能影响注册会计师工作的所有重大事项；第三，注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项。3.确定在多大程度上利用内审人员的工作（1）在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响时，注册会计师应考虑的内容；（2）如果内部审计人员的工作是注册会计师在确定实施审计程序的性质、时间安排和范围时考虑的因素，注册会计师事前应与内部审计人员在有关方面达成一致意见。（二）利用专家的工作1.确定是否利用专家的工作2.在确定相关审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑：与专家工作相关的事项的性质；与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险；专家的工作在审计中的重要程度；注册会计师对专家以前所做工作的了解，以及与之接触的经验；专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。在考虑利用专家的工作时，注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性；充分了解专家的专长领域；与专家就相关重要事项达成一致意见；评价专家的工作是否足以实现审计目的。3.程序及具体内容程序具体内容备注评价专家的胜任能力、专业素质和客观性注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性。在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关