2018注册会计师-审计基础班讲义.doc

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1、2018年注册会计师考试辅导 审计（前言）前言一、近年试题及命题规律分析（一）试题分析1.近年题型题量自2012年实施机考以来，题型题量一直保持稳定，具体为：单选多选简答综合25题25分10题20分6题36分1题19分2.考题难度及特点分析客观题部分题目难度不高，主要来自于教材本身；另一部分题目涉及知识点的延伸。简答题的难度也较适中，主要是分析性和简单实务性的题目，但要求考生在把握好知识点的同时，还要注意答题思路和技巧的运用。综合题是难度最高的题目，主要是理论与实务的高度结合，或实务性较强的题目；对这类题目要求考生对知识具有一定的融会贯通能力和较强的分析判断能力，因此这部分题目也是考生失分最多

2、的题目。考生应力争在客观题和简答题中拿到接近及格的分数。从近年试题情况来看，个别年份少数不太重要的章节没有直接涉及题目外，大部分章节均有直接命题；而且重要章节所占分数和题目均较多，如质量控制、职业道德、审计目标、风险评估及应对、销售与收款、生产与存货、集团财务报表审计的特殊考虑、会计估计审计、关联方审计、审计报告等章节经常会以简答题或综合题的形式进行考查。（二）命题规律总结注册会计师全国统一考试的命题，遵循着“全面考核，重点突出，理论结合实务”的原则。“全面考核”就是试题要达到一定的覆盖面，题目基本覆盖教材和考试大纲的所有内容，即使是非重点内容，也会考查少量的题目。“重点突出”就是对教材中重点

3、知识的考查，在考试中占大部分，特别是简答题和综合题主要来自重要知识点。“理论结合实务”是在全面考核的基础上，对审计的理论和实务进行重点考查。审计本身的理论性和实务性都较强，所以经常将审计理论和审计实务结合在一起命题。如将风险评估与管理层对财务报表的认定、实质性程序有机地结合起来；再如将审计重要性、审计意见和审计报告及相关的会计知识结合起来等等。因此，考生就要在掌握好审计理论的基础上，将理论和实务融会贯通。二、教材的基本框架 2018年教材共八编23章，具体如下： 第一编审计基本原理（第1章第6章） 第二编审计测试流程（第7、8章） 第三编各类交易账户余额的审计（第9章第12章） 第四编对特殊事

4、项的考虑（第13章第17章） 第五编完成审计工作与出具审计报告（第18、19章） 第六编企业内部控制审计（第20章） 第七编质量控制（第21章） 第八编职业道德（第22、23章） 三、2018年教材的主要变化2018年审计教材与2017年教材相比，无实质上重大变化，主要对部分章节内容进行了修改。主要概括如下：1.第一章新增“审计报告与信息差距”的内容； 2.第四章对原教材中不严谨的内容进行了一些修改； 3.第五章对多处内容进行了增减或重新编写； 4.第20章对个别内容进行了删减或重新编写。 此外，对第16、17、19、23章的个别内容进行了一些小的修改。 四、2018年重点分布 根据测试目标和

5、能力等级的要求，我们可以将教材内容分为非常重要、比较重要、一般重要三个等级。 重要程度 章节 非常重要 第三章、第七章、第八章、第九章、第十一章、第十三章、第十六章、第十八章、第十九章、第二十章、第二十一章、第二十三章 比较重要 第一章、第二章、第四章、第六章、第十章、第十二章、第十七章、第二十二章 一般重要 第五章、第十四章、第十五章 五、复习建议 1.在全面复习的基础上，把握好重点； 2.注意审计知识的融会贯通； 3.树立注册会计师的审计思路，学会站在注册会计师的立场上分析问题、判断问题； 4.适当做练习，特别是在机考模拟系统中的练习，网校的辅导书； 5.关注必要的会计知识。 第一编审计基

6、本原理第一章审计概述PART 01审计概述01考情分析02学习要求03主要知识点讲解考情分析本章是注册会计师审计基本理论的重要内容，核心内容就是依据管理层对财务报表的认定确定审计具体目标。在命题中，不仅在客观题中考查，而且在主观题中涉及，如将识别的风险与认定结合，进而将认定目标与实质性程序结合；或将具体的内部控制程序与认定挂钩。具体要求如下：1.理解审计业务的保证程度；2.理解审计要素；3.掌握审计目标；4.理解审计基本要求；5.理解审计风险。【知识点】审计的概念和保证程度一、审计的产生 审计的存在和发展的根本原因财产所有权和经营权的分离二、审计的定义 审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重

7、大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。注意：第一，审计可以满足财务报表预期使用者的需求；第二，审计的目的是提高财务报表的可信赖程度；第三，审计提供的是合理保证，是一种高水平的保证；第四；审计的基础是独立性和专业性；第五；审计的最终产品是审计报告。三、保证程度 注册会计师业务可以分为鉴证业务和相关服务业务（非鉴证业务），鉴证业务提供的保证程度包括合理保证和有限保证。合理保证与有限保证的区别 合理保证有限保证提出的结论积极方式消极方式风险水平可接受的低水平可接受水平获取证据的方法综合运用各种方法主要运用询问、分析程序四、注册会计师审计和政府审计

8、两者的区别： 1.审计目标和对象不同；2.审计的标准不同；3.经费或收入来源不同；4.取证权限不同；5.对发现问题的处理方式不同。五、职业责任和期望差距 1.职业责任 是指注册会计师作为一个职业应尽的义务，在很大程度上反映财务报表使用人的期望。 2.期望 财务报表使用人期望注册会计师评价被审计单位管理层的会计确认、计量与披露，判断财务报表是否不存在重大错报（包括错误和舞弊）。 3.期望差距对发现舞弊的责任 4.结论 了解期望差距并尽可能缩小期望差距是注册会计师职业界继续生存并更好地服务于社会公众的前提和努力方向，也是整个行业积极发展和不断走向成熟的重要标志。六、审计报告与信息差距 2018年1

9、月1日全面执行新的审计报告准则，根本原因在于，原审计报告采用短式标准审计报告模式，导致信息含量低，相关性差等缺陷，导致公众产生“信息差距”；而改革后的审计报告模式，提高了审计报告的相关性和决策有用性，缩小了“信息差距”。【例题单选题】下列关于财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是（）。 A.财务报表审计所需的审计证据的数量多于财务报表审阅B.财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅C.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅D.财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同正确答案B 答案解析财务报表审计综合运用各种方法，财务报表审阅主要运用询问、分析程序，所以财务报表审阅的

10、证据收集程序少于财务报表审计，所以选项B错误。【例题多选题】下列与注册会计师审计有关的说法中，正确的有（）。 A.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性 B.注册会计师审计与政府审计的对象是一致的 C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议 D.注册会计师职业界应了解公众期望并尽可能缩小公众期望差 正确答案AD 答案解析注册会计师审计与政府审计的对象是不一致的，政府审计是对政府的财政收支或者国有金融机构和企事业组织财务收支进行审计，注册会计师审计是注册会计师依法对企业财务报表进行审计，所以选项B错误；审计不涉及为财务报表预期使用者利用相关信息提供建议，只是提供审计报告，所

11、以选项C错误。【知识点】审计要素审计要素包括审计业务的三方关系人、财务报表（鉴证对象信息）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告。 一、审计业务的三方关系人 三方关系人包括注册会计师、被审计单位管理层（责任方）和财务报表的预期使用者。三方之间的关系是，注册会计师对由被审计单位管理层（责任方）负责的财务报表（鉴证对象信息）发表审计意见（提出结论），以增强除管理层（责任方）之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。注意： 管理层（责任方）与预期使用者有时可能是同一方，或是预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。（一）注册会计师 注册会计师的责任按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。注册会计

12、师通过签署审计报告确认其责任。 注意： 如果审计业务涉及特殊知识和技能，注册会计师可以利用专家协助工作，确保项目组整体具有胜任能力。（二）被审计单位管理层（责任方） 1.管理层和治理层的概念 管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。管理层包括部分或全部治理层成员。 治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。 2.审计工作前提 管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。管理层和治理层应承担的责任包括： （1）按照

13、适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； （3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括：允许接触与编制财务报表相关的所有信息；提供审计所需的其他信息；允许在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 注意： 第一，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 （三

14、）预期使用者 预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织和人员。 注意： 1.在实务中注册会计师可能无法识别所有的预期使用者，此时，预期使用者应考虑与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。 2.审计报告的收件人应尽可能地明确为所有的预期使用者。【例题多选题】下列有关审计业务三方关系人的表述中，正确的有（）。 A.审计业务的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者 B.责任方与预期使用者不可能是同一方 C.责任方可能是审计业务的委托人 D.责任方不可能是预期使用者正确答案AC答案解析责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方；责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人；责任

15、方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。二、财务报表 财务报表审计中鉴证对象是历史的财务状况、经营成果和现金流量，鉴证对象载体是财务报表。（通常为整套报表）三、财务报表编制基础（标准） 财务报表审计中的标准财务报告编制基础 适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。 财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。 通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。 特殊目的编制基础，

16、是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。特殊目的财务报告编制基础分为公允列报编制基础和遵循性编制基础。 四、审计证据 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息；包括，会计记录中含有的信息和其他信息。 充分性和适当性是审计证据的基本特性，且两者相互关联。 在评价审计证据的充分性和适当性以支持鉴证报告时，注册会计师应当运用职业判断，并保持职业怀疑态度。五、审计报告 1.注册会计师应当针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础，以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的依据。 关注：

17、无保留意见的措辞，及应当发表恰当的非无保留意见的情形。 2.如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，应在审计报告中将其单独作为一部分。 【例题单选题】下列有关审计业务的说法中，正确的是（）。A.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务B.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表C.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的D.审计的目的是改善财务报表质量，因此，审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任正确答案A 答案解析审计业务的最终产品是审计报告；执行审计业务获取的审计证据大多数是说服性的，而非结论性的；审计并不可以减轻被审计单位管

18、理层对财务报表的责任。【知识点】审计目标审计目标包括财务报表审计的总体目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的审计目标两个层次。一、审计总体目标 （一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； （二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 财务报表审计的总体目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。二、认定 管理层认

19、定与具体审计目标可归纳如下：认定目标交易和事项1.发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关确认已记录的交易是真实的2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录确认已发生的交易确实已经记录3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录确认已记录的交易是按正确金额反映的4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户确认被审计单位记录的交易经过适当分类期末账户余额1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的确认记录的金额确实存在2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履

20、行的偿还义务确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录确认已存在的金额均已记录4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录列报和披露1.发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关确认发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项均包括在了财务报表中2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括确认应当披露的事项均包括在了财务报表中3.分类和可理解性：财务

21、信息已被恰当的列报和描述，且披露内容表述清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当【例题单选题】有关具体审计目标的说法中，正确的是（）。A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为一年内到期的非流动负债，违反了准确性和计价和分摊目标B.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标 C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价和分摊目标D.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产生品

22、等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标 正确答案B 答案解析选项A，违反了分类和可理解性目标；选项C，违反了分类和可理解性目标；选项D，违反了准确性和计价目标。 【例题单选题】对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是（）。A.计价和分摊 B.分类C.存在 D.完整性 正确答案C答案解析对于应收账款函证来说，主要与存在认定相关，另外与计价和分摊、权利和义务有一定的关系。 【知识点】审计基本要求遵守审计准则遵守职业道德守则保持职业怀疑合理运用职业判断具体内容讲解如下：一、遵守审计准则 二、遵守职业道德守则 三、保持职业怀疑 1.职业怀疑的内涵 职业怀

23、疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。 可以从以下方面加以理解： 第一，职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念； 第二，职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉，这些情况包括但是不限于：相互矛盾的证据；对文件记录和询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；可能存在舞弊的情况；需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形； 第三，职业怀疑要求审慎评价审计证据； 第四，职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。2.保持职业怀疑的作用 （1）在识别和评估重大错报风险时，有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有效识

24、别和评估重大错报风险； （2）在设计和实施进一步审计程序应对重大错报风险时，有助于注册会计师恰当设计进一步程序的性质、时间安排和范围； （3）在评价审计证据时，有助于注册会计师评价审计证据的充分性、适当性； （4）有助于注册会计师发现舞弊、防止审计失败。3.注册会计师如何保持职业怀疑在事务所层面营造保持职业怀疑的环境制定相应的控制政策和程序；在项目组层面强调保持职业怀疑的必要性；在审计业务的各个阶段保持职业怀疑； 重要审计领域特别需要保持职业怀疑。四、合理运用职业判断 1.职业判断的含义 职业判断是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作

25、出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。 2.职业判断的运用 职业判断不仅贯穿注册会计师执业的始终，而且涉及注册会计师执业中的各类决策。 职业判断对于作出下列决策尤为重要： （1）确定重要性，识别和评估重大错报风险； （2）为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围； （3）为实现审计目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需要执行更多的工作； （4）评价管理层在运用适用的财务报告编制基础时作出的判断； （5）根据已获取的审计证据得出结论； （6）运用职业道德概念框架识别、评估和应对职业道德基本原则不利的影响。 3.职业判断决策过程的步骤

26、 注册会计师职业判断需要在相关法律法规、职业标准的框架下作出，并以具体事实和情况为依据。 职业判断决策过程的步骤分为： （1）确定职业判断的问题和目标； （2）收集和评价相关信息； （3）识别可能采取的解决方案； （4）评价可供选择的方案； （5）得出职业判断结论并作出书面记录。 4.对职业判断的评价 第一，职业判断能力是注册会计师专业胜任能力的核心； 第二，衡量职业判断质量可基于下列方面： （1）准确性或意见一致性； （2）决策一贯性和稳定性； （3）可辩护性。 【例题多选题】下列有关职业怀疑的提法中，表述恰当的有（）。 A.职业怀疑要求注册会计师具有批判和质疑的精神，对被审计单位提供的证据

27、和解释不应不假思索的全盘接受 B.职业怀疑要求注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断 C.职业怀疑要求注册会计师应假设被审计单位管理层不诚信，且存在舞弊 D.职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形应保持警觉 正确答案ABD答案解析职业怀疑要求注册会计师秉持质疑的理念，但并不假设被审计单位管理层不诚信，存在舞弊。【例题单选题】下列有关职业判断的说法中，错误的是（）。A.注册会计师恰当记录与被审计单位的就相关决策结论进行沟通的方式和时间，有利于提高职业判断的可辩护性B.如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持，职业判断并不能作为注册会计师作出不恰当决策的理由C.职业判断涉及与具体

28、会计处理和审计程序相关的决策，但不涉及与遵守职业道德要求相关的决策D.保持职业怀疑有助于注册会计师提高职业判断质量正确答案C答案解析职业判断是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策，所以职业判断涉及与遵守职业道德要求相关的决策，选项C不恰当。【知识点】审计风险审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。注意： 第一，审计风险是客观存在的，注册会计师只要审计财务报表，就存在发表不恰当审计意见的可能性； 第二，审计业务是一种保证程度高的

29、鉴证业务，注册会计师的审计过程就是将审计风险降至可接受的低水平的过程，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报；第三，可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小等因素。一、重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计中。在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次方面考虑重大错报风险。 （一）两个层次的重大错报风险 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，

30、可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关。 注册会计师同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。 （二）固有风险和控制风险 认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。 固有风险是指假设不存在相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。 某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，固有风险较高。 控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错

31、报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。 需要特别说明的是，由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，审计准则通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将两者合并称为“重大错报风险”。 二、检查风险 检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。但检查风险不可能降低为零。其原因：第一，由于

32、注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查； 第二，其他原因，包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。这些因素可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核项目组成员执行的审计工作得以解决。 三、检查风险与重大错报风险的反向关系 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。审计风险模型【例题多选题】下列有关审计风险的表述中，不恰当的有（）。 A.注册会计师考虑各

33、类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围 B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险 C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险 D.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平 正确答案BCD答案解析BD项，重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在，所以重大错报风险不受注册会计师的控制，也不能降低重大错报风险。C项，检查风险不可能降低为零。 四、审计的

34、固有限制 注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。这是由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。审计的固有限制源于：财务报告的性质；审计程序的性质；财务报告的及时性和成本效益的权衡。 【例题多选题】下列有关审计固有限制的说法中，正确的有（）。A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制 正确答案AD答案解析对某

35、些认定或审计事项而言，固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响尤为重要，其中包括舞弊，特别是涉及高级管理人员的舞弊或串通舞弊，选项A正确。因为审计收费过低不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由，所以不属于固有限制，选项B不正确。审计限制是被审单位本身存在，审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制，属于被审单位自身能力不足，不属于审计限制，选项C不正确。许多财务报表涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断。因此，某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除，

36、选项D正确。第一编审计基本原理第二章审计计划审计计划1考情分析2学习要求3主要知识点讲解考情分析本章属于比较重要的内容，通过学习，考生应能够明确计划审计工作的主要内容。在考试中可涉及各种题型，客观题命题几率较高，特别是涉及重要性，几乎每年必考，此外，还可以考查简答题或在综合题中涉及审计计划。具体要求如下：1.了解初步业务活动2.理解审计业务约定书的内容3.理解总体审计策略和具体审计计划4.掌握审计重要性的含义及其运用【知识点】初步业务活动一、初步业务活动的目的和内容（一）初步业务活动的目的核心目的是确定是否接受业务委托（二）初步业务活动的内容初步业务活动包括：针对保持客户关系和具体审计业务实施

37、相应的质量控制程序；评价遵守相关职业道德要求的情况；就审计业务约定条款达成一致意见。补充：初步业务活动工作底稿业务承接评价表业务承接评价表被审计单位：_项目：_编制：_日期：_ 索引号：AA财务报表截止日/期间：_复核：_日期：_ 1.客户法定名称（中/英文）：2.客户地址：3.客户性质（国有/外商投资/民营/其他）：4.客户所属行业、业务性质与主要业务：5.最初接触途径（详细说明）（1）本所职工引荐_（2）外部人员引荐_（3）其他（详细说明）_6.客户要求我们提供审计服务的目的以及出具审计报告的日期：7.治理层及管理层关键人员（姓名与职位）：8.主要财务人员（姓名与职位）：姓名 职位 9.直

38、接控股母公司、间接控股母公司、最终控股母公司的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例：姓名 职位 10.子公司的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例：11.合营企业的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例：12.联营企业的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例：13.分公司名称、地址、相互关系、主营业务：14.客户主管税务机关：15.客户法律顾问或委托律师（机构、经办人、联系方式）：16.客户常年会计顾问（机构、经办人、联系方式）：17.前任注册会计师（机构、经办人、联系方式），变更会计师事务所的原因，以及最近三年变更会计师事务所的频率。18.根据对客户及其环境的了解，记录下列事项：

39、客户的诚信 信息来源：例如：与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论；向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问；从相关数据库中搜索客户的背景信息。 考虑因素：客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉客户的经营性质客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平工作范围受到不适当限制的迹象客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象变更会计师事务所的原因关键管理人员是否更换频繁 经营风险 信息来源：例如：从相关数据库中搜索客户的背景信息。 考虑因素：行业

40、内类似企业的经营业绩法律环境监管环境受国家宏观调控政策的影响程度是否涉及重大法律诉讼或调查是否计划或有可能进行合并或处置资产客户是否依赖主要客户（来自该客户的收入占全部收入的大部分）或主要供应商（来自该供应商的采购占全部采购的大部分）管理层是否倾向于异常或不必要的风险关键管理人员的薪酬是否基于客户的经营状况确定管理层是否在达到财务目标或降低所得税方面承受不恰当的压力 财务状况 信息来源：例如：近三年财务报表 考虑因素：现金流量或营运资金是否能够满足经营、债务偿付以及分发股利的需要是否存在对发行新债务和权益的重大需求贷款是否延期未清偿，或存在违反贷款协议条款的情况最近几年销售、毛利率或收入是否存

41、在恶化的趋势是否涉及重大关联方交易是否存在复杂的会计处理问题客户融资后，其财务比率是否恰好达到发行新债务或权益的最低要求是否使用衍生金融工具是否经常在年末或临近年末发生重大异常交易是否对持续经营能力产生怀疑 客户的风险级别（高/中/低）：_19.根据本所目前的情况，考虑下列事项：项目组的时间和资源 考虑因素：根据本所目前的人力资源情况，是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员组建项目组是否能够在提交报告的最后期限内完成业务 项目组的专业胜任能力 考虑因素：初步确定的项目组关键人员是否熟悉相关行业或业务对象初步确定的项目组关键人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识

42、的能力在需要时，是否能够得到专家的帮助如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员 独立性 经济利益考虑因素：本所或项目组成员是否存在经济利益对独立性的损害：与客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益过分依赖向客户收取的全部费用与客户存在密切的经营关系过分担心可能失去业务可能与客户发生雇佣关系存在与该项审计业务有关的或有收费 自我评价 考虑因素：本所或项目组成员是否存在自我评价对独立性的损害：项目组成员曾是客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对本业务产生直接重大影响的员工为客户提供直接影响财务报表的其他服务为客户编制用于生成财务报表的原始资料或其他记录 关联关系 考虑因素：本所或项目组成员是否存在关联关系对独立性的损害：与项目组成员关系密切的家庭成员是客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对本业务产生直接重大影响的员工客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对本业务产生直接重大影响的员工是本所的前高级管理人员本所的高级管理人员或签字注册会计师与客户长期交往接受客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对本业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待 外界压力 考虑因素：本所或项目组成员是否存在外界压力对独立