2017注册会计师-审计基础讲义.doc

《2017注册会计师-审计基础讲义.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2017注册会计师-审计基础讲义.doc（386页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、注册会计师考试辅导 审计（前言）前言一、审计科目的特点1.教材晦涩难懂，专有名词多多听老师讲解、加强理解2.章节多，文字量大看一遍教材，以讲义为主3.实务性强、案例少听老师讲解，多做练习二、审计考试的特点1.考点覆盖面广全面梳理、重点加强2.理论性强，记忆量大加强理解，冲刺+记忆3.实务性、综合性强，重点突出多做练习，模拟+真题三、考试教材变化（一）新增内容增加了“第六编 企业内部控制审计”，本编包含“第20章 企业内部控制审计”。教材总体上从22章增加到了23章。（二）重大修订第19章审计报告，根据新颁布的审计报告相关审计准则重新编写。（二）部分修改（1）第1章“审计概述”新增了“审计产生”

2、、“注册会计师审计与政府审计”及“职业责任和公众期望”等相关内容；（2）第4章删除了审计抽样的基本原理和步骤的理论内容，将相关理论直接写入控制测试和细节测试的相应内容；（3）第5章信息技术对审计的影响增加了数据分析的内容；（4）第三编各类交易、账户余额审计对内部控制及控制测试相关内容做了重点修改；（5）第14章“与治理层沟通”根据相关审计准则的修订进行了修改；（6）第17章“考虑持续经营假设”根据相关审计准则的修订进行了修改；其他的章节，主要是形式上的一些变化或根据新准则涉及到该章节的内容做出的微调。四、学习要求（一）每个人的情况不同，学习方法因人而异刚学审计时的感觉：看一遍云里雾里看二遍摸出

3、门道看三遍融会贯通（二）知识结构分析与学习要求1.理解审计基本理论和方法理解第一章 审计概述 第三章 审计证据 第四章 审计抽样方法 第五章 信息技术对审计的影响 第六章 审计工作底稿 2.掌握循环审计业务流程的思路运用第二章 审计计划 第七章 风险评估 第八章 风险应对 第九章 销售与收款循环的审计 第十章 采购与付款循环的审计 第十一章 生产与存货循环的审计 第十二章 货币资金的审计 第十八章 完成审计工作 第十九章 审计报告 3.特殊项目记忆第十三章 对舞弊和法律法规的考虑 第十四章 审计沟通 第十五章 利用他人的工作 第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑 第十七章 其他特殊项目的审计

4、 4.内部控制、质量控制与职业道德练习第二十章 企业内部控制审计 第二十一章 会计师事务所业务质量控制 第二十二章 职业道德基本原则和概念框架 第二十三章 审计业务对独立性的要求 对新学员的建议：1.边听课边看教材，紧跟老师的步伐，快速将教材过一遍；2.适当练习，领悟审计原理；3.巩固知识，冲刺提高。对老学员的建议：1.选择重点章节听老师讲解，真正理解审计基本理论。建议自己动手归纳每章的要点。2.加强重点考点的记忆；3.把握考试特点，熟悉答题要领与技巧。（三）学习计划1.保证在短时间内把教材内容过一遍；2.对重点内容进行把握；3.应试训练。第一阶段：4-5月，完成听课（选择一个适合自己的老师）

5、第二阶段：6-7月，对内容的提升（梦想成真）；第三阶段：8-9月，模拟串讲，冲刺记忆。第一编审计基本原理第一章审计概述学习要求:掌握审计的定义，熟悉认定与目标的内涵，理解审计风险模型的实质。知识点：审计的产生一、审计产生的条件所有权与经营权分离是审计产生的基础。股份公司的产生，一方面财产的所有者将财产委托给经营者经营，所有者一般不参与财产经营管理，另一方面，财产的经营者必须对财产的所有者承担一定的经济责任。由此而产生了监督和控制的问题，为独立的第三方审计奠定了基础。二、中国注册会计师审计的产生与发展1918年我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程。我国恢复注册会计师审计1980年12月23日，

6、财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定。新中国第一家会计师事务所上海会计师事务所（1981年1月1日成立）。三、中国注册会计师审计的作用1.促进了上市公司会计信息质量的提高；2.维护了市场经济秩序；3.推动了国有企业的改革。知识点：审计的定义审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2016年12月31日的资产负债表，2016年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。我们认为，后附的财务报表在

7、所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2016年12月31日的财务状况以及2016年度的经营成果和现金流量。审计定义的理解：1.审计用户财务报表的预期使用者2.审计目的增强预期使用者对财务报表的信赖程度3.合理保证审计提供合理保证，不提供绝对保证4.审计基础独立性和专业性5.审计产品审计报告知识点：保证程度 种类类型注册会计师执行的业务鉴证业务审计、审阅和其他鉴证业务相关服务税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2016年12月31日的财务

8、状况以及2016年度的经营成果和现金流量。审阅报告ABC股份有限公司全体股东：根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。合理保证与有限保证鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。审计积极式报告合理保证审阅消极式报告有限保证合理保证（财务报表审计）有限保证（财务报表审阅）目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平证据收

9、集程序检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等获取证据主要采用询问、分析程序等获取证据所需证据数量较多较少检查风险较低较高财务报表的可信性较高较低提出结论的方式积极方式消极方式知识点：注册会计师审计与政府审计注册会计师审计是指注册会计师接受客户委托，依法对客户财务报表进行独立检査并发表意见。政府审计主要是指政府审计机关依法对政府部门的财政收支进行的检査监督，対国有的金融机构和企事业组织的财务收支进行的检查监督。联系：两者都是国家维护市场经济秩序，强化经济监督的有利手段，共同发挥作用。注册会计师审计与政府审计主要区别区别注册会计师审计政府审计审计目标审计对象

10、对企业报表的合法性和公允性进行审计对政府部门的财政收支、国有的金融机构和企事业组织的财务收支的真实性、合法性和效益性进行检查监督审计标准注册会计师法和注册会计师审计准则等审计法和国家审计准则等取证权限无行政强制力有行政强制力经费（收入）来源审计收入来源于审计客户，与审计客户协商确定审计经费来源于财政预算，由同级人民政府予以保证发现问题的处理方式对发现的错报只能提请企业调整或披露，无行政强制力。如拒绝，视情况出具保留意见或否定意见的审计报告在职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见知识点：职业责任与公众期望注册会计师的职业责任是指注册会计师作为一个职业应尽的义务，在很大程度上反

11、映财务报表使用人的期望。财务报表使用人期望注册会计师评价被审计单位管理层的会计确认、计量与披露，判断财务报表是否不存在重大错报（而无论这种错报是否出于故意）。注册会计师职业界认可的责任，是通过审计以发现财务报表中存在的重大非故意错报。公众期望差的形成知识点：审计要素鉴证业务要素是指鉴证业务的三方关系人、鉴证对象信息、标准、证据和报告。审计旨在增进某一鉴证对象信息的可信性。注册会计师通过收集充分、适当的证据来 评价财务报表是否在所有重大方面符合会计准则的标准，并出具审计报告，从而提高财务报表的可信性。审计业务要素图示审计要素包括：1.审计业务的三方关系人2.财务报表（鉴证对象信息）3.财务报表编

12、制基础（标准）4.审计证据 5.审计报告一、审计业务的三方关系人注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。1.三方关系人审计业务三方关系人：被审计单位管理层（责任方）、注册会计师、财务报表预期使用者。审计业务涉及三方实体：被审计单位治理层（委托人）、注册会计师（审计人）、被审计单位管理层（被审计人）。（1）注册会计师对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师可以利用专家协助执行审计业务，注册会计师应当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该项审计业务所需的知识和技能，并充分参与该项审计业务和了解专家所承担的工作。（2

13、）被审计单位管理层（责任方）管理层和治理层（如适用）的责任：按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。（3）预期使用者预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。2.三方关系人之间的关系管理层和预期使用者可能来自同一企业；管理层也会成为预期使用者；财务报表

14、审计并不减轻管理层或治理层的责任。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，该业务不构成一项审计业务或其他鉴证业务。二、财务报表（鉴证对象信息）在财务报表审计中，鉴证对象信息即财务报表。鉴证对象应当同时具备的条件：（1）鉴证对象可以识别；（2）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；（3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。三、财务报表编制基础（标准）标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使

15、用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。适当的标准应具备的特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性四、审计证据审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。审计证据包括支持证据和佐证证据审计证据的充分性（证据数量）和适当性（证据质量）相互关联充分性：审计证据的数量受其对重大错报风险评估和审计证据质量的影响适当性：审计证据的可靠性受

16、其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷；注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序；在评价证据的充分性和适当性以支持鉴证报告时，注册会计师应当运用职业判断，并保持职业怀疑态度。五、审计报告注册会计师应当针对财务报表（鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础（标准），以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。知识点：审计目标一、财务报表审计总体目标：1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够

17、对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 概念关系图 审计目标包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的审计目标两个层次。认定目标管理层对财务报表的认定注册会计师的审计目标二、认定认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。利润表会计期间：2016年单位：万元项目行次金额一、营业收入120000减：营业成本215000营业税金及附加3300（1）认定与审计目标密切相关。（2）认定是指管理层的认定；目标是指注册

18、会计师的审计目标。（3）注册会计师的审计目标就是对管理层认定的再认定。（4）保证财务报表公允反映被审计单位的财务状况和经营情况等是管理层的责任。（5）注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。被审计单位管理层的认定与所审计期间各类交易和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报和披露相关的认定（1）发生（2）完整性（3）准确性（4）截止（5）分类（1）存在（2）权利和义务（3）完整性（4）计价和分摊（1）发生以及权利和义务（2）完整性（3）分类和可理解性（4）准确性和计价三、具体审计目标（一）与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标1.发生：由发生认定推导的审计

19、目标是确认已记录的交易是真实的。2.完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的所有交易确实已经记录。3.准确性：由准确性认定推导出的审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的。4.截止：由截止认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。5.分类：由分类认定推导出的审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当的分类。（二）与期末账户余额相关的审计目标1.存在：由存在认定推导的审计目标是确认记录的资产、负债和所有者权益确实存在。2.完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认所有的资产、负债和所有者权益均已记录。3.权利和义务：由权利和义务认定推导的审计目标是确认资产归属

20、于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（三）与列报和披露相关的审计目标1.发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。2.完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。知识点：审计基本要求一、遵守审计准则审计准则是衡量注册会计师执行财务报表审计业务的权威性标准，涵盖从接受业务委托到出具审

21、计报告的整个过程，注册会计师在执业过程中应当遵守审计准则的要求。二、遵守职业道德守则中国注册会计师职业道德守则第1号职业道德基本原则中国注册会计师职业道德守则第2号职业道德概念框架中国注册会计师职业道德守则第3号提供专业服务的具体要求中国注册会计师职业道德守则第4号审计和审阅业务对独立性的要求职业道德基本原则（1）诚信；（2）独立性；（3）客观和公正；（4）专业胜任能力和应有的关注；（5）保密；（6）良好职业行为。三、保持职业怀疑职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。即使注册会计师认为

22、管理层和治理层是诚实、正直的，也不能降低保持职业怀疑的要求。1.职业怀疑的基本含义（要求）：（1）职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念。（2）职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉。（3）职业怀疑要求审慎评价审计证据。（4）职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。提示：结合中国注册会计师审计准则问题解答第1号职业怀疑学习。职业怀疑贯穿于整个审计业务的始终。2.保持职业怀疑的作用：（1）有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序；（2）助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围；（3）有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据；（4）有助于注册会计师发现

23、舞弊、防止审计失败。四、合理运用职业判断定义职业判断，是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。运用：职业判断涉及注册会计师执业的各个环节。1.职业判断贯穿于注册会计师执业的始终，从决定是否接受业务委托，到出具业务报告，注册会计师都需要作出职业判断；2.职业判断涉及注册会计师执业中的各类决策，包括与具体会计处理相关的决策（会计准则）、与审计程序相关的决策（审计准则），以及与遵守职业道德要求相关的决策（职业道德守则）。3.作用注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断：（1）确定重要性，识别和评估重

24、大错报风险；（2）为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；（3）为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；（4）评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；（5）根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。（6）运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响。注册会计师职业判断的决策过程通常可以划分为下列五个步骤：（1）确定职业判断的问题和目标；（2）收集和评价相关信息；（3）识别可能采取的解决方案；（4）评价可供选择的

25、方案；（5）得出职业判断结论并作出书面记录。4.提高职业判断质量的途径注册会计师是职业判断的主体，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心。注册会计师具有下列特征可能有助于提高职业判断质量：（1）丰富的知识、经验和良好的专业技能；（2）独立、客观和公正；（3）保持适当的职业怀疑。5.衡量职业判断质量衡量职业判断质量可基于下列三个方面：（1）准确性或意见一致性；（2）稳定性和决策一惯性；（3）可辩护性。提高职业判断可辩护性的五个书面记录：（1）对职业判断问题和目标的描述；（2）解决职业判断相关问题的思路；（3）收集到的相关信息；（4）得出结论以及得出结论的理由；（5）就决策结论与被审计单位进行沟通

26、的方式和时间。知识点：审计风险审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。财务报表中存在重大错报未被查出，导致审计意见错误的可能性既有客户方面的原因，也有审计人员方面的原因：审计风险重大错报风险检查风险或重大错报风险检查风险审计风险审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。一、重大错报风险与检查风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。两个层次的重大错报风险：财务报表层次重大错报风险和认定层次的重大错报风险认定层次的重大错报风险：固有风

27、险和控制风险审计风险形成示意图1.固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。2.控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。3.检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。类别固有风险控制风险检查风险特性注册会计师无法控制的，但可以评估注册会计师无法控制的，但可以评估注册会计师可以控制证据数量评估的固有风险越高，则所

28、需的审计证据就越多，反之就越少评估的控制风险越高，则所需的审计证据就越多，反之就越少可接受的检查风险越高，则所需的审计证据就越少，反之就越多原审计风险模型：审计风险固有风险控制风险检查风险由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，注册会计师通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将这两者合并称为“重大错报风险”。但这并不意味着，注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。相反，注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。二、检查风险与重大错报风险的反向关系重大错报风险和检查风险的相互关系可以从定性和定量两个方面加以考查：1.从定量的角度看，检查

29、风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下：审计风险=重大错报风险检查风险或重大错报风险检查风险=审计风险检查风险确定的步骤为：100%-（可接受的）审计风险审计意见的可信赖程度（合理保证）检查风险审计风险/重大错报风险或【提示】审计风险模型中的审计风险是指可接受的审计风险水平，这一风险水平在制定审计计划时就应确定。2.从定性的角度看，评估的重大错报风险越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低，反之亦然。换言之，当重大错报风险较高时，注册会计师必须扩大审计范围，尽量将检查风险降低，以便将整个审计风险降低至可接受的水平。各风险之间及各风险与审计证据的关系情况审计风险（可接受的水平）重大错报风

30、险检查风险证据数量1一定（低）低高少2一定（低）中中中3一定（低）高低多如上表中的第3种情况，如果重大错报风险较高，表明财务报表出现错报的可能性较大，则注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据。而根据检查风险模型的公式，审计风险（分子）一定，重大错报风险综合水平（分母）高，则检查风险较低。所以，可接受的检查风险水平与审计证据数量之间成反向变动关系。100%（可接受的）检查风险对实质性程序的可靠性要求三、审计风险与审计证据的关系1.（可接受的水平）审计风险与审计证据数量之间成反向变动关系；2.评估的重大错报风险与审计证据数量之间成正向变动关系；3.在既定的审计风险水平下，检查风

31、险与评估的重大错报风险成反向变动关系；4.（可接受的水平）检查风险与审计证据数量之间成反向变动关系。四、审计的固有限制由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。审计风险不可能将降至零，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致重大错报获取绝对保证。审计的固有限制源于：（1）财务报告的性质 管理编制财务报表层需要作出判断。（2）审计程序的性质 管理层不提供全部信息； 舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒； 审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。审计资源将审计资源投向最可能存在重大错报风

32、险的领域，运用抽样等方法，以使审计工作以有效的方式得到执行。结论：1.注册会计师即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。2.完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。知识点：审计过程过程工作1.接受业务委托 了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等 2.计划审计工作 初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划 3.识别和评估重大错报风险 了解被审计单位及其环境；识别和评估重大错报风险 4.应对重大错报风

33、险实施控制测试和实质性程序 5.编制审计报告 获取管理层书面声明；评价审计过程中的重大发现和发现的错报；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等 【知识点回顾】知识点：审计的含义1.理解审计含义的内涵用户：预期使用者（有效满足其需求）目的：1.改善财务报表质量或内涵2.增强预期使用者对财务报表的信赖程度不涉及为如何利用信息提供建议保证：因审计证据是说服性而非结论性的，只能提供合理保证（高水平保证）。基础：专业性和独立性产品：审计报告2.理解合理保证与有限保证内涵与区别目标不同收集证据的程序不同所需证据的数量和质量不同检查风险不同财务报表的

34、可信性不同提出结论的方式不同【经典考题2012年单选题】下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（）。A.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求B.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性正确答案C答案解析审计的目的是对财务报表的合法性和公允性发表意见，并不包括为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议。【经典考题2015年单选题】下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是（）。A.鉴证业务提供高水平保证B.代编财务信息提供合理保证C.对财务信息执行商定程

35、序提供低水平保证D.财务报表审阅提供有限保证正确答案 D答案解析选项A，鉴证业务也包括审阅业务，审阅提供的是有限保证；选项BC为非鉴证业务，没有保证程度这一说。知识点：审计要素的内涵及特征审计业务的三方关系：被审计单位管理层（责任方）、注册会计师、财务报表预期使用者。鉴证对象信息：财务报表标准：财务报表编制基础审计证据：审计证据的充分性和适当性相互关联审计报告：对财务报表的合法性和公允性发表意见【经典考题2016年单选题】（回忆版）下列有关审计业务的说法中，正确的是（）。A.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务 B.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表 C.执

36、行审计业务获取审计证据大多数是结论性而非说服性的 D.审计的目的是改善财务报表质量，因此审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任 正确答案 A答案解析审计的最终产品是审计报告，不包括财务报表，财务报表是由被审计单位编制的；执行审计业务获取的审计证据大多数是说服性的，而非结论性的；审计并不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任。【经典考题2014年单选题】下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是（）。A.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者B.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利

37、益的主要利益相关者C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方正确答案D答案解析审计业务具有三方关系人是审计业务的要素之一，如果责任方和财务报表预期使用者为同一方，则该业务就不构成审计业务。【经典考题2015年多选题】注册会计师在对鉴证对象作出合理一致的评价时，需要有适当的标准。下列有关标准的说法中，正确的有（）。A.注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，构成适当的标准B.对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性C.采用的标准的类型不

38、同，注册会计师为评价该标准所需执行的工作也不同D.标准应当具有相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性正确答案 BCD答案解析标准应当具有相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性的特征，注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。知识点：审计的基本要求遵守职业准则遵守职业道德守则保持职业怀疑合理运用职业判断【经典考题2016年单选题】（回忆版）下列有关职业判断的说法中，错误的是（）。A.注册会计师恰当记录与被审计单位的就相关决策结论进行沟通的方式和时间，有利于提高职业判断的可辩护性 B.如果有关决策不被该业务的具体事实的情况所支持，职业判断并不能作为注

39、册会计师作出不恰当决策的理由 C.职业判断涉及与具体会计处理和审计程序相关的决策，但不涉及与遵守职业道德要求相关的决策 D.保持职业怀疑有助于注册会计师提高职业判断质量 正确答案C答案解析职业判断涉及注册会计师执业中的各类决策，包括与具体会计处理相关的决策、与审计程序相关的决策，以及与遵守职业道德要求相关的决策。 【经典考题2016年单选题】（回忆版）下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（）。A.注册会计师是否能够保持职业怀疑在很大程度上取决于其胜任能力 B.会计师事务所的业绩评价机制会削弱注册会计师对职业怀疑的保持程度 C.保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持职业怀疑能力 D.审计的时间安

40、排和工作量要求有可能会阻碍注册会计师保持职业怀疑 正确答案B答案解析会计师事务所的业绩评价机制会促进或削弱注册会计师对职业怀疑的保持程度，这取决于这些机制如何设计和执行。知识点：审计目标概念关系图理解认定的内涵、分类，关注认定目标程序的关系考点。根据以往考试命题规律来看，涉及管理层对财务报表的认定与注册会计师的审计目标、审计程序的关系的题目，特点较显著，就是多采用填表的方式进行考核。例如给出“应收账款”相关的认定名称，要求写出相应的审计目标和审计程序。此类型的题目往往和后面的循环审计章节的有较多的联系。在综合题中也会间接地涉及到认定，且分值不少，希望引起考生的注意。主观题型1： 管理层的认定

41、具体审计目标 审计程序 主观题型2： 事项序号 是否可能表明存在重大错报风险（是/否） 理由 重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次） 财务报表项目及相关认定 主观题型3： 内部控制的缺陷 影响的认定 【经典考题2014年单选题】下列各项认定中，与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关的是（）。A.完整性B.发生C.截止D.权利和义务正确答案A答案解析与账户余额相关的认定为存在、权利和义务、完整性、计价和分摊；与交易事项相关的认定为发生、完整性、准确性、截止、分类；与列报和披露相关的认定是发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。三者的交集为完整性，故选项A正确。知识点：审计风险概念与运用（1）了解审计风险的构成（2）理解审计风险与重大错报风险和检查风险的关系以及对审计程序的影响（审计证据的关系）：【例题单选题】在审计风险模型中，检查风险取决于（）。 A.与财务报表编