2018注册会计师-税法强化班讲义.doc

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1、2018年注册会计师考试辅导 税法第一章税法总论【考情分析】非重点章，题型为客观题，分值在12分。【知识点】税法的概念【考情分析】低频高点，熟悉基本知识点即可。一、理解税收的内涵需要从三个方面把握1.本质：分配关系。2.国家税权：国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行的分配。（1）分配主体：税收是以国家为主体的分配，一般分配以各生产要素的所有者为主体；（2）分配依据：税收是国家凭借政治权利的分配，一般分配是基于生产要素进行分配。3.目的：满足社会公共需要。【典型例题2016年考题】（考生回忆）下列权利中作为国家征税依据的是（）。A.管理权力B.政治权力C.社会权力D.财产权力正确答案

2、B答案解析国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行的分配。二、税法的概念1.概念：国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系法律规范的总称。2.税法特点：（1）义务性法规：并不是没规定权利，权利建立在义务之上，处于从属地位。税法属义务性法规的这一特点是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。（2）综合性法规。【典型例题】下列关于税收和税法的描述，正确的是（）。A.税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范B.税收是本质上是一种分配关系C.税收的分配依据是基于生产要素进行分配D.税法是授权性法规正确答案B答案解析选项A，税法是调整国家与纳税人关系的法律规范；选项C，税收的分

3、配依据是凭借政治权利的分配；选项D，税法是义务性法规。【知识点】税收法律关系【考情分析】中频考点，2010年前考核的较多。税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。（一）税收法律关系的构成：1.权利主体（双主体）：（1）代表国家行使征税职责的国家税务机关、海关和财政机关；（2）履行纳税义务的人：确定原则属地兼属人的原则。2.权利客体：征税对象，是税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象。3.税收法律关系的内容：是税收法律关系中最实质的东西，是税法的灵魂。（二）税收法律关系的产生、变更或消灭：税法是引起税收法律关系

4、的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系，产生、变更或消灭由税收法律事实来决定。【典型例题2010年考题】下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（）。A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成正确答案C答案解析选项A，税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系；选项B，税收法律关系中权利主体双方法律地位平等；选项D，税

5、收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成的。【知识点】税法与其他法律的关系【考情分析】低频考点。熟悉基本知识点即可。一、税法是我国法律体系的重要组成部分1.税法同其他法律部门划分开来是因为税法以税收关系为自己的调整对象。2.性质上属于公法。但具有一些私法的属性。二、税法与其他法律的关系1.税法与宪法的关系依据宪法的原则制定。宪法是制定税法和向公民征税及公民依法纳税的直接法律依据。2.税法与民法的关系（1）民法：调整平等主体之间的法律规范，调整方法平等、等价和有偿。税法：调整国家与纳税人关系的法律规范，调整方法要采用命令和服从的方法。（2）税法的某些规范

6、同民法规范基本相同时，税法一般援引民法条款。（3）涉及税收征纳关系的问题，一般以税法的规范为准则。即便符合民法中的规定，但违反税法规定的，应按税法的规定对该交易做出调整。3.税法与刑法的关系调整范围不同，但二者对违反税法都规定了处罚条款。违反税法不一定是犯罪。4.税法与行政法的关系（1）税法具有行政法的一般特性。（2）税收法律关系中居于领导地位的一方总是国家，体现国家单方面意志，不需要征纳双方意思表示完全一致。（3）行政法大多为授权性法规，而税法则是一种义务性法规。【知识点】税法原则【考情分析】传统高频考点，近几年涉及的不多，2017年特别关注！考试围绕三类题型考核：1.基本原则和适用原则的区

7、分；2.各原则的基本含义；3.应用性考核。税法基本原则法定原则（核心）要件法定：课税要素必须以法律形式作出规定，必须尽量明确；税务合法：税务机关按法定程序依法征税，不得随意减征、停征或免征，无法律依据不征税公平原则税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。禁止对特定纳税人给予歧视性对待，也禁止在没有正当理由的情况下对特定纳税人给予特别优惠效率原则包括经济效率和行政效率实质课税原则根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人税负，而不能仅考虑相关外观和形式【典型例题】纳税人通过转让定价减少计税所得，税务机关有权重新估定计税价格

8、，并据以计算应纳税额，体现了税法基本原则中的（）。A.法定原则B.公平原则C.效率原则D.实质课税原则正确答案D答案解析需要根据客观事实来确定是否符合课税要件，不能仅仅考虑其外观和形式，体现的就是税法基本原则中的实质课税原则。税法适用原则法律优位原则在处理不同等级税法的关系上，效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法无效。法律行政法规规章法律不溯及既往原则新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。保持税法的稳定性和可预测性新法优于旧法新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法特别法优于普通法原则对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力

9、。居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法，即打破了税法效力等级的限制实体从旧、程序从新原则实体税法不具备溯及力，即纳税义务的确定以纳税义务发生时的税务为准不具备向前的溯及力；程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力，即对于一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的原则上新税法具有约束力程序优于实体原则在税收争讼发生时，程序法优于实体法。保证税款及时、足额入库【典型例题】税务机关在税务检查过程中发现某企业在新所得税法实施前的某项偷税行为，在计算该企业应当补缴的税金时按原税法执行，该处理遵循了（）原则。A.新法优于旧法B.特别法优于普通

10、法C.法律不溯及既往D.实体从旧、程序从新正确答案D答案解析纳税义务的确定以纳税义务发生时的税务为准，所以企业应该按原税法规定补缴偷漏的税款，遵循了实体从旧、程序从新原则。【典型例题12014年考题】下列各项税法原则中，属于税法适用原则的是（）。A.税收公平原则 B.税收法定原则 C.实质课税原则 D.程序优于实体原则正确答案D答案解析选项ABC，属于税法的其他基本原则；选项D，属于税法的适用原则。【典型例题22014年考题】下列各项税法原则中，属于税法基本原则核心的是（）。A.税收公平原则B.税收效率原则C.实质课税原则D.税收法定原则正确答案D答案解析税法基本原则的核心是税收法定原则。【典

11、型例题32010年考题】下列关于税法原则的表述中，正确的有（）。A.新法优予旧法原则属于税法的适用原则B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力正确答案ABCD答案解析以上选项都正确。【典型例题4】关于税法原则的说法，不正确的是（）。A.禁止在没有正当理由的情况下对特定纳税人给予特别优惠体现了税收公平原则B.提请税务行政复议必须缴清税款或提供纳税担保，体现了程序优于实体原则C.法律优位原则在作用主要体现在处理不同等级税法的关系上D.程

12、序性税法一律不得具备溯及力，体现了程序从新原则正确答案D答案解析程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。【知识点】税法要素【考情分析】中频考点。考试围绕二类题型考核：1.纯粹概念的记忆考核；2.结合实体税种考核基本概念。一、纳税义务人即纳税主体，直接负有纳税义务的单位和个人。两种基本形式：自然人和法人。【相关概念】1.代扣代缴义务人：有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。 2.代收代缴义务人：有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位和个人。二、征税对象即纳税客体，是征纳双方权利义务共同指向的客体或标的物。征税对象是区分不同税种的重要标志

13、，体现不同税种征税的基本界限，决定着某一税种的基本征税范围，也决定不同税种名称。【相关概念】1.计税依据（税基）：是计算征税对象应纳税款的直接数量依据，是课税对象量的规定。2.计税依据基本形态：A.价值形态（以征税对象的价值作为计税依据）：从价计征。如增值税。B.物理形态（以征税对象的数量、重量、容积、面积等作为计税依据）：从量计征。如车船税。【经典例题2016年考题】（考生回忆）下列税法要素中，能够区别一种税与另一种税的重要标志是（）。A.纳税地点B.纳税环节C.纳税义务人D.征税对象正确答案D答案解析征税对象是区分一种税与另一种税的重要标志。三、税目对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映

14、具体的征税范围，是对课税对象质的界定。1.凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目。2.并非所有税种都规定税目。四、税率指对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度，衡量税负轻重的重要标志。税率的形式：1.比例税率：同一征税对象，不论数额，规定相同的征收比例。分类：a.单一比例税率。b.差别比例税率：具体又分为产品比例税率，行业比例税率，地区差别比例税率。c.幅度比例税率。2.累进税率：同一课税对象，随数量的增大，征收比例也随之增高的税率。分为全额、超额和超率累进税率。 3.定额税率：根据课税对象的一定计量单位，直接规定固定的征税数额。【典型例题】级数课税对象级距税率速算

15、扣除数1231500元以下（含）15004500（含）45009000（含）3%10%20%0105？假如课税对象的金额为1800元。则：A.全额累进：应纳税额180010%180（元）B.超额累进：应纳税额15003%（18001500）10%75（元）全额累进税率与超额累进税率计算的应纳税额的差额为速算扣除数。速算扣除数18075105（元）简化计算，应纳税额180010%10575（元）【举一反三】假设上述金额为8000元。超额累进：应纳税额15003%（45001500）10%（80004500）20%1045（元）全额累进：应纳税额800020%1600（元）速算扣除数555五、纳税

16、期限税法规定缴纳税款的期限。【相关概念】1.纳税义务发生时间：应税行为的发生时间。2.纳税期限：每隔固定时间汇总纳税义务的时间。分为按期和按次两种。3.缴库期限：纳税期满后，纳税人将应纳税款入库的期限。滞纳金从该期限满后的次日算！【典型例题12013年考题】下列税种中，采用比例税率征收的有（）。A.消费税B.增值税C.城镇土地使用税D.城市维护建设税 正确答案ABD答案解析城镇土地使用税采用的是定额税率征收。【典型例题2】下列各项中，表述正确的是（）。A.税目是区分不同税种的主要标志B.税率是衡量负轻重的重要标志C.纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人D.征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利

17、义务所指的物品正确答案B答案解析选项A，税目是征税对象的具体化，征税对象是区分不同税种的主要标志；选项C，纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人还包括组织；选项D，征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品或行为。【知识点】税收立法与我国现行税法体系【考情分析】中频考点。考试围绕各级次税法的效力和表现形式考核。一、税收立法机关（分类按效力区分）分类立法机关主要内容表现形式税收法律全国人大及其常务委员会立法仅次于宪法，税法中最高级次。在税收法律体系中具有最高的法律效力企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法、关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收条例的决定（特）全国

18、人大及其常务委员会授权立法具有国家法律的性质和地位，其法律效力高于行政法规增值税暂行条例、消费税暂行条例等税收法规国务院制定的税收行政法规低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章、地方规章，全国普遍适用企业所得税法实施条例、税收征收管理法实施细则地方人大及常委会制定的税收地方性法规目前仅限海南、民族自治地区税收规章国务院税务主管部门制定的税收部门规章有权机关包括：财政部、国家税务总局和海关总署。不得与税收法律、行政法规相抵触增值税暂行条例实施细则、税务代理试行办法地方政府制定的税收地方规章在税收法律、法规明确授权的前提下进行，不得与税收法律、行政法规相抵触城市维护建设税、房产税等地方性税种暂行条

19、例实施细则【典型例题12013年考题】下列各项税收法律法规中，属于国务院制定的行政法规是（）。A.中华人民共和国个人所得税法B.中华人民共和国税收征收管理法C.中华人民共和国企业所得税法实施条例D.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 正确答案C答案解析选项A、B属于全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律；选项D，属于国务院税务主管部门制定的税收部门规章。【典型例题22011年考题】下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（）。A.中华人民共和国个人所得税法B.中华人民共和国消费税暂行条例C.中华人民共和国企业所得税法实施条例D.中华人民共和国消费税暂行条例实施细则正确答案D答案解析选项A属

20、于全国人大及其常委会制定的税收法律；选项B属于全国人大或人大常委会授权立法；选项C属于国务院制定的税收行政法规。二、税收立法程序1.提议阶段：无论是税法的制定，还是税法的修改、补充和废止，一般由国务院授权其税务主管部门（财政部或国家税务总局）负责立法的调查研究等准备工作，并提出立法方案或税法草案，上报国务院。2.审议阶段：税收法规由国务院负责审议。税收法律在经国务院审议通过后，以议案的形式提交全国人民代表大会或其常务委员会审议通过。3.通过阶段4.发布阶段：税收行政法规由国务院总理发布实施；税收法律由主席发布实施。【典型例题12016年考题】（考生回忆）税收立法程序是税收立法活动中必遵循的法定

21、步骤，目前我国税收立法程序经过的主要阶段有（）。A.提议阶段B.通过阶段C.审议阶段D.公布阶段正确答案ABCD答案解析税收立法程序的主要阶段包括提议阶段、通过阶段、审计阶段和公布阶段。【典型例题2】税收法律是指由全国人大及其常委会制定的有关税收分配活动的法律制度。有关税收法律立法程序的表述，正确的有（）。A.必须经财政部向全国人大及其常委会提出税收法律草案B.交由国务院审议C.税收法律案的通过采取表决方式进行D.由全国人大常委会委员长签署公布正确答案C答案解析选项A，必须经国务院向全国人大及其常委会提出税收法律草案；选项B，交由人大审议；选项D，由主席签署公布。【典型例题3】下列关于我国税收

22、法律级次的表述中，正确的有（）。A.税收征收管理法实施细则属于税收规章 B.中华人民共和国企业所得税法实施条例属于税收行政法规 C.中华人民共和国企业所得税法属于全国人大制定的税收法律D.中华人民共和国增值税暂行条例属于全国人大常委会制定的税收法律正确答案BC答案解析选项A，税收征收管理法实施细则属于税收法规；选项D，中华人民共和国增值税暂行条例属于全国人大常委会授权立法。三、我国现行税法体系税务机关征收的税种的征管适用税收征管法，海关负责征收的税种的征收管理按照海关法及进出口关税条例等规定执行。【知识点】税收执法【考情分析】高频考点。考试围绕两个划分考核，即税收征收管理范围划分和税收收入划分

23、，是近几年出题老师的最爱，关注！一、税收征收管理范围划分征收机关征收的税种国税系统增值税，消费税，车辆购置税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，部分企业的企业所得税，证券交易税（开征之前为对证券交易征收的印花税） 地税系统城市维护建设税（不包括上述由国家税务局系统负责征收管理的部分），部分所得税，个人所得税，资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，印花税，契税海关系统关税、船舶吨税、代征进出口环节的增值税和消费税二、税收收入划分中央政府固定收入

24、消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等地方政府固定收入城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税中央政府与地方政府共享收入增值税（不含进口环节由海关代征的部分） 企业所得税：（铁路总公司、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按比例分享）个人所得税（除储蓄存款利息所得的个税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同）资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）【典型例题12015年考题】下列税种中属于中央政府与地方政府共享收入的是（）。A.耕地占用税B.个人所得税C.车辆购置税D.土地增值税

25、正确答案B答案解析选项A、D属于地方政府固定收入，选项C属于中央政府固定收入。【典型例题22014年考题】某汽车制造企业缴纳的下列税种中，应向国家税务局系统申报缴纳的有（）。A.消费税B.车辆购置税C.城镇土地使用税D.城市维护建设税正确答案AB答案解析城镇土地使用税和城市维护建设税，是由地税系统负责征管的。【知识点】税务机关和纳税人的权力与义务【考情分析】中频考点。理解记忆为主。（一）税务机关和税务人员的权利和义务税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时，与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有下列关系之一的，应当回避：夫妻关系；直系

26、血亲关系；三代以内旁系血亲关系；近姻亲关系；可能影响公正执法的其他利益关系。其他略。（二）纳税人、扣缴义务人的权利与义务纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。其他略。【典型例题2015年考题】以下属于纳税人权利的有（）。A.要求税务机关保护商业秘密B.对税务机关作出的决定，享有陈述权、申辩权C.有权控告和检举税务机关、税务人员违法违纪行为D.依法申请减免税权正确答案ABCD答案解析选项ABCD均属于纳税人的权利。【知识点】国际税收关系【考情分析】要求熟悉国际重复征税。1.国际税收分配关系中一系列矛盾的产生与税收管辖权有

27、关。2.税收管辖权划分原则有属地原则和属人原则两种。属地原则以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准，属人原则以纳税人的国籍和住所为标准确定形式税收管辖权范围。3.税收管辖权分为三类：地域管辖权（收入来源地管辖）、居民管辖权和公民管辖权。4.国际重复征税包括：法律性、经济性和税制性重复征税。法律性重复征税：不同的征税主体对同一纳税人的同一税源进行的重复征税。例如：甲国居民在乙国取得的收入，甲乙两国都要征税。国际重复征税一般属于法律性重复征税。经济性重复征税：不同的征税主体对不同纳税人的同一税源进行的重复征税。例如：甲国子公司用税收利润向乙国母公司支付股息，乙国就该笔股息收入缴纳所得税。一般是

28、由于股份公司经济组织形式所引起的。税制性重复征税：由于各国在税收制度上普遍实行复合税制度所导致的。5.国际重复征税的产生：（1）前提条件：纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化。（2）根本原因：各国行使的税收管辖权的重叠。（3）形式：居民（公民）管辖权同地域管辖权的重叠。居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的重叠。地域管辖权与地域管辖权的重叠。【典型例题2009年考题】下列各项中，属于国际重复征税产生原因的有（）。A.地域管辖权与地域管辖权的重叠 B.居民（公民）管辖权与收入管辖权的重叠 C.居民（公民）管辖权与地域管辖权的重叠 D.居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的重叠正确答

29、案ACD答案解析国际重复征税产生的原因可以分为：居民（公民）管辖权同地域管辖权的重叠；居民（公民）管辖权同居民（公民）管辖权的重叠；地域管辖权同地域管辖权的重叠。【本章总结】1.税法的概念；2.税法原则；3.税法要素；4.税收立法与我国现行税法体系；5.税收执法；6.税务机关和纳税人的权利与义务；7.国际税收关系。第二章增值税法考情分析 重点章，分值在10-15分之间。各种题型均会出现，特别是计算、综合题中既可单独出题，也可与其他税种结合出题。2017年教材按全面“营改增”的内容进行了重新编写。一、增值税的概念 以商品和劳务在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。二、特点 1.

30、保持税收中性；2.普遍征收；3.税收负担由最终消费者负担；4.实行税款抵扣制度；5.实行比例税率；6.实行价外税制度。【知识点】征税范围【考情分析】必考点、有新增内容。选择题的高频考点，也是计算税额的基础。选择题主要集中在应税服务的范围和特殊项目进行考核，视同销售成为计算综合题中的必考点。 【重要考点】一、征税范围1.销售货物：包括电力、热力、气体在内的有形动产。2.提供应税劳务：（1）加工劳务：严格限制在委托方提供原料及主要材料。（2）修理修配劳务：注意修理修配的对象。（3）单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务不征。3.发生应税行为：销售应税服务、销售无形资产和销售

31、不动产。4.进口货物。二、应税行为的具体范围（一）交通运输服务11%1.陆路运输服务（1）铁路运输和其他陆路运输（公路、缆车、索道、地铁、城市轻轨等）；（2）出租公司收取的出租车管理费2.水路运输服务远洋运输的程租、期租业务3.航空运输服务（1）航空运输的湿租业务；（2）航天运输4.管道运输服务5.无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税（二）邮政服务11%1.邮政普遍服务函件、包裹等邮件寄递，邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务2.邮政特殊服务义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务3.其他邮政服务邮册等邮品销售、邮政代理等业务（三）电信服务1.基础电信服务11%出租

32、或者出售带宽、波长等网络元素的业务2.增值电信服务6%卫星电视信号落地转接服务属于增值电信服务（四）建筑服务11%（1）包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。其中修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。（2）固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。（3）物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税（4）其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土

33、地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。（5）纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税（五）金融服务6%贷款服务（1）各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入。【注1】“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资

34、收益。金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。【注2】货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务纳税直接收费金融服务包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务保险服务包括人身保险服务和财产保险服务金融商品转让（1）金融商品转让是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。（2）其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。（3）纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产

35、管理产品持有至到期，不属于金融商业转让 （六）现代服务：6%（租赁服务：不动产11%；有形动产17%）研发和技术服务 包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务，其中的专业技术服务，是指气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城市规划、环境与生态监测服务等专项技术服务信息技术服务 指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动，包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务文化创意服务 包括设计服务（包括内部管理设计、供应链设计、动漫设计、网游设计、网站设计、广告设计等）、知

36、识产权服务、广告服务（包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等）和会议展览服务（包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动）物流辅助服务 包括航空服务（含航空地面服务和通用航空服务）、港口码头服务（含港口设施保安费）、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务租赁服务 （1）包括融资租赁和经营租赁。融资性售后回租不按照本税目纳税。（2）将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务

37、缴纳增值税。（3）水路运输的光租业务、航空运输的干租业务属于经营租赁鉴证咨询服务 包括认证服务、鉴证服务和咨询服务（含翻译服务和市场调査服务） 广播影视服务 包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务商务辅助服务 包括企业管理服务（含物业管理）、经纪代理服务（含金融代理）、人力资源服务、安全保护服务。【注】经纪代理服务中的货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶经营人的委托，以委托人的名义，为委托人办理货物运输、装卸、仓储和船舶进出港口、引航、靠泊等相关手续的业务活动（七）生活服务6% （1）包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务

38、、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。（2）提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。（3）纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税。（4）旅游娱乐服务包括旅游服务和娱乐服务。娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）（八）销售无形资产6% （1）销售无形资产指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。（2）无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形

39、资产。其中其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等（九）销售不动产11% 转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税【注】确定一项经济行为是否需要缴纳增值税，一般应同时具备以下四个条件： 应税行为是发生在中华人民共和国境内； 应税行为是属于销售服务、无形资产、不动产注释范围内的业务活动； 应税服务是为他人提供的；

40、应税行为是有偿的。上述所说的有偿有两类情形属于例外： （1）满足上述四个条件但不需要缴纳增值税的情形。主要包括： 行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或者行政事业性收费； 存款利息； 被保险人获得的保险赔付； 房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金； 在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。 （2）不同时满足上述四个增值税征税条件但需要缴纳增值税，主要包括某些无偿的应税行为需要缴纳增值税。 单位或者个体工商户

41、向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 财政部和国家税务总局规定的其他情形。 三、应税行为征税范围的说明事项（一）非营业活动（P39）销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但非经营活动的情形例外：（1）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的

42、财政票据；所收款项全额上缴财政。（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（二）境内销售服务、无形资产或者不动产的含义（P40）1.在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（2）所销售或者租赁的不动产在境内；（3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。2.下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形：为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务；向境内单位或者个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务；向境内单位或者个人提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务；向境内单