2017注册会计师-会计基础班讲义.doc

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1、注册会计师考试辅导 会计（前言）前言中华会计网校的各位同学，你们好！我是东北财经大学会计学院的魏红元，很高兴能够在网上与你们见面。在未来的一段时间里，老师将和你们共同学习注册会计师考试会计这门课。在二十多年各种会计考试辅导过程中，我采取的都是一种与国内其他老师不同的应试教学方法，也就是说，同学们在听课时一定手边要有今年中国注册会计师协会编写的新版教材，这样才能取得理想的效果。因为每年98%以上的考试内容我们事后都可以在教材中的某页某行找到答题依据，本着“考试考什么老师就讲什么”的原则，老师今年的课件还是采用曾经帮助无数考生顺利通过考试的教材结合历年试题精讲的风格。听老师的课首先要拿笔在书上跟着

2、老师的思路，划老师说的书上内容，把老师在讲义上补充的一些口诀和图形公式补充到书边，下次再看教材时就可以只看老师划的内容,这样一来既不耽误考试答题又节约复习时间。其次是要学习老师对书上每句话的理解和对一些计算题的分析方法，那才是最重要的。另外老师还会在讲课过程中详细地分析最近几年考题中一些经典大题和小题的解题思路，帮助同学们掌握按照出题老师的思路来解决问题的方法，这对于通过考试会起到事半功倍的作用。 比如老师讲解第三章存货第一节最后一自然段的时候，老师先让同学们在书上划（4）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（

3、销售费用）。然后老师让同学们在书边写上如下注释:借：预付账款贷：银行存款 借：销售费用贷：预付账款这个知识点在2016年考了两次:【单选题】215年12月31日，甲公司向乙公司订购的印有甲公司标志、为促销宣传准备的卡通毛绒玩具到货并收到相关购货发票，50万元货款已经支付。该卡通毛绒玩具将按计划于216年1月向客户及潜在客户派发。不考虑相关税费及其他因素，下列关于甲公司215年对订购卡通毛绒玩具所发生支出的会计处理中，正确的是（）。 A.确认为库存商品 B.确认为当期销售成本 C.确认为当期管理费用 D.确认为当期销售费用 正确答案D 【综合题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为一家从事贵金

4、属进口、生产加工以及销售相关产品的企业，215年发生如下业务：（2）为进一步宣传甲公司品牌形象，215年，甲公司聘请专业设计机构为甲公司设计黄金摆件，市场制定后分发给各经销商作品牌宣传。215年，支付给专业设计机构设计费200万元，订制摆件200件，每件3.5万元。215年11月，收到订制摆件并于年底分发各经销商。在将黄金摆件分发给各经销商后，经双方约定，无论经销商是否退出，均无需返还。正确答案（2）为品牌宣传而取得的特定产品或支出，应作为企业的销售费用处理。借：预付账款（2002003.5）900贷：银行存款900借：销售费用900贷：预付账款900再比如老师在讲解第十八章第六节“购买企业内

5、部购进的商品未实现对外销售时的抵销处理”知识点的时候，书上有两种做法:做法一：借：营业收入贷：营业成本存货做法二：借：营业收入贷：营业成本借：营业成本贷：存货老师会善意提醒同学们出题人制定标准答案时候会习惯性的选择做法二，这就需要同学们尽量平时做题的时候要选择做法二的思路。听完基础班之后还要接着听网校习题班、串讲班等后续班次的课，并且要找个好习题集认真地做题，做题是为了更好地理解书上的内容，并提高实战能力。这里老师推荐的是我们中华会计网校编写的梦想成真系列辅导书，它的难易程度非常接近考试，而且网校有专门的老师负责答疑。 每隔一段时间同学们就要反复看在书上划的内容和记在书边的口诀，一定要温故而知

6、新，只有这样经常复习才能记得牢。 好的开始是成功的一半，加油，同学们！一起进入到注册会计师考试会计这门课教材的学习阶段。第一章总论考情分析本章主要介绍了会计的相关基础知识以及基本的会计处理原则。主要包括会计核算基础、基本原则、会计信息质量要求、会计要素以及会计计量属性等。这些内容比较简单, 是基础中的基础, 并贯穿于整本教材。本章主要以客观题的形式进行考查，分值不大，平均在2分左右。考试的重点内容包括会计基本假设、会计要素的确认和计量以及会计信息质量要求等, 尤其对实质重于形式原则的考查最为突出。 第一节会计概述三、企业会计准则的制定与企业会计准则体系中国现行企业会计准则体系由基本准则、具体准

7、则、应用指南和解释组成。具体准则具体准则是在基本准则的指导下，对企业各项资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及相关交易事项的确认（是否记账）、计量（记多少钱账）和报告（在哪记账）进行规范的会计准则。 第二节财务报告目标、会计基本假设与会计基础一、财务报告目标（一） 财务报告目标的受托责任观和决策有用观财务报告目标是指企业编制财务报告提供会计信息的目的。（二）我国关于财务报告目标的规定我国基本准则明确了财务报告的目标，规定财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息（决策有用观），反映企业管理层受托责任履行情况（受托责任观），有助于财务报告使用者作出

8、经济决策。我国对财务报告目标的界定，兼顾了决策有用观和受托责任观。二、会计基本假设（会计前提）1.会计主体（为谁记账）会计主体可能是法律主体的一部分（车间），也可能是几个法律主体的综合体（企业集团）。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。但是会计主体不一定是法律主体。2.持续经营3.会计分期会计期间通常分为年度和中期。中期（非年度），是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如月度、季度、半年度等。4.货币计量三、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。（现金流量表除外，其编制采用收付实现制的原则。）第三节会计信息质量要求一、可靠性（强调真实）二、相关性（

9、强调有用）三、可理解性（清晰明了）四、可比性（代替一贯性和可比性）（一）同一企业不同时期可比（纵向可比）会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。【第二章】在下述两种情形下，企业可以变更会计政策：第一，法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。（法定变更）第二，会计政策变更能够提供更可靠（真实）、更相关（有用）的会计信息。（自愿变更）（二）不同企业相同会计期间可比（横向可比）五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业以融资租赁

10、方式租入固定资产：形式：没有所有权实质：承租方长期占有使用结论：当作承租方的资产企业在销售某商品的同时又与客户签订了售后回购协议：形式：销售商品实质：筹集资金结论：销售当期不确认收入引申：售后租回某些情况不确认收入。六、重要性七、谨慎性好事不能多想，坏事不能少想。不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备。对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等。采用双倍余额递减法，年数总和法提折旧谨慎性的应用也不允许企业设置秘密准备。 八、及时性即使是可靠的、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。第

11、四节会计要素及其确认与计量资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况（与资产负债表有关），收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果（与利润表有关）。一、会计要素定义及其确认条件（一）资产的定义及其确认条件1.资产的定义资产具有以下几个方面的特征：（1）资产预期会给企业带来经济利益如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。（2）资产应为企业拥有（有所有权）或者控制（无所有权）的资源比如融资租入固定资产。（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。2.资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满

12、足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；基本确定：95%X100%（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（二）负债的定义及其确认条件负债具有以下几个方面的特征：（1）负债是企业承担的现时义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。现时义务可以是法定义务，也可以是推定义务。某企业多年来制定有一项销售政策，对于售出商品提供一定期限内的售后保修服务（或有事项），预期将为售出商品提供的保修服务就属于推定义务，应当将其确认为一项负债。借：销售费用贷：预计负债（2）负债预期会导致经济利益流出企业（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的（三）所有者权益的定义及其确认条件1.所有者

13、权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。2.所有者权益的来源构成利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。利得损失的两个去向:（1）直接计入所有者权益其他综合收益（2）直接计入当期利润营业外收入、营业外支出（四）收入的定义及其确认条件1.收入的定义（对照利得的定义）收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下几个方面的特征：（1）收入是企业在日常活动中形

14、成的（营业外收入不确认为收入）（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入（3）收入（本身）会导致所有者权益的增加（五）费用的定义及其确认条件1.费用的定义（对照损失的定义）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下几个方面的特征：（1）费用是企业在日常活动中形成的（营业外支出不确认为费用）（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出（3）费用（本身）会导致所有者权益的减少（六）利润的定义及其确认条件1.利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。【对照第十七章利润表】表17-2利润表会企02表编制单位： 年

15、 月 单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益其他收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入其中：非流动资产处置利得减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）五、其他综合收益税后净额（一）以后不能重分类进损益的其他综合收益1.重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动 2.权益法下在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益中享有的份额 （二）

16、以后将重分类进损益的其他综合收益 1.权益法下在被投资单位以后将重分类进损益的其他综合收益中享有的份额 2.可供出售金融资产公允价值变动损益 3.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产损益4.现金流量套期损益的有效部分 5.外币财务报表折算差额 六、综合收益总额七、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益利润包括营业利润、利润总额和净利润。2.利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。【例题多选题】下列各项中，属于应计入损益的利得的有（）。A.处置固定资产产生的净收益B.重组债务形成的债务重组收益C.持有可供出售金融资产公允价值增加额D.对联营企业投资的

17、初始投资成本小于应享有投资时联营企业净资产公允价值份额的差额正确答案ABD答案解析选项C，可供出售金融资产公允价值变动计入其他综合收益。二、会计要素计量属性及其应用原则（一）会计计量属性（属于会计政策）从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。（4）现值现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。现值10/（110%） 112/（110%）218/（110%）315/（110%）410（P/F，10%，1）12（P/F，10%，2）18（P/F，10%，3）15（P/F，10

18、%，4）现值10（P/A，10%，4）（三）会计要素计量属性的应用原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 第五节财务报告以后章节涉及，本处不再赘述第二章会计政策和会计估计及其变更考情分析本章属于历年考试重点内容，经常以客观题的形式考查会计政策与会计估计的划分，且历年分值在2分左右。本章中会计政策变更也可能通过主观题形式考查，学习过程中应当通过典型例题掌握其核算原则。此外，会计政策变更与会计估计变更的划分几乎每年都考客观题，考生应重点把握。追溯调账时，资产负债表上的科目正常写，利润表上

19、的科目要换成“利润分配未分配利润”。会计政策变更绝对不允许出现“以前年度损益调整”。追溯调表时，资产负债表调整变化年度的年初数，利润表调整变化年度的上年数。2.前期重大会计差错更正追溯调账时，资产负债表上的科目正常写，利润表上科目要换成“以前年度损益调整”。3.资产负债表日后事项中调整事项追溯调账时，资产负债表上的科目正常写，利润表上科目要换成“以前年度损益调整”。第一节会计政策及其变更的概述一、会计政策的概述会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。原则，是指按照企业会计准则规定的、适合企业会计核算的具体会计原则；基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而

20、采用的基础，主要是计量基础（即计量属性），包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等；会计处理方法，是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合本企业的具体会计处理方法。会计政策具有以下特点：第一，会计政策的选择性。会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中作出指定或具体选择。第二，会计政策应当在会计准则规定的范围内选择。第三，会计政策的层次性。会计政策包括会计原则、计量基础和会计处理方法三个层次。企业应当披露采用的重要会计政策，不具有重要性的会计政策可以不予披露。企业应当披露的重要会计政策包括：（1）发出存货成本的计量，企业发出存

21、货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法。（2）长期股权投资的后续计量，企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。（3）投资性房地产的后续计量，企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是采用公允价值模式。（4）固定资产的初始计量，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。（5）生物资产的初始计量，企业为取得生物资产而产生的借款费用，应当予以资本化，还是计入当期损益。（6）无形资产的确认，企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。（7）非货币性资产交换的计量，非货币性资产交换是以换出资产的

22、公允价值作为确定换入资产成本的基础，还是以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础。（8）收入的确认，是指收入确认所采用的会计原则。（9）合同收入与费用的确认，企业确认建造合同的合同收入和合同费用采用完工百分比法。（10）借款费用的处理，即是采用资本化，还是采用费用化。（11）合并政策，是指编制合并财务报表所采用的原则。二、会计政策变更的概述一般情况下，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。在下述两种情形下，企业可以变更会计政策：第一，法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。【法定变更】第二，会计政策变更能够提供更可靠（真实）、更相关（有用）的会计

23、信息。【自愿变更】下列两种情况不属于会计政策变更：第一，本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。例如，将自用的办公楼改为出租，不属于会计政策变更，而是采用新的会计政策。第二，对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。第二节会计估计及其变更的概述一、会计估计的概述会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计具有如下特点：第一，会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。第二，进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。第三，进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。企业应当披露重要的会计估计，不

24、具有重要性的会计估计可以不披露。企业应当披露的重要会计估计（会计估计一般指年限、百分比、特殊金额的计算）包括：（1）存货可变现净值的确定。（2）采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。（3）固定资产的预计使用寿命与净残值；固定资产的折旧方法。（4）生物资产的预计使用寿命与净残值；各类生产性生物资产的折旧方法。（5）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。（6）可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法。可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量的确定。（7）合同完工进度的确定。（8）权益工具公允价值的确

25、定。（9）债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定。债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定。（10）预计负债初始计量的最佳估计数的确定。（11）金融资产公允价值的确定。（12）承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分配。（13）探明矿区权益、井及相关设施的折旧方法；与油气开采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法。（14）非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定。（15）其他重要会计估计。二、会计估计变更会计估计变更，并不意味着以前期间会计估

26、计是错误的，如果以前期间的会计估计是错误的，则属于前期差错，按前期差错更正的会计处理办法进行处理。第三节会计政策与会计估计及其变更的划分企业应该在符合我国现行会计准则、制度和其他相关法律法规要求的前提下，以一贯性、适用性和成本效益原则为基础，正确选择和确定本企业采用的会计政策与会计估计，并正确划分会计政策变更与会计估计变更，按照不同的方法进行相关会计处理。第一，以会计确认是否发生变更作为判断基础。一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。会计确认的变更一般会引起列报项目的变更。第二，以计量基础是否发生变更作为判断基础。企业会计准则基本淮则规定了历史成本、重置成本、可

27、变现净值、现值和公允价值5项会计计量属性，是会计处理的计量基础。一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。第三，以列报项目是否发生变更作为判断基础。第四，根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计变更：分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更，当至少涉及上述一项划分基础变更时，该事项是会计政策变更；不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。第四

28、节会计政策和会计估计变更的会计处理一、会计政策变更的会计处理发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法，两种方法适用于不同情形。（一）追溯调整法追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。追溯调整法通常由以下步骤构成：第一步，计算会计政策变更的累积影响数；第二步，编制相关项目的调整分录（追溯调账）；第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及

29、其金额（追溯调表）；第四步，附注说明。会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。上述留存收益金额，包括盈余公积和未分配利润等项目，不考虑由于损益的变化而应当补分的利润或股利。累积影响数通常可以通过以下各步计算获得（结合表2-1来理解）：第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；第二步，计算两种会计政策下的差异；第三步，计算差异的所得税影响金额；第四步，确定前期中的每一期的税后差异；第五步，计算会计政策变更的累积影响数。重点补充：所得税做题口诀资产的账面价值原值折旧摊销减值准备负债的账面价值原值资产的计税

30、基础：目前时点上税法认为该资产值多少钱负债的计税基础原值未来抵扣金额【例2-1】甲公司205年、206年分别以4 500 000元和1 100 000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从207年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。公司发行普通股4 500万股，未发行任何稀释性潜在普通股。两种方法计量的

31、交易性金融资产账面价值如表2-1所示。表2-1两种方法计量的交易性金融资产账面价值单位：元会计政策股票成本与市价孰低205年年末公允价值206年年末公允价值A股票4 500 0005 100 0005 100 000B股票1 100 0001 300 000根据上述资料，甲公司的会计处理如下：1.计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数（表2-2）表2-2改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数单位：元时间公允价值成本与市价孰低税前差异所得税影响税后差异205年年末5 100 0004 500 000600 000150 000450 000206年年末1 300 0001 100 000

32、200 00050 000150 000合计6 400 0005 600 000800 000200 000600 0002.编制有关项目的调整分录：借：交易性金融资产公允价值变动800 000贷：利润分配未分配利润（代替公允价值变动损益） 800 000 资产，账面价值计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。借：利润分配未分配利润（代替所得税费用）200 000贷：递延所得税负债200 000借：利润分配未分配利润 90 000贷：盈余公积 90 0003.财务报表调整和重述（财务报表略）。资产负债表项目的调整：调增以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产年初余额800 00

33、0元；调增递延所得税负债年初余额200 000元；调增盈余公积年初余额90 000元；调增未分配利润年初余额510 000元。利润表项目的调整：调增公允价值变动收益上年金额200 000元；调增所得税费用上年金额50 000元；调增净利润上年金额150 000元；调增基本每股收益上年金额0.0033元（15/4 500）。（二）未来适用法未来适用法，是指将变更后的会计政策（有时采用）应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计（必须采用）变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表（不追溯调账，不追

34、溯调表）。【例2-2】乙公司原对发出存货采用后进先出法，由于采用新准则，按其规定，公司从207年1月1日起改用先进先出法。207年1月1日存货的价值为2 500 000元，公司当年购入存货的实际成本为18 000 000元，207年12月31日按先进先出法计算确定的存货价值为4 500 000元，当年销售额为25 000 000元，假设该年度其他费用为1 200 000元，所得税税率为25%。207年12月31日按后进先出法计算的存货价值为2 200 000元。乙公司由于法律环境变化而改变会计政策，假定对其采用未来适用法进行处理。计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数如表2-3所示。表2-3

35、当期净利润的影响数计算表单位：元项 目先进先出法后进先出法营业收入25 000 00025 000 000减：营业成本16 000 00018 300 000减：其他费用1 200 0001 200 000利润总额7 800 0005 500 000减：所得税1 950 0001 375 000净利润5 850 0004 125 000差额1 725 000采用先进先出法的销售成本为：期初存货购入存货实际成本期末存货2 500 00018 000 0004 500 00016 000 000（元）；采用后进先出法的销售成本为：期初存货购入存货实际成本期末存货2 500 00018 000 00

36、02 200 00018 300 000（元）。公司由于会计政策变更使当期净利润增加了1 725 000元。（三）会计政策变更会计处理方法的选择1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更的情况下，企业应当分别以下情况进行处理：（1）国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理；（2）国家没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应当采用追溯调整法进行会计处理。3.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；在当期期初确定会计政策

37、变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。不切实可行，是指企业在采取所有合理的方法后，仍然不能获得采用某项规定所必需的相关信息，而导致无法采用该项规定，则该项规定在此时是不切实可行的。企业因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁，或因不可抗力而毁坏、遗失，如火灾、水灾等，或因人为因素，如盗窃、故意毁坏等，可能使当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数无法计算，即不切实可行，此时，会计政策变更应当采用未来适用法进行处理。（四）会计政策变更的披露（1）会计政策变更的性质、内容和原因。（2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。（3）无法进行追溯调整的，说明该事实

38、和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。需要注意的是，在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更的信息。 二、会计估计变更的会计处理企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。【补充例题】丙公司有一台管理用设备，原始价值为84 000元，预计使用寿命为8年，净残值为4 000元，自204年1月1日起按直线法计提折旧。208年1月（经过了四年），由于新技术的发展等原因，需要对原预计使用寿命和净残值作出修正，修改后的预计使用寿命为6年，净残值为2 000元。该公司适用所得税税率为25%。假定税法允

39、许按变更后的折旧额在税前扣除。 1.分析：不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数。2.计算：相关科目年初余额表单位：元项目金 额固定资产84 000减：累计折旧40 000固定资产净值44 000改变估计使用寿命后，208年1月1日起每年计提的折旧费用为21 000 （44 0002 000）（64） 元。只需按重新预计的尚可使用寿命和净残值计算确定的年折旧费用。3.编制会计分录借：管理费用 21 000贷：累计折旧 21 000此估计变更影响本年度净利润减少数为8 250（21 00010 000）（125%）元。企业通过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础仍然难以对某项变更进行区分的，应

40、当将其作为会计估计变更处理。企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息:（1）会计估计变更的内容和原因。（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数（不是累积影响数）。（3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。第三章 存货考情分析本章属于全书的基础性章节, 相对比较简单, 但为以后学习收入、非货币性资产交换、债务重组和差错更正等提供了便利。本章内容是考试中的常客, 通常考试分值在2 分左右, 在客观题中主要考查存货的概念、存货的初始计量等。在考试中属于送分题, 但是大家一定不要掉以轻心, 根基的稳固性决定了上层建筑是否坚固耐用。第一节存货的确认和初始计量一、存货的性质与确认

41、条件【第十七章】“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。（教材392页）资产负债表（局部）（教材386页）表17-1会企01表编制单位： 年 月 日 单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益） 期末余额年初余额存货二、存货的初始计量存货成本包括采购成本、加工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本三个组成部分。（一）外购存货的成本（一个组成部分）外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采

42、购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费（包括进口关税，不包括增值税）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用（重要性）。（二）加工取得存货的成本 其成