生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算.ppt

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1、第七章生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算本章内容o在产品概述在产品概述n含义含义n收发结存收发结存n清查及盘亏盘盈的会计处理清查及盘亏盘盈的会计处理o生产费用在完工产品和在产品之间的分配生产费用在完工产品和在产品之间的分配n分配方法选择应考虑的因素分配方法选择应考虑的因素n七种分配方法七种分配方法o完工产品成本的结转完工产品成本的结转在产品概述o在产品在产品n广义：不能作为商品销售的产品广义：不能作为商品销售的产品n狭义：对于某车间或某步骤尚未完工的产品狭义：对于某车间或某步骤尚未完工的产品()o在产品收发结存手续在产品收发结存手续n核算资料和实际盘点资料核算资料和实际盘点资料n核算资料

2、：核算资料：在产品收发结存账（在产品台账）在产品收发结存账（在产品台账）o在产品清查在产品清查n定期或不定期轮流清查、月末结账前都应清查定期或不定期轮流清查、月末结账前都应清查n在产品盘盈盘亏报告表在产品盘盈盘亏报告表o在产品清查的账务处理在产品清查的账务处理n盘盈：冲减盘盈：冲减“管理费用管理费用”o借：基本生产成本借：基本生产成本 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢o借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用贷：管理费用n盘亏和毁损盘亏和毁损o借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资

3、产损溢 贷：基本生产成本贷：基本生产成本o借：原材料借：原材料其他材料其他材料 （残料入库）（残料入库）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢o借：其他应收款借：其他应收款 （责任人赔款）（责任人赔款）营业外支出营业外支出 （意外灾害造成）（意外灾害造成）管理费用管理费用 （管理不善造成或净损失转销）（管理不善造成或净损失转销）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢生产费用在完工产品和在产品之间的分配生产费用在完工产品和在产品之间的分配o月初在产品数量月初在产品数量+本月投产数量本月投产数量 =本月完工产成品数量本月完工产成品

4、数量+月末在产品数量月末在产品数量 o月初在产品成本月初在产品成本+本月生产费用本月生产费用 =本月完工产成品成本本月完工产成品成本+月末在产品成本月末在产品成本 o本月完工产成品成本本月完工产成品成本 =月初在产品成本月初在产品成本+本月生产费用本月生产费用-月末在月末在产品成本产品成本 分配方法的选择标准分配方法的选择标准o企业应该根据如下一些条件选择既合理又简企业应该根据如下一些条件选择既合理又简便的分配方法：便的分配方法：n在产品数量的多少在产品数量的多少n各月在产品数量变化的大小各月在产品数量变化的大小n各项费用比重的大小各项费用比重的大小n定额管理基础的好坏等定额管理基础的好坏等会

5、计分录会计分录o将本月完工产成品成本转入将本月完工产成品成本转入“库存商品库存商品”n借：库存商品借：库存商品X产品产品 贷：基本生产成本贷：基本生产成本X产品产品o本月在产品成本继续留在本月在产品成本继续留在“基本生产成本基本生产成本”科目内，形成借方余额科目内，形成借方余额分配方法分配方法o在产品不计算成本法在产品不计算成本法o在产品按年初固定成本计价法在产品按年初固定成本计价法o在产品按所耗原材料费用计价法在产品按所耗原材料费用计价法o约当产量比例法约当产量比例法o在产品按完工产品成本计价法在产品按完工产品成本计价法o在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法o定额比例法定额比例法 在

6、产品不计算成本法在产品不计算成本法o完全不考虑在产品，无需分配完全不考虑在产品，无需分配o假定月末在产品成本为零，即月初在产品成假定月末在产品成本为零，即月初在产品成本也为零本也为零o本月完工产成品成本本月完工产成品成本=本月生产费用本月生产费用o“基本生产成本基本生产成本”科目无月初月末余额科目无月初月末余额o适用情况适用情况n各月末在产品数量很小，数量上也差不多，算各月末在产品数量很小，数量上也差不多，算不算在产品成本对于完工产品成本的影响很小不算在产品成本对于完工产品成本的影响很小在产品按年初固定成本计价法在产品按年初固定成本计价法o各月末（月初、月末）在产品的成本固定不变，各月末（月初

7、、月末）在产品的成本固定不变，无需分配无需分配o本月完工产成品成本本月完工产成品成本=本月生产费用本月生产费用o“基本生产成本基本生产成本”科目月初月末余额相等科目月初月末余额相等o年终时，应盘点确定在产品实际数量确定下一年的年终时，应盘点确定在产品实际数量确定下一年的在产品固定成本在产品固定成本o适用情况适用情况n在产品数量虽大，但各月之间在产品数量变动不大，月在产品数量虽大，但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额不大初、月末在产品成本的差额不大n在产品数量较少在产品数量较少在产品按所耗原材料费用计价法在产品按所耗原材料费用计价法o月末在产品只计算耗用的原材料费用月末在产品

8、只计算耗用的原材料费用o本月完工产成品成本本月完工产成品成本=月初在产品月初在产品材料材料成本成本+本月生产费用本月生产费用-月末在产品月末在产品材料材料成本成本o“基本生产成本基本生产成本”科目月初月末余额中仅有科目月初月末余额中仅有“原材料原材料”费用费用o适用情况适用情况n适用于各月末在产品数量较大，在产品数量变适用于各月末在产品数量较大，在产品数量变化也较大，同时仅原材料费用在成本中所占比化也较大，同时仅原材料费用在成本中所占比重较大的产品，各月初和月末在产品的其它成重较大的产品，各月初和月末在产品的其它成本基本上可以相互抵消本基本上可以相互抵消 o分配分配n只分配原材料费用只分配原材

9、料费用n根据原材料投入情况分配根据原材料投入情况分配o如原材料一次投入的，在产品与完工产品耗用如原材料一次投入的，在产品与完工产品耗用原材料费用相等，按照在产品与完工产品的数原材料费用相等，按照在产品与完工产品的数量分配量分配o若非，参照约当产量比例法进行分配若非，参照约当产量比例法进行分配约当产量比例法约当产量比例法o约当产量：将月末在产品数量按照投料程度约当产量：将月末在产品数量按照投料程度或完工程度折算为相当于完工产品的产量或完工程度折算为相当于完工产品的产量n原材料约当产量原材料约当产量n其他费用约当产量其他费用约当产量o适用情况适用情况n月末在产品数量较大，各月末在产品数量波动月末在

10、产品数量较大，各月末在产品数量波动也较大，且产品成本中各成本项目所占的比重也较大，且产品成本中各成本项目所占的比重相差不大的情况相差不大的情况 o分配分配n某项费用分配率该项费用总额某项费用分配率该项费用总额/（完工产品产（完工产品产量在产品约当产量）量在产品约当产量）n完工产品该项费用完工产品数量完工产品该项费用完工产品数量费用分配率费用分配率n在产品该项费用在产品该项费用 在产品约当产量在产品约当产量费用分配率费用分配率 费用总额完工产品费用费用总额完工产品费用o原材料约当产量的计算原材料约当产量的计算n原材料在生产开始时一次投入原材料在生产开始时一次投入o在产品的数量在产品的数量=约当产

11、量约当产量 n每道工序开始时一次性投入每道工序开始时一次性投入 o按每一工序的原材料消耗定额来计算按每一工序的原材料消耗定额来计算 n陆续投入陆续投入 o假定在产品均匀分布在加工生产线上，平假定在产品均匀分布在加工生产线上，平均每一件在产品在本工序的投料程度均可均每一件在产品在本工序的投料程度均可按按50%计算计算记得加上上步骤记得加上上步骤o其他费用的约当产量其他费用的约当产量n按照各工序在产品的累计工时定额占完工产品工时定额按照各工序在产品的累计工时定额占完工产品工时定额的比例计算的比例计算n类似原材料陆续投入类似原材料陆续投入在产品按完工产品成本计价法在产品按完工产品成本计价法 o将在产

12、品视同完工产品分配费用将在产品视同完工产品分配费用o在产品的数量在产品的数量=约当产量约当产量o适用情况适用情况n月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品完毕，但尚未验收或包装入库的产品在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法 o月末在产品按定额成本计算，无需考虑实际成本的分月末在产品按定额成本计算，无需考虑实际成本的分配配o先计算在产品成本，再计算完工产品成本先计算在产品成本，再计算完工产品成本o月末在产品成本月末在产品成本=(在产品数量在产品数量各成本项目的单位各成本项目的单位费用定额费用定额)n在产品数量也应是约

13、当产量在产品数量也应是约当产量 o本月完工产品成本本月完工产品成本=月初在产品成本月初在产品成本+本月生产费用本月生产费用-月末在产品的定额成本月末在产品的定额成本n实际成本脱离定额的差异，全部计入完工产品成本实际成本脱离定额的差异，全部计入完工产品成本n若本月修订定额，会带来完工产品成本考核和分析若本月修订定额，会带来完工产品成本考核和分析的困难的困难o适用情况适用情况n定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额制定定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额制定比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的情况情况 o若产品成本中原材料费用所占比重较大，

14、为了简若产品成本中原材料费用所占比重较大，为了简化成本计算工作，月末在产品成本也可只按定额化成本计算工作，月末在产品成本也可只按定额原材料费用计算，即，将该方法与在产品按所耗原材料费用计算，即，将该方法与在产品按所耗原材料费用计价法结合起来使用原材料费用计价法结合起来使用 o某工业企业大量生产甲产品。月初生产线上有甲产品某工业企业大量生产甲产品。月初生产线上有甲产品120件，件，其中第一道工序有其中第一道工序有40件，第二道工序有件，第二道工序有80件。件。o甲产品的原材料均在每道工序开始时一次性投入，其他费用甲产品的原材料均在每道工序开始时一次性投入，其他费用陆续发生。陆续发生。o本月发生材

15、料费用本月发生材料费用90000元，工资及福利费用元，工资及福利费用25000元，元，燃料及动力费燃料及动力费12000元，制造费用元，制造费用5000元，共计元，共计132000元元o本月末完工产品数量为甲产品本月末完工产品数量为甲产品1000件，在产品件，在产品300件，其件，其中第一道工序有中第一道工序有100件，第二道工序有件，第二道工序有200件。件。o第一道工序工时定额为第一道工序工时定额为4小时，材料消耗定额为小时，材料消耗定额为2.7公斤，公斤，第二道工序工时定额为第二道工序工时定额为2小时，材料消耗定额为小时，材料消耗定额为1.8公斤。公斤。o材料计划单价材料计划单价15元元

16、/公斤，小时工资率公斤，小时工资率3元，小时燃料与动元，小时燃料与动力分配率力分配率1.80元，小时制造费用分配率元，小时制造费用分配率0.8元元o月初在产品定额成本月初在产品定额成本n在产品原材料定额成本在产品原材料定额成本=（402.7+80(2.7+1.8)）15=7020n在产品工资及福利定额成本在产品工资及福利定额成本=（450%40+（4+250%）80）3=1440n在产品燃料及动力定额成本在产品燃料及动力定额成本=（450%40+（4+250%）80）1.8=864n在产品制造费用定额成本在产品制造费用定额成本=（450%40+（4+250%）80）0.8=384n合计合计=9

17、708o月末在产品定额成本月末在产品定额成本n在产品原材料定额成本在产品原材料定额成本=（1002.7+200(2.7+1.8)）15=17550n在产品工资及福利定额成本在产品工资及福利定额成本=（450%100+（4+250%）200）3=3600n在产品燃料及动力定额成本在产品燃料及动力定额成本=（450%100+（4+250%）200）1.8=2160n在产品制造费用定额成本在产品制造费用定额成本=（450%100+（4+250%）200）0.8=960n合计合计=24270o本月完工产品成本本月完工产品成本n完工产品原材料成本完工产品原材料成本=7020+90000-17550=79

18、470n在产品工资及福利定额成本在产品工资及福利定额成本=1440+2500-3600=22840n在产品燃料及动力定额成本在产品燃料及动力定额成本=864+12000-2160=10704n在产品制造费用定额成本在产品制造费用定额成本=384+5000-960=4424n合计合计=117438=9708+132000-24270定额比例法定额比例法o产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例分配额费用的比例分配n原材料费用按照原材料定额消耗量或原材料定额费用比例分配原材料费用按照原材料定额消耗量或原材料定额费用比例

19、分配n工资及福利费、制造费用等其他各项加工费用，既可按定额费工资及福利费、制造费用等其他各项加工费用，既可按定额费用的比例分配，也可按定额工时的比例分配，但通常是按定额用的比例分配，也可按定额工时的比例分配，但通常是按定额工时比例分配工时比例分配 o消耗量消耗量or定额费用定额费用n消耗量优点：既有费用资料又有消耗量资料，便于考核分析消耗量优点：既有费用资料又有消耗量资料，便于考核分析n消耗量缺点：核算工作量大，例如原材料，要一种一种算消耗量缺点：核算工作量大，例如原材料，要一种一种算n定额费用：只有费用资料，但解决核算量大的问题定额费用：只有费用资料，但解决核算量大的问题o适用情况适用情况n

20、定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品o分配结果比较正确，同时还便于将实际费用与定额费分配结果比较正确，同时还便于将实际费用与定额费用进行比较，考核和分析定额的执行情况用进行比较，考核和分析定额的执行情况o基本公式（消耗量）基本公式（消耗量）n消耗量分配率消耗量分配率=n完工产品实际消耗量完工产品定额消耗量完工产品实际消耗量完工产品定额消耗量消消耗量分配率耗量分配率n完工产品费用完工产品实际消耗量完工产品费用完工产品实际消耗量原材料单原材料单价（或单位工时的工资

21、、费用）价（或单位工时的工资、费用）n月末在产品实际消耗量月末在产品定额消耗月末在产品实际消耗量月末在产品定额消耗量量消耗量分配率消耗量分配率n月末在产品费用月末在产品实际消耗量月末在产品费用月末在产品实际消耗量原材原材料单价（或单位工时的工资、费用）料单价（或单位工时的工资、费用）o基本公式（定额费用）基本公式（定额费用）n原材料费用分配率原材料费用分配率=n工资（其他费用）分配率工资（其他费用）分配率 =例子o假定丙产品的单位费用定额为假定丙产品的单位费用定额为200元，其中，原材料费元，其中，原材料费用定额用定额100元，工资及福利费用定额为元，工资及福利费用定额为35元，制造费元，制造

22、费用单位费用定额为用单位费用定额为65元元o材料在生产开始时一次性投入，其他费用陆续发生材料在生产开始时一次性投入，其他费用陆续发生o本月初，生产线上有在产品本月初，生产线上有在产品50件。月初在产品实际成件。月初在产品实际成本为本为7800元，其中，原材料元，其中，原材料5180元，工资及福利元，工资及福利820元，制造费用元，制造费用1800元元o本月投产丙产品本月投产丙产品800件件o本月实际发生的生产费用为本月实际发生的生产费用为158000元，其中，原材元，其中，原材料料80500元，工资及福利元，工资及福利27600元，制造费用元，制造费用49900元元o月末，完工月末，完工810

23、件，在产品件，在产品40件。件。o基本公式的缺点基本公式的缺点n月末在产品的定额要计算在产品的约当产量，当种类和工序繁月末在产品的定额要计算在产品的约当产量，当种类和工序繁多时，增加核算量多时，增加核算量o简化的倒挤方法简化的倒挤方法n月末在产品定额消耗量（定额费用）月末在产品定额消耗量（定额费用）=月初在产品定额消耗量（定额费用）月初在产品定额消耗量（定额费用）本月投入的定额消耗量（定额费用）本月投入的定额消耗量（定额费用）本月完工产品定额消耗量（定额费用）本月完工产品定额消耗量（定额费用）n 完工产成品定额消耗量（定额费用）完工产成品定额消耗量（定额费用）+月末在产品定额消耗量（定额费用）

24、月末在产品定额消耗量（定额费用）=月初在产品定额消耗量（定额费用）月初在产品定额消耗量（定额费用）+本月投入的定额消耗量（定额费用）本月投入的定额消耗量（定额费用）n若有在产品盘盈盘亏，则计算不准确若有在产品盘盈盘亏，则计算不准确o简化方法的公式简化方法的公式n费用分配率费用分配率 =n定额费用下：定额费用下：o完工产品成本完工产品成本=完工产品数量完工产品数量单位定额单位定额费用分费用分配率配率o在产品成本在产品成本=月初在产品实际成本本月投入的实月初在产品实际成本本月投入的实际成本本月完工产品成本际成本本月完工产品成本o月末在产品定额费用月末在产品定额费用=月初在产品定额费用本月月初在产品

25、定额费用本月投产数量投产数量单位定额完工产品数量单位定额完工产品数量单位定额单位定额n仍要计算，作为下月月初在产品的定额资料仍要计算，作为下月月初在产品的定额资料例子o本月初，生产线上有在产品本月初，生产线上有在产品50件，月初在产品的件，月初在产品的定额费用为定额费用为7500元，其中，原材料元，其中，原材料5000元，工元，工资及福利资及福利875元，制造费用元，制造费用1625元。月初在产品元。月初在产品实际成本为实际成本为7800元，其中，原材料元，其中，原材料5180元，工元，工资及福利资及福利820元，制造费用元，制造费用1800元。元。o本月投产本月投产800件，本月投入的定额费

26、用为件，本月投入的定额费用为160500元，其中，原材料元，其中，原材料80000元，工资及福元，工资及福利利28175元，制造费用元，制造费用52325元。本月实际发生元。本月实际发生的生产费用为的生产费用为158000元，其中，原材料元，其中，原材料80500元，工资及福利元，工资及福利27600元，制造费用元，制造费用49900元元o月末，完工月末，完工810件，在产品件，在产品40件。件。方法的比较和选择方法的比较和选择o第一到第四种方法第一到第四种方法n在产品数量不大：在产品数量不大：在产品不计算成本法在产品不计算成本法n在产品数量大，但各月之间在产品数量变动不大：在产品数量大，但各

27、月之间在产品数量变动不大：在产品按年初固定成本计价法在产品按年初固定成本计价法n在产品数量大，但各月之间在产品数量变动大，同在产品数量大，但各月之间在产品数量变动大，同时仅原材料费用在成本中所占比重较大的产品：时仅原材料费用在成本中所占比重较大的产品：在在产品按所耗原材料费用计价法产品按所耗原材料费用计价法n月末在产品数量大，各月末在产品数量波动也较大，月末在产品数量大，各月末在产品数量波动也较大，且产品成本中各成本项目所占的比重相差不大的情且产品成本中各成本项目所占的比重相差不大的情况：况：约当产量比例法约当产量比例法o月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，月末在产品已经接近完工，或

28、者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品：但尚未验收或包装入库的产品：在产品按完工产品成在产品按完工产品成本计价法本计价法o定额管理基础较好：定额管理基础较好：定额的方法（第六、七种方法）定额的方法（第六、七种方法）n各月在产品数量变动不大的情况：各月在产品数量变动不大的情况：在产品按定额成本计在产品按定额成本计价法价法n各月在产品数量变动大的情况：各月在产品数量变动大的情况：定额比例法定额比例法 完工产品成本的结转完工产品成本的结转o完工入库产成品的成本，借记完工入库产成品的成本，借记“库存商品库存商品”科目科目o完工的自制材料，借记完工的自制材料，借记“原材料原材料”科目科目o完工的

29、工具、模具等的成本，借记完工的工具、模具等的成本，借记“低值低值易耗品易耗品”科目科目o转出合计的成本贷记转出合计的成本贷记“基本生产成本基本生产成本”科目科目o“基本生产成本基本生产成本”科目月末借方余额，就是科目月末借方余额，就是基本生产在产品的成本基本生产在产品的成本o在某种产品各月末在产品数量较大、但各月之间变化很小的情在某种产品各月末在产品数量较大、但各月之间变化很小的情况下，为了简化成本计算工作，其生产费用在该种产品的完工况下，为了简化成本计算工作，其生产费用在该种产品的完工产品与在产品之间进行分配时，适宜采用的方法是（产品与在产品之间进行分配时，适宜采用的方法是（B）。）。A不计

30、算在产品成本法不计算在产品成本法 B在产品按固定成本计价法在产品按固定成本计价法 C在产品按完工产品计算法在产品按完工产品计算法 D在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法o对于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产对于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用的比重相差不品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用的比重相差不多的产品，应采用（多的产品，应采用（C）。）。A在产品按固定成本计价法在产品按固定成本计价法B在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法 C约当产量比例法约当产量比例法 D在产品按所耗原材料费用计价法在产

31、品按所耗原材料费用计价法 o各月份在产品数量较多而且变化也较大，在完工产品与月末在各月份在产品数量较多而且变化也较大，在完工产品与月末在产品之间分配生产费用时，不宜采用的方法有（产品之间分配生产费用时，不宜采用的方法有（ABD ）。）。A 在产品不计算成本法在产品不计算成本法 B 在产品按固定成本计价法在产品按固定成本计价法 C 约当产量比例法约当产量比例法 D 在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法案例 例2-1：成本计算方法o确定成本计算方法，即确定成本核算对象确定成本计算方法，即确定成本核算对象oP24倒数第倒数第6行：采用品种法行：采用品种法n以生产的甲、乙两种产品为成本核算对象

32、以生产的甲、乙两种产品为成本核算对象n归集生产费用归集生产费用n分配辅助生产成本分配辅助生产成本n制造费用的分配对象：甲产品、乙产品制造费用的分配对象：甲产品、乙产品n分别甲产品、乙产品考虑生产费用在完工产品分别甲产品、乙产品考虑生产费用在完工产品和在产品之间的分配和在产品之间的分配案例 例2-1：归集、分配生产费用归集、分配生产费用o第二步：归集、分配生产费用第二步：归集、分配生产费用n原材料原材料o甲、乙产品耗用：甲、乙产品耗用：基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品/乙产品乙产品o基本生产车间一般耗用：基本生产车间一般耗用：制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间o辅助生产车间不单独设置辅

33、助生产车间不单独设置“制造费用制造费用”明细账，因此明细账，因此辅助生产车间耗用：辅助生产车间耗用：辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间/机机修车间修车间o管理部门耗用：管理部门耗用：管理费用管理费用o销售部门耗用：销售部门耗用：销售费用销售费用n工资及福利费用：与原材料类似工资及福利费用：与原材料类似n折旧费折旧费n杂项费用杂项费用o低值易耗品摊销方法：一次摊销法、分期摊销法、低值易耗品摊销方法：一次摊销法、分期摊销法、五五摊销法五五摊销法n本例：一次摊销法本例：一次摊销法：直接贷记：直接贷记“低值易耗品低值易耗品”n计提短期借款利息计提短期借款利息500元：财务费用元：财务费用案例 例

34、2-1：辅助生产成本分配o第三步：辅助生产生产成本分配第三步：辅助生产生产成本分配n分配方法：直接分配法、交互分配法、顺序分分配方法：直接分配法、交互分配法、顺序分配法、计划成本分配法、代数分配法配法、计划成本分配法、代数分配法n本例：本例：P26第第6点：直接分配法（不考虑各辅助点：直接分配法（不考虑各辅助生产部门之间的相互提供的产品和劳务）生产部门之间的相互提供的产品和劳务）o按表按表2-4分配，其中机修车间用电分配，其中机修车间用电12000度不考度不考虑；供电车间耗用维修时间虑；供电车间耗用维修时间400小时不考虑，假设小时不考虑，假设这些耗费没有发生这些耗费没有发生nP31：分配的差

35、额记入：分配的差额记入“管理费用管理费用”案例 例2-1：制造费用分配o第四步：制造费用分配第四步：制造费用分配n分配方法：分配方法：生产工人工时比例分配法、生产工人工生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法、按耗用原材资比例分配法、机器工时比例分配法、按耗用原材料的数量或成本比例分配法、按直接成本比例分配料的数量或成本比例分配法、按直接成本比例分配法、按产品产量比例分配法、计划分配率法法、按产品产量比例分配法、计划分配率法n本例：本例：P25第一行：按照生产工人工资比例分第一行：按照生产工人工资比例分配配o按表按表2-1中的甲产品中的甲产品13680和乙产品和乙产品

36、9348oP32：分配的差额记入乙产品成本：分配的差额记入乙产品成本案例 例2-1：废品损失o第五步：不可修复废品损失第五步：不可修复废品损失nP24最后一行：要求单独核算废品损失最后一行：要求单独核算废品损失n不可修复废品报废损失不可修复废品报废损失=生产成本生产成本-回收残值回收残值-赔款赔款n生产成本：按所耗实际费用计算、按所耗定额费用计算生产成本：按所耗实际费用计算、按所耗定额费用计算n本例：本例：P26第第7点：按所耗定额费用计算这点：按所耗定额费用计算这5件废品所耗件废品所耗用的成本（记入用的成本（记入“废品损失废品损失”借方）借方）：659.30n核算废品清理收入核算废品清理收入

37、：90o残值残值40元：从元：从“废品损失废品损失”贷方转入贷方转入“原材料原材料其他材料其他材料”o责任人赔款责任人赔款50元：从元：从“废品损失废品损失”贷方转入贷方转入“其他其他应收款应收款”n实际废品损失（实际废品损失（-）：）：569.30o从从“废品损失废品损失”贷方转入贷方转入“基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品”案例 例2-1：生产费用在完工产品和在在完工产品和在产品之间的分配产品之间的分配o第六步：在完工产品和在产品之间的分配第六步：在完工产品和在产品之间的分配n乙产品当月生产当月完工，无需分配乙产品当月生产当月完工，无需分配n甲产品月初在产品甲产品月初在产品10件，本月投

38、产件，本月投产1500件（件（P24），），共共1510件，其中完工件，其中完工1350件（废品件（废品5件，实际件，实际1345件），在产品件），在产品160件（件（P26）o在在1345件完工产品和件完工产品和160件在产品间分配件在产品间分配nP26第第8点，考虑完工程度点，考虑完工程度50%，即约当产量法，即约当产量法oP24最后一行：原材料在生产开始时一次投最后一行：原材料在生产开始时一次投入燃料、工资、制造费用：按入燃料、工资、制造费用：按50%o实际废品损失全部计入完工产品成本实际废品损失全部计入完工产品成本n分配的差额记入在产品的成本分配的差额记入在产品的成本案例 例2-1：生

39、产费用在完工产品和在在完工产品和在产品之间的分配产品之间的分配n关于废品损失（表关于废品损失（表2-5）o本月在生产的本月在生产的1510件甲产品共耗费成本件甲产品共耗费成本 =4270+130000+13680+11602.5+11845.20=171397.7o5件废品所耗用的成本（件废品所耗用的成本（）：）：659.30o1345件完工成品和件完工成品和160件在产品共耗费成本件在产品共耗费成本 =171397.7-659.30=170738.4n在在1345件完工成品和件完工成品和160件在产品之间分配件在产品之间分配 o实际废品损失（实际废品损失（-）：）：569.30n直接记入完工产品成本直接记入完工产品成本