税制改革与税收政策取向分析.docx

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1、税制改革与税收政策取向分析 内容提要：税制改革不仅涉及税制本身的优化问题，而且还与税改所面临的宏观经济环境以及宏观调控的须要紧密相关，必需把税制改革的内在要求与宏观调控的总体要求有机地结合起来。本文正是从这一角度动身，对新一轮税制改革的有关内容进行了逐一剖析。关键词：税制改革、税收政策、宏观调控在发展市场经济条件下，税收具有筹集国家财政收入和对经济运行实施宏观调控两大基本功能。任何一项税制的产生和完善，包括税种、税目、税率的设置和调整，在筹集财政收入的同时，对经济运行都能够发生特定的调整作用。就某一项税制而言，无论改革方案是多么完善，但推出改革的时机也是至关重要的。当税收调控与经济形势对宏观调

2、控的要求相一样时，税制改革就能够顺当推出;否则就难以推出。这就是说，税制改革不仅涉及税制本身的优化问题，还与税制改革所面临的宏观经济环境以及宏观调控的须要紧密相关，必需把税制改革的内在要求与宏观调控的总体要求有机地结合起来。一、逐步推行增值税由生产型改为消费型从完善税制的角度看，必需将生产型增值税转为消费型增值税。我国1994年进行增值税改革时，从当时限制固定投资规模膨胀的宏观经济环境和保持税负基本稳定的须要动身，采纳了国际上很少运用的生产型增值税制。这种税制只允许企业抵扣购进原材料所含进项税金，不允许抵扣购进固定资产所含进项税金，因而存在对资本品重复征税的问题，影响了企业投资的主动性，制约了

3、资本有机构成高的企业和高新技术产业的发展。实行消费型增值税是国际通行的做法，就是在对企业征收增值税时，允许企业抵扣购进固定资产所含税金，可避开重复征税，激励企业增加固定资产投资，特殊是激励资本有机构成高的企业扩大投资，带动产业结构调整，促进企业技术进步，进而拉动经济增长。但是，在推行增值税转型时，要考虑到它对国民经济的影响和调整作用。一是要考虑财政承受程度。由于增值税是我国最大的税种，2023年仅增值税收入就达7341亿元，占税收总收入的1/3以上。增值税的转型，从根本上说，可以促进经济增长，进而带动税收的增加。但从近期看，由于抵扣进项税额较多，在保持税率不变的状况下，会削减肯定数量的财政收入

4、。静态估算，若全面抵扣固定资产投资所含进项税金，一年约削减增值税收入1500亿元;若只抵扣机器设备投资所含进项税金，一年约削减增值税收入1000亿元。所以抵扣种类只能先考虑机器设备，抵扣范围只能先在部分地区进行试点。中心确定，为了更好地实施振兴东北地区老工业基地战略，2023年将在东北地区8个行业(即装备制造业、石油化工业、冶金工业、船舶制造业、汽车制造业、高新技术产业、军品工业和农产品加工业)领先实施增值税的转型，允许企业抵扣当年新增固定资产中机器设备部分所含的进项税金(机器设备存量和房屋、建筑物所含的进项税金不予抵扣)，一年约削减收入150亿元。这样既能够有力扶持东北地区的工业发展，又能够

5、为今后全面推行这项改革积累珍贵的试点阅历。二是要考虑宏观调控政策取向的须要。全面实行增值税转型相当于大规模的减税，有利于刺激企业投资。但在社会投资增长过快、投资规模过大的状况下，实行增值税转型的时机和条件就显得不够成熟，所以要在投资形势有利时才能考虑推出这项改革。此外，目前财政宏观调控仍以支出政策为主，加大对农业的投入，支持公共卫生、科技教化等社会事业的全面发展，加强国家重点工程建设，实施西部大开发战略和振兴东北地区老工业基地战略等，都须要保持肯定规模的财政支出。若全面推行增值税的转型，削减上千亿元的增值税收入，相当于较大规模的减税，这就使财政宏观调控政策取向面临两个选择：要么削减同等规模的财

6、政支出，使财政宏观调控政策的着力点从以财政支出为主转向以减税为主;要么在不减弱财政支出力度的前提下，通过减税，相应扩大财政赤字规模。全部这些，都须要结合当时的宏观经济形势和宏观调控须要来考虑确定，或实行逐步推行的方式，分若干年完成全面转型的改革。二、落实出口退税机制的改革措施原出口退税机制导致政府欠企业退税款，各方反映剧烈。新一届政府特别重视解决这个问题，有关部门在深化调查探讨和广泛征求看法的基础上，于2023年10月，坚决作出改革出口退税机制的决策，确定了新账不欠，老账要还，完善机制，共同负担，推动改革，促进发展的改革原则。改革从2023年起先正式实施，主要包括5个方面的措施：一是对出口退税

7、率进行结构性调整，将目前出口退税率平均下调3个百分点左右;二是改革后新增出口退税由中心和地方按75：25的比例分担，建立中心财政和地方财政共同负担的出口退税新机制;三是中心进口环节增值税、消费税收入增量首先用于出口退税;四是调整出口产品结构，推动外贸体制改革;五是累计欠退税款由中心财政负责偿还。从新账不欠来看，中心财政没有问题，2023年中心财政已支配退税指标2108亿元，年中还可依据进口两税增收状况增加退税指标，保证全年退税须要。现在企业主要担忧的是地方政府能否保证刚好足额退税。特殊是收购出口比例较高的地方，出于自身利益的考虑，地方政府可能会干预收购外地产品或对外购产品不予退税，这些问题不解

8、决，都会影响企业拿到退税款和影响出口。从老账要还来看，主要是看中心财政的偿还方式。由于累计欠企业的退税款多达二三千亿元，从2023年起先，在未偿还退税本金之前，中心财政可实行全额贴息方式，使企业资金占压不受损失，同时也便于企业以退税凭证做抵押，获得银行贷款。对于偿还退税本金这一关键问题，目前舆论界有两种看法：一是实行发行专项国债方式，由中心财政一次性予以偿还;一是分年偿还，若干年内偿还完毕。无论实行哪种方式，都与宏观经济形势亲密相关。三、统一各类企业税收制度一是要根据WTO的原则，统一内外资企业税收制度。我国加入WTO的过渡期已接近结束，金融、商贸等服务领域的市场正全面对外资开放，在外资企业享

9、受国民待遇原则进入国内市场的同时，原来对外资企业实行的一系列税收实惠政策要相应取消，这样才符合WTO关于公允竞争的原则。统一内外资企业税收制度包含很多方面，其中最主要的是统一内外资企业所得税制。统一后的企业所得税应根据扩大税基、降低税率的原则，减轻内资企业的税负，取消外资企业的税收实惠，进一步规范税前扣除范围和标准，促使实际税负与名义税负趋于一样。推动这项改革涉及企业所得税两法合并问题，要与人大立法进程相协调;同时还要考虑对外资的影响，以及周边国家和地区为汲取外资实行的税收政策。为减轻对外资企业的影响，统一内外资企业所得税还可与增值税转型联动推动。二是结合税费改革，统一内资企业的税收制度。要根

10、据党的十六届三中全会提出的非公有制企业在投融资、税收、土地运用和对外贸易等方面，与其他企业享受同等待遇的要求，对现行税费政策进行调整，消退现行税费制度对非公有制经济的卑视性待遇，促进各类全部制经济间的同等竞争，共同发展。四、改革个人所得税制现行个人所得税的费用扣除额为800元，是依据10年前的个人收入水平确定的，这就使广阔工薪阶层成为纳税的主体，而对高收入者起不到应有的调整作用，个人收入差距接着呈扩大趋势。当然，合理调整个人收入差距，要多管齐下，但改革个人所得税是重要一环。要调高个人所得税费用扣除额，适当调整级距和税率，加大对高收入者的调整力度。为严格征管，堵塞偷逃税，要相应实行综合与分类相结

11、合的个人所得税制，将工资薪金所得、生产经营所得等有较强连续性或常常性的收入列入综合所得的征收项目，实行统一的累进税率;对其他所得仍按比例税率分项征收。进一步规范税前扣除范围和标准，建立支付所得的单位与取得所得的个人双向申报的纳税制度，强化个人纳税意识。同时，根据公允税负、合理负担、激励引导个人投资公益事业的原则，适当提高个人捐赠支出的税前扣除标准，激励富有阶层回报社会，促进社会捐助制度的建立。改革个人所得税的同时，还可考虑开征遗产税。因为个人所得税调整力度不宜太大，还有组织收入的重要功能，应协作开征遗产税。应当指出，党的十六届三中全会没有讲到的税制改革，不等于完全不实行。开征遗产税已在党的十五

12、大等一系列中心文件中提出，关键是要充分论证和把握好出台时机。开征遗产税，既要调整收入安排、防止贫富差距过分扩大，又要留意爱护个人投资的主动性，避开资产向境外转移。只有建立遗产税，才有利于在肯定程度上调整社会财宝的分布，缓解贫富悬殊冲突，体现社会公允;有利于提倡劳动致富，限制坐享其成;有利于完善我国调整个人收入的税制，贯彻国际间税收对等原则。五、取消农业税，逐步实现城乡税制的统一2023年政府工作报告指出：2023年除烟叶外，取消农业特产税。从2023年起，逐步降低农业税税率，平均每年降低1个百分点以上，5年内取消农业税。不久前，为了进一步增加农夫收入和刺激农夫种粮的主动性，中心又加快了农业税改

13、革步伐，确定2023年对吉林、黑龙江取消农业税，对全国11个粮食主产区省份降低农业税税率3个百分点，加大对农业主产区的扶持力度，由此削减的收入通过精简乡镇机构、压缩人员、增加财政转移支付等渠道来解决。逐步取消农业税，让农夫有个修养生息的时段，随着农业的不断发展和农夫收入水平的不断提高，创建条件逐步实现城乡统一税制。如，探究将农夫出售的农产品纳入增值税征收范围，将农夫从事农业生产活动取得的收入纳入个人所得税征收范围等。此外，国家正考虑修订中华人民共和国耕地占用税暂行条例。实行最严格的耕地爱护制度是我国的一项基本国策。近年来，一些地方违法乱批滥占耕地现象比较严峻，使耕地面积不断削减，严峻侵害了农夫

14、利益，甚至影响国家粮食平安。在这种状况下，刚好修订耕地占用税暂行条例，扩大现行耕地占用税范围，适当提高税额标准，清理减免税政策，对切实依法爱护耕地具有重要意义。六、适时出台燃油税的改革开征燃油税，就是以其取代长期以来实行的马路养路费、马路客货运附加费、马路运输管理费、航道养护费、水路运输管理费、水运客货运附加费，以及地方用于马路、水路、城市道路维护和建设方面的部分收费，意义非常重大。一是通过费改税，可以替代和取消一大批收费项目，从根本上治理马路三乱，减轻社会负担，促进汽车消费;二是机动车辆用油多少与其对道路的磨损程度基本相适应，可以体现多用路多负担，少用路少负担的原则，比较公允、合理;三是有利

15、于汽车生产企业不断研制和开发新型节油车辆，加快淘汰耗油量大的老旧汽车，促进我国汽车产业更好的发展;四是可以促使机动车辆拥有者和运用者实行措施，降低油耗，节约能源，削减环境污染，促进环境爱护;五是可以确保道路维护具有稳定的资金来源，撤销有关收费稽征机构，避开以费养人，保障资金专款专用，促进道路维护和建设事业健康发展。国家有关部门已做好燃油税的改革方案，目前要接着做好出台燃油税的各项打算工作，亲密关注国际市场石油价格走势，建立和完善我国的石油价格形成机制，适时出台燃油税，确保这项改革顺当实施。七、对不动产开征统一规范的物业税物业税又称不动产税或房地产税，主要针对不动产，要求全部者或承租人每年都缴付

16、肯定税款。推行这项改革，就是将现行房产税、城市房地产税、城镇土地运用税以及土地出让金等税费合并，转化为房产保有阶段统一收取的物业税，同时取消房地产开发建设环节设置的各种乱收费项目。这些税属于地方税，可在中心统一指导下，选择若干地区先行试点。实行物业税，就是将现行房地产开发建设、交易环节担当的有关税费，改为由拥有或运用房地产的单位和个人担当。征收环节后移，可降低前期房地产开发的税费负担，从而降低现行房屋售价水平，有利于中低收入者买房。以后房产全部者或承租人每年需缴纳肯定的物业税，还要与物业管理改革结合起来，相应削减和规范物业管理收费，真正把物业管理纳入政府监督指导下的社区管理范围，为住房者供应良好服务，同时切实减轻住房者的税费负担。