现金流量表的编制(IV).ppt

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1、 财务报告编制与分析财务报告编制与分析主讲：刘翠侠主讲：刘翠侠e-maile-mail：第四章第四章 现金流量表的编制现金流量表的编制学习目标：学习目标：熟悉现金流量表的格式与内容熟悉现金流量表的格式与内容理解现金流量表的编制基础理解现金流量表的编制基础掌握各项目的填列原理掌握各项目的填列原理能够熟练编制现金流量表能够熟练编制现金流量表第四章第四章 现金流量表的编制现金流量表的编制v依据准则：依据准则：企业会计准则第企业会计准则第31号号现金流现金流量表量表1998年出台年出台2001年修订，合并了一些项目年修订，合并了一些项目2006年修订，将补充资料改为附注年修订，将补充资料改为附注vIA

2、SC:IAS7现金流量表现金流量表（1992年修订）年修订）4.1 4.1 现金流量表概述现金流量表概述现金流量表的含义现金流量表的含义1现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础23现金流量表的格式现金流量表的格式4现金流量的分类现金流量的分类现金流量表的作用现金流量表的作用5一、现金流量表（一、现金流量表（cash flow statement)1、含义、含义企业会计准则第企业会计准则第31号号现金流量表现金流量表中：中：现金流量表，是指反映企业在现金流量表，是指反映企业在一定会计期间一定会计期间现金和现金等价物现金和现金等价物流入和流出的报表。流入和流出的报表。动态报表表现金流量表的金流量

3、表的编制基制基础 4.1 4.1 现金流量表概述现金流量表概述2.现金流量表依据的发生制现金流量表依据的发生制v 收付实现制收付实现制【例例】：判断下列业务是否和：判断下列业务是否和8 8月份现金流量表有关月份现金流量表有关20092009年年8 8月，假设乐凯胶片发生如下业务：月，假设乐凯胶片发生如下业务：1 1）本期向）本期向A A公司销售产品中，有公司销售产品中，有5050万元是收现收入，万元是收现收入，赊销赊销140140万元。万元。2 2）B B公司签发支票，偿还公司签发支票，偿还20052005年的欠款年的欠款5050万元万元3 3）预收）预收C C公司的货款公司的货款5050万元

4、存入银行。万元存入银行。4 4）通过银行转账补交）通过银行转账补交7 7月份的税款月份的税款1010万元。万元。4.1 4.1 现金流量表概述现金流量表概述二、二、现现金流量表的金流量表的编编制基制基础础：现现金及金及现现金等价物金等价物 1、现现金（广金（广义义）库库存存现现金金 可以随可以随时时用于支付的用于支付的银银行存款行存款 其他其他货币资货币资金：如外埠存款、金：如外埠存款、银银行行汇汇票、票、银银行本票等行本票等2、现现金等价物：金等价物：期限短、流期限短、流动动性性强强、易、易于于转换为转换为已知金已知金额额的的现现金和价金和价值变动风险值变动风险很小很小的投的投资资 一般是指

5、三个月内到期的一般是指三个月内到期的债债券投券投资资 4.1 4.1 现金流量表概述现金流量表概述1.1.现金流量现金流量 指现金和现金等价物的流入与流出指现金和现金等价物的流入与流出现金流入量：进入到企业里的现金量现金流入量：进入到企业里的现金量现金流出量：从企业里支出的现金量现金流出量：从企业里支出的现金量现金流量净额（现金净流量）现金流量净额（现金净流量）=现金流入量现金流入量-现金流出量现金流出量三、现金流量的概念及分类三、现金流量的概念及分类 4.1 4.1 现金流量表概述现金流量表概述v例：公司例：公司2008年年11月份业务月份业务1、以银行存款购入其他企业、以银行存款购入其他企

6、业2006年年1月末发行的三年月末发行的三年期债券期债券10 000元；元；2、购入、购入2007年年6月发行的三年期债券月发行的三年期债券20 000元；元；3、销售商品收到银行存款、销售商品收到银行存款40 000元元4、购入设备，支付价税总额、购入设备，支付价税总额80 000元元5、从银行提取现金、从银行提取现金50 000元。元。企业现金流入量：企业现金流入量：40 000企业现金流出量：企业现金流出量：20 000+80 000企业现金流量净额企业现金流量净额:-60 000 4.1 4.1 现金流量表概述现金流量表概述2 2、影响现金流量的因素、影响现金流量的因素相互转换相互转换

7、影响现金流量净额影响现金流量净额反映在现金流量表中反映在现金流量表中现金现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金固定资产固定资产累计折旧累计折旧等等等等现金项目现金项目非现金项目非现金项目现金等价物现金等价物现金项目内部转换、非现金项目内部转换现金项目内部转换、非现金项目内部转换 不影响现金流量净额，不反映在现金流量表中不影响现金流量净额，不反映在现金流量表中 4.1 4.1 现金流量表概述现金流量表概述v结论：结论：现金项目和非现金项目之间的转换业务列入现现金项目和非现金项目之间的转换业务列入现金流量表金流量表即影响现金流量净额发生变化的业务列入报表即影响现金流量净额发生变化的业务列入报

8、表v练习：练习：p24 的业务资料，判断影响现金流量的的业务资料，判断影响现金流量的业务业务 4.1 4.1 现金流量表概述现金流量表概述1 1经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量2 2投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量3 3筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量3.3.现金流量的分类现金流量的分类按照企业发生的经济业务性质按照企业发生的经济业务性质 4.1 4.1 现金流量表概述现金流量表概述v经营活动经营活动除投资、筹资以外的所有交易或事项除投资、筹资以外的所有交易或事项v投资活动投资活动企业非流动资产的购建及处置活动企业非流动资产的购建及处置活动不包括在现金等价物

9、范围内的投资及处置活动不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动v筹资活动筹资活动导致企业资本规模和构成发生变化的活动导致企业资本规模和构成发生变化的活动 导致债务规模和构成发生变化的活动导致债务规模和构成发生变化的活动 4.1 4.1 现金流量表概述现金流量表概述五、现金流量表的格式五、现金流量表的格式v内容内容现金流量表主表现金流量表主表现金流量表附注现金流量表附注v种类种类工商企业（本书为例）工商企业（本书为例）商业银行商业银行保险公司保险公司证券公司证券公司 4.1 4.1 现金流量表概述现金流量表概述（一）主表部分：（一）主表部分：v 用纯粹的业务语言来描述现金流量用纯粹的业务语言来描

10、述现金流量v1、主要内容、主要内容v表头：一定会计期间表头：一定会计期间v主要内容：主要内容：经营活动经营活动 投资活动投资活动 筹资活动筹资活动汇率变动对现金的影响额汇率变动对现金的影响额现金及现金等价物的期初、期末、变动数现金及现金等价物的期初、期末、变动数 4.1 4.1 现金流量表概述现金流量表概述项目本期金额上期金额一、一、经营经营活活动产动产生的生的现现金流量金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 经营经营活活动现动现金流入小金流入小计计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费支付的其他与经营活动有

11、关的现金经营经营活活动现动现金流出小金流出小计计 经营经营活活动产动产生的生的现现金流量金流量净额净额现现金流量表（金流量表（经营经营部分，部分，直接法直接法）编编制制单单位：位：年年月月单单位：元位：元现现金流量表（投金流量表（投资资部分）部分）编编制制单单位：位：年年月月单单位：位：元元项目本期金额上期金额二、投二、投资资活活动产动产生的生的现现金流量金流量 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 投投资资活活动现动现金流入小金流入小计计 购建固定资产、无形资产和

12、其他长期资产支付的现金 投资所支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付的其他与投资活动有关的现金 投投资资活活动现动现金流出小金流出小计计 投投资资活活动产动产生的生的现现金流量金流量净额净额三、筹三、筹资资活活动产动产生的生的现现金流量金流量本期金额上期金额 吸收投资所到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金筹筹资资活活动现动现金流入小金流入小计计 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金筹筹资资活活动现动现金流出小金流出小计计筹筹资资活活动产动产生的生的现现金流量金流量净额净额现现金流量表（筹金流量表（筹资资部分

13、）部分）编编制制单单位：位：年年月月单单位：元位：元2、编制要求、编制要求分类列报分类列报总额列报，个别项目净额列报总额列报，个别项目净额列报特殊项目现金流量按其性质归类到各种活特殊项目现金流量按其性质归类到各种活动中动中汇率变动的影响单独列示汇率变动的影响单独列示 4.1 4.1 现金流量表概述现金流量表概述（二）附注二）附注用职业会计专业语言来描述现金流量用职业会计专业语言来描述现金流量1、补充资料：、补充资料：p97（间接法）（间接法）将净利润转换为：经营活动现金流量净额将净利润转换为：经营活动现金流量净额不涉及现金的重大投资和筹资活动不涉及现金的重大投资和筹资活动现金及现金等价物的净变

14、动情况现金及现金等价物的净变动情况2、当期购买或处置子公司及其他营业单位的信息、当期购买或处置子公司及其他营业单位的信息P1033、现金及现金等价物的有关信息、现金及现金等价物的有关信息p104 4.1 4.1 现金流量表概述现金流量表概述补补充充资资料料本期金本期金额额上期金上期金额额1 1将将净净利利润调节为经营润调节为经营活活动现动现金流量金流量 净净利利润润加：加：资产资产减减值值准准备备 固定固定资产资产折旧、油气折旧、油气资产资产折耗、生折耗、生产产性生物性生物资产资产折旧折旧 无形无形资产摊销资产摊销 长长期待期待摊费摊费用用摊销摊销 处处置置固固定定资资产产、无无形形资资产产和

15、和其其他他长长期期资资产产的的损损失失（收收益益以以“-”填列）填列）固定固定资产报废损资产报废损失（收益以失（收益以“-”填列）填列）公允价公允价值变动损值变动损失（收益以失（收益以“-”填列）填列）财务费财务费用（收益以用（收益以“-”填列）填列）投投资损资损失（收益以失（收益以“-”填列）填列）递递延所得税延所得税资产资产减少（增加以减少（增加以“-”号填列）号填列）递递延所得税延所得税负债负债增加（减少以增加（减少以“-”号填列）号填列）存存货货的减少（增加以的减少（增加以“-”号填列）号填列）经营经营性性应应收收项项目的减少（增加以目的减少（增加以“-”号填列）号填列）经营经营性性应

16、应付付项项目的增加（减少以目的增加（减少以“-”号填列）号填列）其他其他 经营经营活活动产动产生的生的现现金流量金流量净额净额现金流量表补充资料（经营活动，间接法）现金流量表补充资料（经营活动，间接法）1、现金流量表信息是资产负债表、利润表的、现金流量表信息是资产负债表、利润表的必要补充，有助于分析财务状况和经营成果必要补充，有助于分析财务状况和经营成果的可靠性的可靠性2、现金流量表是企业活动的综合概括、现金流量表是企业活动的综合概括3、有利于分析企业评价企业的偿债能力、收、有利于分析企业评价企业的偿债能力、收益质量，预测企业的现金流量益质量，预测企业的现金流量四、现金流量表的作用四、现金流量

17、表的作用 4.1 4.1 现金流量表概述现金流量表概述初建，高成长阶段初建，高成长阶段稳定发展阶段稳定发展阶段成熟阶段成熟阶段 投资投资 经营经营筹资筹资 投资投资 经营经营筹资筹资 投资投资 经营经营筹筹 资资发放股利发放股利发放股利发放股利偿还贷款偿还贷款股票回购股票回购 4.1 4.1 现金流量表概述现金流量表概述本节小结本节小结v理解并掌握：理解并掌握：现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础收付实现制收付实现制企业现金流量的分类企业现金流量的分类v熟悉现金流量表的格式熟悉现金流量表的格式v讲授主要内容：讲授主要内容：经营活动现金流量的填列（直接法、间接法）经营活动现金流量的填列（直接

18、法、间接法）投资活动现金流量的填列投资活动现金流量的填列筹资活动现金流量的填列筹资活动现金流量的填列其他项目的填列其他项目的填列v学习目标：学习目标：明确现金流量表各项目的内涵明确现金流量表各项目的内涵理解现金流量表各项目的基本填列方法理解现金流量表各项目的基本填列方法能够熟练编制现金流量表能够熟练编制现金流量表4.2 4.2 现金流量表的编制现金流量表的编制一、现金流量表的编制方法和依据一、现金流量表的编制方法和依据v方法方法1：直接计算法：直接计算法：做法做法1：直接根据本期相关经济业务计算：直接根据本期相关经济业务计算做法做法2：根据：根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其

19、他货币资金其他货币资金”日记账或明细账计算日记账或明细账计算4.2 4.2 现金流量表的编制现金流量表的编制一、现金流量表的编制方法和依据一、现金流量表的编制方法和依据v方法方法2：分析填列法：分析填列法：依据资产负债表、利润表和相关账户的数字直依据资产负债表、利润表和相关账户的数字直接计算接计算4.2 4.2 现金流量表的编制现金流量表的编制资产负债表项目；资产负债表项目；利润表项目；利润表项目；有关明细账户有关明细账户现金流量表项目现金流量表项目权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制 对应的对应的一、现金流量表的编制方法和依据一、现金流量表的编制方法和依据v方法方法3：工作底稿法：工作底

20、稿法：依据资产负债表、利润表和相关账户依据资产负债表、利润表和相关账户手段：编制工作底稿（手段：编制工作底稿（p91)、调整分录、调整分录4.2 4.2 现金流量表的编制现金流量表的编制1、工作底稿法编制步骤：、工作底稿法编制步骤：第第2步步将本期资将本期资产负债表产负债表期初数和期初数和期末数过期末数过入入编制调编制调整分录整分录将调整分将调整分录过入底录过入底稿，并试稿，并试算平衡算平衡现金流量现金流量表项目期表项目期末数过入末数过入报表报表第第3步步第第4步步第第5步步建立工建立工作底稿作底稿第第1步步4.2 4.2 现金流量表的编制现金流量表的编制资产负债表项资产负债表项目目期初数期初

21、数调整分录调整分录期末数期末数借方借方 贷方贷方抄入抄入抄入抄入(核对作用核对作用)利润表项目利润表项目本期数本期数计算得出，与利润计算得出，与利润表核对表核对现金流量表项现金流量表项目目本期数本期数计算得出，填列报计算得出，填列报表表 现金流量表工作底稿现金流量表工作底稿4.2 4.2 现金流量表的编制现金流量表的编制2、调整分录的编制、调整分录的编制v调整分录的特点：调整分录的特点：总括重编总括重编借贷方使用的借贷方使用的各会计报表的原项目名称各会计报表的原项目名称如：如：“经营活动现金流量经营活动现金流量支付的各项税费支付的各项税费”“存货存货”v现金流量表现金流量表项目结构项目结构流入

22、项目：借增贷减流入项目：借增贷减流出项目：借减贷增流出项目：借减贷增4.2 4.2 现金流量表的编制现金流量表的编制交易性金融资产交易性金融资产期初余额：期初余额：3500035000出售出售交易性金融资产交易性金融资产：15000出售出售交易性金融资产交易性金融资产：20000期末余额：期末余额：0借：投资活动现金流量借：投资活动现金流量收回投资收到的现金收回投资收到的现金35 00035 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 35 00035 000现金流量表编制训练现金流量表编制训练工作底稿法工作底稿法长期借款长期借款期初余额：期初余额：150000借入长期借款借入长期借款400

23、000偿还借款本金偿还借款本金150000150000借：筹资活动现金流量借：筹资活动现金流量借款收到的现金借款收到的现金 400 000400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000400 000借：长期借款借：长期借款 150000150000 贷：筹资活动现金流量贷：筹资活动现金流量 偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金1500001500003.调整分录的顺序调整分录的顺序v先调利润表：先调利润表：依次调整利润表项目的发生额（部分结合资产负债依次调整利润表项目的发生额（部分结合资产负债表项目）表项目）v后调资产负债表：后调资产负债表：按资产、负债、所有者权益项目发生额调整

24、按资产、负债、所有者权益项目发生额调整v注意问题：注意问题：全部在利润表调整的项目：不再调整全部在利润表调整的项目：不再调整;部分在利润表调整的项目：资产负债产负债表部分部分在利润表调整的项目：资产负债产负债表部分只调未调整金额只调未调整金额;资产负债表项目：一般分析借、贷方的发生额编制资产负债表项目：一般分析借、贷方的发生额编制调整分录。调整分录。要求：要求：明确每个项目的内涵明确每个项目的内涵 计算应考虑的因素有哪些计算应考虑的因素有哪些二、经营活动现金流量的填列二、经营活动现金流量的填列直接法直接法4.2 4.2 现金流量表的编制现金流量表的编制项项目目本期金本期金额额上期金上期金额额一

25、、一、经营经营活活动产动产生的生的现现金流量金流量 销销售商品、提供售商品、提供劳务劳务收到的收到的现现金金 收到的税收到的税费费返返还还 收到的其他与收到的其他与经营经营活活动动有关的有关的现现金金 经营经营活活动现动现金流入小金流入小计计 购买购买商品、接受商品、接受劳务劳务支付的支付的现现金金 支付支付给职给职工以及工以及为职为职工支付的工支付的现现金金 支付的各支付的各项项税税费费支付的其他与支付的其他与经营经营活活动动有关的有关的现现金金经营经营活活动现动现金流出小金流出小计计 经营经营活活动产动产生的生的现现金流量金流量净额净额 现现金流量表（金流量表（经营经营活活动动部分）部分）

26、会企会企03编编制制单单位：位：年年 月月 单单位位：元元（一）销售商品、提供劳务收到的现金（一）销售商品、提供劳务收到的现金 1.反映内容：以现金收取的反映内容：以现金收取的 销售收入：商品、劳务收入销售收入：商品、劳务收入 销售材料收入销售材料收入 代购代销收入代购代销收入 增值税额销项税额增值税额销项税额 二、经营活动现金流量的填列二、经营活动现金流量的填列直接法直接法4.2 4.2 现金流量表的编制现金流量表的编制二、经营活动现金流量的填列二、经营活动现金流量的填列直接法直接法2.填列思路：三种填列思路：三种思路思路1：直接计算法：直接计算法 依据：会计凭证、会计账户依据：会计凭证、会

27、计账户=本期销售商品、提供劳务收取现金本期销售商品、提供劳务收取现金+本期收回以前的应收账款、应收票据本期收回以前的应收账款、应收票据+本期收回以后的预收账款本期收回以后的预收账款+本期收回前期已核销的坏账损失本期收回前期已核销的坏账损失-当期销售退回而支付的现金当期销售退回而支付的现金特点：该方法只考虑与现金流量表有关的业务特点：该方法只考虑与现金流量表有关的业务4.2 4.2 现金流量表的编制现金流量表的编制【案例案例】某企业当月销售业务如下：某企业当月销售业务如下：销售产品价款为销售产品价款为100 000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为17 000元，货款及增值税已收到并存入银

28、行元，货款及增值税已收到并存入银行销售产品价款为销售产品价款为200 000元，销项税额为元，销项税额为34000元，元，货款及增值税均未收到；货款及增值税均未收到；收回上年的应收账款收回上年的应收账款7 000元存入银行；元存入银行；收到商品的预收款收到商品的预收款5 000元存入银行；元存入银行；将未到期的应收票据向银行贴现，面值为将未到期的应收票据向银行贴现，面值为292 500元，元，贴现利息贴现利息20 000元，实际收到贴现收入元，实际收到贴现收入272 500元存元存入银行账户；入银行账户；销售商品退回，企业以银行存款退回商品款销售商品退回，企业以银行存款退回商品款12000元元

29、销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 =（100 000+17 000100 000+17 000）+7 000+5 000+272+7 000+5 000+272 500-12 000500-12 000=389 500=389 500（元（元 ）实际中应用：实际中应用：做法做法1：根据会计凭证的相关业务相加：根据会计凭证的相关业务相加做法做法2：根据：根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”账户的发生额直接计算账户的发生额直接计算4.2 4.2 现金流量表的编制现金流量表的编制业务业务业务业务号号号号摘摘摘摘 要要要要对对对对方科目方

30、科目方科目方科目借方借方借方借方贷贷贷贷方方方方余余余余额额额额期初余期初余期初余期初余额额额额4 308 9654 308 9652 2设备设备设备设备清理清理清理清理费费费费用用用用固定固定固定固定资产资产资产资产清理清理清理清理 3 000 3 000设备设备设备设备残残残残值值值值收入收入收入收入固定固定固定固定资产资产资产资产清理清理清理清理4 0004 0004 4银银银银行行行行汇汇汇汇票余款入票余款入票余款入票余款入账账账账其他其他其他其他货币资货币资货币资货币资金金金金10 46010 4606 6出售股票投出售股票投出售股票投出售股票投资资资资短期投短期投短期投短期投资资资

31、资200 000200 000投投投投资资资资收益收益收益收益20 00020 0007 7支付商支付商支付商支付商业汇业汇业汇业汇票款票款票款票款应应应应付票据付票据付票据付票据160 000160 0008 8购购购购入固定入固定入固定入固定资产资产资产资产固定固定固定固定资产资产资产资产118 000118 0009 9收到收到收到收到汇汇汇汇票票票票贴现贴现贴现贴现款款款款应应应应收票据收票据收票据收票据185 000185 0001010借入借入借入借入长长长长期借款期借款期借款期借款长长长长期借款期借款期借款期借款400 000400 0001111支付支付支付支付产产产产品宣品宣

32、品宣品宣传费传费传费传费销销销销售售售售费费费费用用用用10 00010 0001212支付支付支付支付办办办办公公公公费费费费管理管理管理管理费费费费用用用用3 0003 0001313收取收取收取收取货货货货款款款款应应应应收收收收账账账账款款款款122 500122 5001414购购购购入低入低入低入低值值值值易耗品易耗品易耗品易耗品低低低低值值值值易耗品易耗品易耗品易耗品6006001515归还归还归还归还借款本金借款本金借款本金借款本金短期借款短期借款短期借款短期借款100 000100 000归还归还归还归还借款利息借款利息借款利息借款利息 应应应应付利息付利息付利息付利息4 8

33、004 800 银银行存款日行存款日记账记账 单单位：元位：元业务业务号号摘摘要要对对方科目方科目借方借方贷贷方方余余额额（16）预预付商品款付商品款预预付付账账款款30 00030 000（17）支付材料价款支付材料价款物物资资采采购购150 000150 000支付增支付增值值税税进项进项税税额额应应交税交税费费25 50025 500（18）购购入工程物入工程物资资在建工程在建工程292 500292 500（23）收取收取销销售售货货款款主主营业务营业务收入收入200 000200 000收取增收取增值值税税销项销项税税额额应应交税交税费费34 00034 000（24）出售出售设备设

34、备价款价款固定固定资产资产清理清理300 000300 000（25）出售无形出售无形资产资产无形无形资产资产100 000100 000（26）归还长归还长期借款本金期借款本金长长期借款期借款600 000600 000归还长归还长期借款利息期借款利息长长期借款期借款150 000150 000（27）购购入股入股权权投投资资长长期股期股权权投投资资100 000100 000已宣告未已宣告未领领取股利取股利应应收股利收股利30 00030 000（28）收回收回应应收股利收股利应应收股利收股利30 00030 000（29）提提现现现现金金190 000190 000（39）支付支付电话费

35、电话费管理管理费费用用3 6243 624（44）交交纳纳增增值值税、城建税税、城建税应应交税交税费费48 70048 700交交纳纳教育教育费费附加附加应应交税交税费费500500（46）收到收到现现金股利金股利投投资资收益收益100 000100 000（49）交交纳纳所得税所得税应应交税交税费费36 00036 000期末余期末余额额3 958 7013 958 701银银行存款日行存款日记账记账（续续）单单位：元位：元思路思路2：分析填列法：分析填列法依据资产负债表、利润表、依据资产负债表、利润表、相关账户相关账户经营活动经营活动现金流量现金流量流动负债流动负债流动负债流动负债（部分）

36、（部分）（部分）（部分）利润表利润表利润表利润表 收入、收入、收入、收入、费用费用费用费用流动资产流动资产（大部分大部分）资资产产负负债债表表4.2 4.2 现金流量表的编制现金流量表的编制销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金=利润表中利润表中“营业收入营业收入”金额金额+应收票据、应收账款项目应收票据、应收账款项目(期初余额期初余额-期末余额期末余额)+预收账款增加数（期末余额预收账款增加数（期末余额-期初余额）期初余额）+本期收回以前已核销的坏账本期收回以前已核销的坏账+“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)”发生额发生额-当期计提的坏账准备当期计提

37、的坏账准备-非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据-应收票据的贴现息应收票据的贴现息4.2 4.2 现金流量表的编制现金流量表的编制利润表、资产负债表利润表、资产负债表(p85-86)(p85-86)本期数本期数期初数期初数期末数期末数营业收入营业收入12000001200000应收账款应收账款（坏账准备账户计提（坏账准备账户计提7612076120）540000540000676080676080应收票据应收票据(同时查账，确认有贴现息同时查账，确认有贴现息600)600)30000300000 0应交增值税销项税额应交增值税销项税额2040002040

38、00销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金(直接计算直接计算)：=1200000+204000+=1200000+204000+（540000-676080)+(30000-0)540000-676080)+(30000-0)-当期计提坏账准备当期计提坏账准备7612076120-商业汇票贴现息商业汇票贴现息600600=1 221 200=1 221 200元元思路思路3：工作底稿法、：工作底稿法、T型账户法：编制调整分录型账户法：编制调整分录p86(1)借：经营活动借：经营活动销售商品收到的现金销售商品收到的现金 1 093 920 应收账款应收账款 136 080 贷：

39、主营业务收入贷：主营业务收入 1 200 000 应收票据应收票据 3 0000（6）借：财务费用借：财务费用 2 600 贷：经营活动贷：经营活动销售商品收到的现金销售商品收到的现金 600 应付利息应付利息 2 000（7）借：资产减值损失）借：资产减值损失 166 120 贷：固定资产贷：固定资产 90 000 经营活动经营活动销售商品收到的现金销售商品收到的现金 76 120(21)借：经营活动借：经营活动销售商品收到的现金销售商品收到的现金 204 000 贷：应交税费贷：应交税费 204 0004747 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金(1)1093920(

40、1)1093920(2)204000(2)204000(3)600(3)600(4)76120(4)76120本期现金流量增加额：本期现金流量增加额：1 221 200 1 221 2004.2 4.2 现金流量表的编制现金流量表的编制（二）购买商品、接受劳务支付的现金（二）购买商品、接受劳务支付的现金1.内容：用广义现金支付的内容：用广义现金支付的 买价：购买商品、劳务、材料买价：购买商品、劳务、材料 增值税进项税额增值税进项税额 企业负担的运杂费企业负担的运杂费 不包括：支付的在建工程材料的价税费不包括：支付的在建工程材料的价税费(属于投属于投资活动资活动)4.2 4.2 现金流量表的编制

41、现金流量表的编制2.填列方法填列方法思路思路1：直接计算法：直接计算法 会计凭证、会计账簿会计凭证、会计账簿购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金=本期购买商品、接受劳务等支付的现金本期购买商品、接受劳务等支付的现金 +本期支付应付账款、应付票据、预付账款本期支付应付账款、应付票据、预付账款 -本期因购货退出而收到的现金本期因购货退出而收到的现金 4.2 4.2 现金流量表的编制现金流量表的编制【例例】购买材料价款为购买材料价款为20 000元，进项税额为元，进项税额为3 400元，元，以银行存款支付；以银行存款支付；v购买材料价款为购买材料价款为30 000元，进项税额为元

42、，进项税额为5 100元，货款元，货款与增值税尚未支付；与增值税尚未支付；v用银行汇票支付材料价款及增值税，收到银行转来银行汇用银行汇票支付材料价款及增值税，收到银行转来银行汇票多余款收账通知，退回余款票多余款收账通知，退回余款34 000元，材料价款元，材料价款100 000元，其相应的增值税为元，其相应的增值税为17 000元元v以银行存款预付购材料货款以银行存款预付购材料货款30 000元；元；v以银行存款支付到期的应付票据，到期值为以银行存款支付到期的应付票据，到期值为68 500元；元；v购买工程用工程物资购买工程用工程物资150 000元（含增值税），款项已元（含增值税），款项已用

43、银行存款支付。用银行存款支付。购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金=（20 000+3 40020 000+3 400）+（100 000+17 000100 000+17 000）+30+30 000+68 500000+68 500=238 900=238 900（元）（元）业务业务业务业务号号号号摘摘摘摘 要要要要对对对对方科目方科目方科目方科目借方借方借方借方贷贷贷贷方方方方余余余余额额额额期初余期初余期初余期初余额额额额4 308 9654 308 9652 2设备设备设备设备清理清理清理清理费费费费用用用用固定固定固定固定资产资产资产资产清理清理清理清理 3 0

44、00 3 000设备设备设备设备残残残残值值值值收入收入收入收入固定固定固定固定资产资产资产资产清理清理清理清理4 0004 0004 4银银银银行行行行汇汇汇汇票余款入票余款入票余款入票余款入账账账账其他其他其他其他货币资货币资货币资货币资金金金金10 46010 4606 6出售股票投出售股票投出售股票投出售股票投资资资资短期投短期投短期投短期投资资资资200 000200 000投投投投资资资资收益收益收益收益20 00020 0007 7支付商支付商支付商支付商业汇业汇业汇业汇票款票款票款票款应应应应付票据付票据付票据付票据160 000160 0008 8购购购购入固定入固定入固定入

45、固定资产资产资产资产固定固定固定固定资产资产资产资产118 000118 0009 9收到收到收到收到汇汇汇汇票票票票贴现贴现贴现贴现款款款款应应应应收票据收票据收票据收票据185 000185 0001010借入借入借入借入长长长长期借款期借款期借款期借款长长长长期借款期借款期借款期借款400 000400 0001111支付支付支付支付产产产产品宣品宣品宣品宣传费传费传费传费销销销销售售售售费费费费用用用用10 00010 0001212支付支付支付支付办办办办公公公公费费费费管理管理管理管理费费费费用用用用3 0003 0001313收取收取收取收取货货货货款款款款应应应应收收收收账账账

46、账款款款款122 500122 5001414购购购购入低入低入低入低值值值值易耗品易耗品易耗品易耗品低低低低值值值值易耗品易耗品易耗品易耗品6006001515归还归还归还归还借款本金借款本金借款本金借款本金短期借款短期借款短期借款短期借款100 000100 000归还归还归还归还借款利息借款利息借款利息借款利息 应应应应付利息付利息付利息付利息4 8004 800 银银行存款日行存款日记账记账 单单位：元位：元业务业务号号摘摘要要对对方科目方科目借方借方贷贷方方余余额额（16）预预付商品款付商品款预预付付账账款款30 00030 000（17）支付材料价款支付材料价款物物资资采采购购15

47、0 000150 000支付增支付增值值税税进项进项税税额额应应交税交税费费25 50025 500（18）购购入工程物入工程物资资在建工程在建工程292 500292 500（23）收取收取销销售售货货款款主主营业务营业务收入收入200 000200 000收取增收取增值值税税销项销项税税额额应应交税交税费费34 00034 000（24）出售出售设备设备价款价款固定固定资产资产清理清理300 000300 000（25）出售无形出售无形资产资产无形无形资产资产100 000100 000（26）归还长归还长期借款本金期借款本金长长期借款期借款600 000600 000归还长归还长期借款利

48、息期借款利息长长期借款期借款150 000150 000（27）购购入股入股权权投投资资长长期股期股权权投投资资100 000100 000已宣告未已宣告未领领取股利取股利应应收股利收股利30 00030 000（28）收回收回应应收股利收股利应应收股利收股利30 00030 000（29）提提现现现现金金190 000190 000（39）支付支付电话费电话费管理管理费费用用3 6243 624（44）交交纳纳增增值值税、城建税税、城建税应应交税交税费费48 70048 700交交纳纳教育教育费费附加附加应应交税交税费费500500（46）收到收到现现金股利金股利投投资资收益收益100 00

49、0100 000（49）交交纳纳所得税所得税应应交税交税费费36 00036 000期末余期末余额额3 958 7013 958 701银银行存款日行存款日记账记账（续续）单单位：元位：元购买商品、接受劳务支付的现金：购买商品、接受劳务支付的现金：=利润表中利润表中“营业成本营业成本”金额金额 +存货项目（期末余额存货项目（期末余额-期初余额）期初余额）+应付票据、应付账款项目（期初余额应付票据、应付账款项目（期初余额-期末余额）期末余额）+预付账款项目（期末余额预付账款项目（期末余额-期初余额）期初余额）+“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”发生额发生额 -或或+

50、调整项目（调整项目（如：如：-列入生产成本、制造费用所有工资及福利费列入生产成本、制造费用所有工资及福利费 -列入营业成本折旧费、摊销费等非付现费用列入营业成本折旧费、摊销费等非付现费用 -非现金抵债引起的应付款项的减少非现金抵债引起的应付款项的减少 +计提的存货跌价准备）计提的存货跌价准备）思路思路2：分析填列法：分析填列法-资产负债表、利润表资产负债表、利润表调整涉及的相关项目调整涉及的相关项目利润表、资产负债表利润表、资产负债表本期数本期数期初数期初数期末数期末数营业成本营业成本778 400778 400应付账款（包括减少未付现金额应付账款（包括减少未付现金额1591301591306