会计处理方法优秀PPT.ppt

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1、会计处理方法1第1页，本讲稿共38页第一节第一节 会计确认会计确认当企业发生经济业务时，会计人员首先思考的问题是当企业发生经济业务时，会计人员首先思考的问题是：经济业务是否影响会计要素？经济业务是否影响会计要素？是否应该由会计作相应的记录？是否应该由会计作相应的记录？该如何记录？该如何记录？一、会计确认的含义和分类一、会计确认的含义和分类（一）会计确认的含义（一）会计确认的含义 指对经济事项是否作为会计要素正式加以记录和报告所做的认定。指对经济事项是否作为会计要素正式加以记录和报告所做的认定。就企业而言，会计确认是针对企业所发生的各项经济活动进行识别、判断，就企业而言，会计确认是针对企业所发生

2、的各项经济活动进行识别、判断，确定其确定其是否应当进入会计系统是否应当进入会计系统（即应否作为会计上的经济交易或事项进行处理），（即应否作为会计上的经济交易或事项进行处理），并确定其在哪些特定会计账户中进行记录、是否在财务报表中予以披露。并确定其在哪些特定会计账户中进行记录、是否在财务报表中予以披露。会计确认是会计人员对经济交易与事项的识别、判断和分类过程，这种会计确认是会计人员对经济交易与事项的识别、判断和分类过程，这种“专业判断专业判断”要求会计人员应当具有丰富的专业知识与应要求会计人员应当具有丰富的专业知识与应用能力，能够准确与恰当地理解和掌握企业会计准则与会计制度的精髓与实质，并具备融

3、会贯通和综合分析的能力。用能力，能够准确与恰当地理解和掌握企业会计准则与会计制度的精髓与实质，并具备融会贯通和综合分析的能力。2第2页，本讲稿共38页（二）会计确认的分类（二）会计确认的分类 1.从会计信息处理的技术层面上看，会计确认主要包括围绕从会计信息处理的技术层面上看，会计确认主要包括围绕账户账户进行的进行的“初次确认初次确认”和和围绕围绕财务报表财务报表进行的进行的“再次确认再次确认”。初次确认，是指针对某项经济交易和事项，确定其初次确认，是指针对某项经济交易和事项，确定其是否被记录是否被记录为为资产或负债、收入、费用，以及资产或负债、收入、费用，以及在什么账户中进行记录在什么账户中进

4、行记录。再次确认，是指在初始确认的基础上按再次确认，是指在初始确认的基础上按会计信息使用者的要求会计信息使用者的要求对各对各项数据进行筛选、浓缩，并确定是否最终作为财务项数据进行筛选、浓缩，并确定是否最终作为财务报表报表相关项目的内相关项目的内容。容。下面案例如何体现会计初次确认和再次确认？下面案例如何体现会计初次确认和再次确认？假设某企业某日以外购方式取得了一项专利权。通过分析认定，该项专利属于该企业的无形资产，因此，企假设某企业某日以外购方式取得了一项专利权。通过分析认定，该项专利属于该企业的无形资产，因此，企业外购专利时应当在业外购专利时应当在“无形资产无形资产”账户中予以记录。账户中予

5、以记录。当期期末，将该项无形资产与其他无形资产一起共同列示在资产负债表的当期期末，将该项无形资产与其他无形资产一起共同列示在资产负债表的“无形资产无形资产”项目，以披项目，以披露该企业的无形资产信息。露该企业的无形资产信息。3第3页，本讲稿共38页2.会计确认伴随着会计要素的会计确认伴随着会计要素的存在及其后续变动存在及其后续变动的全过程。围绕的全过程。围绕特定资产项目价值变动的会计确认，可以分为：特定资产项目价值变动的会计确认，可以分为：“初始确认初始确认”“后续确认后续确认”“终止确认终止确认”讨论讨论下面这个例子是如何体现下面这个例子是如何体现“初始确认初始确认”、“后续确认后续确认”、

6、“终止确认终止确认”？企业外购一台机器设备用于生产产品，其确认包括：企业外购一台机器设备用于生产产品，其确认包括：取得固定资产时的确认取得固定资产时的确认使用固定资产过程中的确认（表现为固定资产折旧、后续支出、减值等确认）使用固定资产过程中的确认（表现为固定资产折旧、后续支出、减值等确认）处置固定资产或固定资产报废时的确认处置固定资产或固定资产报废时的确认初始确认初始确认后续确认后续确认终止确认终止确认4第4页，本讲稿共38页二、会计确认的标准二、会计确认的标准第一层次为会计确认的基本标准，是指适用于第一层次为会计确认的基本标准，是指适用于所有会计要素所有会计要素的确认标准，此类标准强调不同会

7、计要素确认的共的确认标准，此类标准强调不同会计要素确认的共性内容，具有普遍适用性。性内容，具有普遍适用性。第二层次为第二层次为各个不同会计要素各个不同会计要素确认的具体标准，如资产确认的具体标准、收入确认的具体标准、费用确认的具体确认的具体标准，如资产确认的具体标准、收入确认的具体标准、费用确认的具体标准等，此类标准强调不同会计要素确认的特殊性，具有针对性。标准等，此类标准强调不同会计要素确认的特殊性，具有针对性。（一）会计确认的基本标准（一）会计确认的基本标准1.可定义性可定义性 是指被确认的项目必须符合某一会计要素的定义。是指被确认的项目必须符合某一会计要素的定义。2.可计量性可计量性 是

8、指被确认的项目能够以货币量化。是指被确认的项目能够以货币量化。3.相关性相关性 是指所确认项目的相关信息能够是指所确认项目的相关信息能够“导致决策差别导致决策差别”。所谓导致决策差别，就是指项目的相关信息对信。所谓导致决策差别，就是指项目的相关信息对信息使用者进行有关经济决策有用，能够对使用者的决策行为产生实质性的影响。息使用者进行有关经济决策有用，能够对使用者的决策行为产生实质性的影响。4.可靠性可靠性 是指所确认项目的相关信息应如实反映经济活动，并且可验证和不偏不倚。具有可靠性的会计是指所确认项目的相关信息应如实反映经济活动，并且可验证和不偏不倚。具有可靠性的会计信息，可以保证各种会计信息

9、使用者的经济决策具有可靠的依据。信息，可以保证各种会计信息使用者的经济决策具有可靠的依据。公司股东根据会计信息评价高管层的经营业绩，会计确认更强调信息的可靠性；公司股东根据会计信息决定是否继续持有该公司股票，会计确认强调信息的相关性。5第5页，本讲稿共38页（二）会计要素的具体确认标准（二）会计要素的具体确认标准1、资产的确认、资产的确认符合资产要素的定义符合资产要素的定义与该资源有关的经济利益很可能流入企业与该资源有关的经济利益很可能流入企业成本能够可靠计量成本能够可靠计量 例：大地公司为生产新产品购入了一套自动化的生产流水线。例：大地公司为生产新产品购入了一套自动化的生产流水线。由于该生产

10、流水线具有生产能力，能够生产出市场需要的产品，因而其预期能由于该生产流水线具有生产能力，能够生产出市场需要的产品，因而其预期能够给企业带来经济利益；该生产流水线已经购入（购买交易已经发生），其产够给企业带来经济利益；该生产流水线已经购入（购买交易已经发生），其产权与使用权归大地公司拥有。权与使用权归大地公司拥有。“可定义性可定义性”大地公司购入该生产流水线，除了实际支付的买价款项以外，还支付了一定数额的运大地公司购入该生产流水线，除了实际支付的买价款项以外，还支付了一定数额的运输费、安装费、调试费等费用，因此，该生产流水线的实际成本（历史成本）可以准输费、安装费、调试费等费用，因此，该生产流水

11、线的实际成本（历史成本）可以准确计量，而且客观、可靠。确计量，而且客观、可靠。“可计量性可计量性”将该生产流水线作为企业的资产（固定资产项目）信息予以披露，该信息具有将该生产流水线作为企业的资产（固定资产项目）信息予以披露，该信息具有相关性和相关性和可靠性可靠性。注意：注意：在确认一项资产时，一般应同时确认一项负债或所有者权益在确认一项资产时，一般应同时确认一项负债或所有者权益或收入的增加，或同时确认另一项资产或一项费用的减少。或收入的增加，或同时确认另一项资产或一项费用的减少。6第6页，本讲稿共38页2、负债的确认、负债的确认符合负债要素的定义符合负债要素的定义与该义务有关的经济利益很可能流

12、出企业与该义务有关的经济利益很可能流出企业能够可靠计量能够可靠计量 例：台龙公司某月例：台龙公司某月5日收到另一公司支付的购货款日收到另一公司支付的购货款20 000元（系以银行转账方式付款），元（系以银行转账方式付款），但合同约定该商品于但合同约定该商品于1个月后交付。个月后交付。该项经济交易使得台龙公司承担了一项将于该项经济交易使得台龙公司承担了一项将于1个月后交付商品（交换价值为个月后交付商品（交换价值为20 000元）的经济义务，履行该义务（即元）的经济义务，履行该义务（即1个月后交付价值个月后交付价值20 000元的商品时）会使得台龙公元的商品时）会使得台龙公司的存货资产减少（流出企

13、业），而且，台龙公司收到该购货款项时即形成了该司的存货资产减少（流出企业），而且，台龙公司收到该购货款项时即形成了该项义务。项义务。“可定义性可定义性”该预收购货款数额能够准确计量和确定，也符合该预收购货款数额能够准确计量和确定，也符合“可计量性可计量性”确认标准。确认标准。确认预收购货款项目的信息具有确认预收购货款项目的信息具有相关性相关性和和可靠性可靠性。注意：注意：在确认一项负债时，一般应同时确认一项银行存款资产项目的增加在确认一项负债时，一般应同时确认一项银行存款资产项目的增加7第7页，本讲稿共38页3、所有者权益的确认、所有者权益的确认从产权归属角度进行判断和分析，即着重看经济交易或

14、项目是否体现或代表从产权归属角度进行判断和分析，即着重看经济交易或项目是否体现或代表了企业所有者（投资者）的了企业所有者（投资者）的产权产权。区分所有者产权与债权人产权（即负债）的实质性差别。区分所有者产权与债权人产权（即负债）的实质性差别。例：天地公司某日收到股东按投资协议投入的机器设备一批，实际价例：天地公司某日收到股东按投资协议投入的机器设备一批，实际价值值300 000元。元。这批机器设备系投资者投入，其所有权归属于公司股东，因此，投资这批机器设备系投资者投入，其所有权归属于公司股东，因此，投资者投入企业的资本增加者投入企业的资本增加300 000元。元。从企业角度看，天地公司实际收到

15、的投资者投入资本（或股本）增加从企业角度看，天地公司实际收到的投资者投入资本（或股本）增加300 000元。元。注意：确认所有者权益时，一般应同时确认相应的资产项目的增加注意：确认所有者权益时，一般应同时确认相应的资产项目的增加8第8页，本讲稿共38页4、收入的确认、收入的确认企业已将商品所有权上的主要企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方风险和报酬转移给购货方。商品所有权上的风险是指商品。商品所有权上的风险是指商品由于贬值、损坏、报废等而造成的损失，而报酬则是指商品中包含的未来经济利益（企由于贬值、损坏、报废等而造成的损失，而报酬则是指商品中包含的未来经济利益（企业可通过占有、使用

16、、处置等获取这些收益）。业可通过占有、使用、处置等获取这些收益）。企业既没有保留通常与所有权相联系的企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权继续管理权，也没有对已售出的商品实施，也没有对已售出的商品实施控制。控制。与交易相关的经济利益能够与交易相关的经济利益能够流入流入企业。企业。相关的收入和成本能够可靠地相关的收入和成本能够可靠地计量计量。注意：企业确认收入的同时，应当确认相应的资产项目。注意：企业确认收入的同时，应当确认相应的资产项目。企业会计准则与会计制度要求企业企业会计准则与会计制度要求企业不得提前或延迟确认不得提前或延迟确认收入。收入。应严格区分收入与利得（或我国的营业外收入）。

17、应严格区分收入与利得（或我国的营业外收入）。9第9页，本讲稿共38页回顾上节课的内容回顾上节课的内容会计信息质量要求：投资者角度；职业判断会计信息质量要求：投资者角度；职业判断六要素的确认：六要素的确认：资产资产负债负债收入收入过去的，已经发生的交易过去的，已经发生的交易要素之间相关要素之间相关所有者权益？所有者权益？依赖于资产和负债的确认依赖于资产和负债的确认所有者权益资产所有者权益资产负债负债10第10页，本讲稿共38页 5、费用的确认、费用的确认收入与费用配比：收入与费用配比：费用的确认方式：费用的确认方式：一次支付分期摊销的费用（这学期的学费）一次支付分期摊销的费用（这学期的学费）费用

18、发生时立即予以确认（伙食费、罚款、丢失）。费用发生时立即予以确认（伙食费、罚款、丢失）。问题：费用项目从哪里支出的？问题：费用项目从哪里支出的？资产的支出是否都作为费用处理？资产的支出是否都作为费用处理？之所以实现收入，是因为之前牺牲了利益之所以实现收入，是因为之前牺牲了利益资产资产确认收入的同时确认成本费用确认收入的同时确认成本费用（牺牲的资产价值）（牺牲的资产价值）11第11页，本讲稿共38页支出（资产消耗）与费用的关系各种支出各种支出确认收入的同时，确确认收入的同时，确认的费用认的费用确认时间确认时间费用包括企业在经营活动中基于获利目的而发生的全部费用包括企业在经营活动中基于获利目的而发

19、生的全部资产的消耗资产的消耗。12第12页，本讲稿共38页难点问题：资产与费用的关系：费用有两种形式：费用有两种形式：为了获得当期收入而使含有经济利益的资产流出企业；为了获得当期收入而使含有经济利益的资产流出企业；为了在未来期间获得收入而形成另一种资产。为了在未来期间获得收入而形成另一种资产。会计处理方法：会计处理方法：与当期收入配比计算当期损益；与当期收入配比计算当期损益；构成相关资产的成本，不直接计入当期损益。只有当这构成相关资产的成本，不直接计入当期损益。只有当这些资产再次作为费用被耗用时，才计入当期损益。些资产再次作为费用被耗用时，才计入当期损益。13第13页，本讲稿共38页6、利润的

20、确认、利润的确认取决于收入与费用要素的确认。取决于收入与费用要素的确认。除了会计要素确认的基本标准外除了会计要素确认的基本标准外，应当特别关应当特别关注利润的层次注利润的层次。利润收入费用利润收入费用营业利润营业利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加 其他业务收入其他业务成本其他业务收入其他业务成本 营业费用管理费用财务费用；营业费用管理费用财务费用；利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出投资收益营业利润营业外收入营业外支出投资收益 补贴收入；补贴收入；净利润净利润利润总额所得税（利润总额所得税（income tax)销售产品销售产品销售

21、产品的生销售产品的生产成本产成本一个会计期间的费用一个会计期间的费用不不 配配 比比增加所有者权增加所有者权益益14第14页，本讲稿共38页会计要素确认方法的具体运用会计要素确认方法的具体运用1.资料：惠州公司资料：惠州公司2009年年12月份发生以下的经济交易与事项：月份发生以下的经济交易与事项：（1）向银行借入一年期借款）向银行借入一年期借款50 000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。（2）销售货物一批，价款）销售货物一批，价款20 000元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。（3）接受投资者作为投资转入的一台全新设备，估价）接受投资者作为投资转入的一台全新设备，估价200 000元

22、。元。（4）购入原材料一批，价款）购入原材料一批，价款100 000元，其中元，其中50 000元已付，元已付，50 000元暂欠。元暂欠。（5）用银行存款）用银行存款15 000元偿还到期的购货款。元偿还到期的购货款。（6）用银行存款支付本月电费）用银行存款支付本月电费500元。元。（7）预付下年度生产设备的租金）预付下年度生产设备的租金12 000元。元。（8）摊销本月应负担的财产保险费）摊销本月应负担的财产保险费800元。元。（9）收回某单位前欠货款）收回某单位前欠货款150 000元存入银行。元存入银行。（10）预收某单位购货款）预收某单位购货款60 000元存入银行。元存入银行。（1

23、1）生产车间为生产）生产车间为生产A产品，领用甲材料产品，领用甲材料80 000元。元。（12）职工王某出差，预借）职工王某出差，预借5 000元差旅费，以现金付讫。元差旅费，以现金付讫。（13）以银行存款支付本年度办公用房屋租金）以银行存款支付本年度办公用房屋租金240 000元，其中前元，其中前11个月已预提个月已预提220 000元。元。（14）以银行存款缴纳税金）以银行存款缴纳税金50 000元。元。（15）有一笔无法支付的应付账款）有一笔无法支付的应付账款5 000元，经批准转为资本公积。元，经批准转为资本公积。（16）公司资本公积）公司资本公积300 000元转增资本。元转增资本。

24、（17）预提本月应负担的短期借款利息）预提本月应负担的短期借款利息3 600元。元。（18）职工张某报销医药费）职工张某报销医药费5 000元，以现金支付。元，以现金支付。（19）职工王某出差回来，报销差旅费）职工王某出差回来，报销差旅费6 000元，抵销其预借的元，抵销其预借的5 000元，补付差额元，补付差额1 000元。元。（20）支付上月工商部门罚款）支付上月工商部门罚款500元元。2.要求要求（1）根据上述交易与事项进行会计确认，分别判断各项交易对哪些会计要素产生影响？）根据上述交易与事项进行会计确认，分别判断各项交易对哪些会计要素产生影响？（2）各项交易与事项需要记入哪些会计账户？

25、金额是多少？）各项交易与事项需要记入哪些会计账户？金额是多少？（3）将确认结果填入下表（注意：一项交易至少涉及一个会计要素、两个会计科目）。）将确认结果填入下表（注意：一项交易至少涉及一个会计要素、两个会计科目）。15第15页，本讲稿共38页交易交易序号序号会会计计要素要素（注明增减（注明增减变变化）化）会会计账户计账户（注明（注明记账记账方向及其金方向及其金额额）交易交易序号序号会计要素会计要素（注明增减变化）（注明增减变化）会计账户会计账户（注明记账方向及其金额（注明记账方向及其金额(1)资产资产增加增加负债负债增加增加借：借：银银行存款行存款 50000 贷贷：短期借款：短期借款 500

26、00(11)(2)(12)(3)(13)(4)(14)(5)(15)(6)(16)(7)(17)(8)(18)(9)(19)(10)(20)16第16页，本讲稿共38页第二节第二节 会计计量会计计量一、会计计量的含义与内容一、会计计量的含义与内容（一）会计计量的含义（一）会计计量的含义计量之意，是指计量之意，是指“用一个规定的标准已知量作单位，和同类型的未用一个规定的标准已知量作单位，和同类型的未知量相比较而加以检定的过程。通常利用一种计量器具来测量未知知量相比较而加以检定的过程。通常利用一种计量器具来测量未知量的大小，用数值和单位表示出来量的大小，用数值和单位表示出来”。会计中的计量是从会计

27、的角度，运用会计上特定的计量标准（即计量会计中的计量是从会计的角度，运用会计上特定的计量标准（即计量属性），对经济活动中财产物资的属性），对经济活动中财产物资的价值变化价值变化进行计算和衡量。进行计算和衡量。简言之，会计计量是对经济交易与事项的简言之，会计计量是对经济交易与事项的价值数量关系价值数量关系进行计算和进行计算和衡量的过程，其实质是以数量（主要是以货币表示的价值量）关衡量的过程，其实质是以数量（主要是以货币表示的价值量）关系揭示经济事项之间的内在联系。系揭示经济事项之间的内在联系。意义：会计计量是会计的核心内容，其贯穿于财务会计过程之始终。意义：会计计量是会计的核心内容，其贯穿于财务

28、会计过程之始终。会计确认是会计计量的前提和基础，而会计计量是会计确认的归宿。会计确认是会计计量的前提和基础，而会计计量是会计确认的归宿。并且，会计确认和会计计量的结果都由会计账户加以记录、由财务并且，会计确认和会计计量的结果都由会计账户加以记录、由财务报表加以报告（或披露）。报表加以报告（或披露）。17第17页，本讲稿共38页（二）会计计量的内容（二）会计计量的内容会计计量包含对资产、负债、所有者权益、收入、费会计计量包含对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等要素的计量。用和利润等要素的计量。资产要素计量资产要素计量是会计计量的重心，因为其他会计要素是会计计量的重心，因为其他会计要素的计

29、量都直接或间接地依赖或体现于资产计量的结果。的计量都直接或间接地依赖或体现于资产计量的结果。从表现形式上看，会计计量主要包括从表现形式上看，会计计量主要包括资产计价资产计价和和收益收益确定确定两大部分内容。前者实为资产价值计量，后者实两大部分内容。前者实为资产价值计量，后者实为利润计量。为利润计量。18第18页，本讲稿共38页二、会计计量的构成要素二、会计计量的构成要素会计计量包含会计计量包含计量属性和计量单位计量属性和计量单位两个基本要素，而计量属两个基本要素，而计量属性和计量单位的选择与运用，会形成不同的会计计量模式。性和计量单位的选择与运用，会形成不同的会计计量模式。（一）会计计量属性：

30、也称（一）会计计量属性：也称“计量基础计量基础”或或“计价标准计价标准”。计量属性是指被计量客体的数量特性或外在表现形式。如作计量属性是指被计量客体的数量特性或外在表现形式。如作为会计计量客体，具有在取得日的实际价值、当前日的实际为会计计量客体，具有在取得日的实际价值、当前日的实际价值等不同计量属性。价值等不同计量属性。可供选择的会计计量属性主要包括历史成本、现行成本、现可供选择的会计计量属性主要包括历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值和现值等。行市价、可变现净值和现值等。19第19页，本讲稿共38页1.历史成本：也称历史成本：也称“实际成本实际成本”是指企业为了取得某项资产并使其达到是指

31、企业为了取得某项资产并使其达到可供使可供使用状态用状态所实际发生的全部支出。所实际发生的全部支出。其内容包括资产的原始交易价格和以其为基础其内容包括资产的原始交易价格和以其为基础的的“调整项目调整项目”（如取得后的费用摊销）。（如取得后的费用摊销）。在财务会计中，由于历史成本客观且可核实，在财务会计中，由于历史成本客观且可核实，因而被公认为是一切资产项目计价的基础，也因而被公认为是一切资产项目计价的基础，也是进行是进行成本计算的依据成本计算的依据。历史成本是会计计量。历史成本是会计计量中最重要和最基本的计量属性，其一直是国际中最重要和最基本的计量属性，其一直是国际会计惯例中的基础性计价标准。会

32、计惯例中的基础性计价标准。20第20页，本讲稿共38页以历史成本计量属性为基础的财务会计模式，以历史成本计量属性为基础的财务会计模式，被称为历史成本会计模式。然而，在被称为历史成本会计模式。然而，在物价物价较为较为稳定稳定的经济环境中，历史成本会计信息具有相的经济环境中，历史成本会计信息具有相关性、可靠性，有利于会计信息使用者的各种关性、可靠性，有利于会计信息使用者的各种决策。决策。但在物价变动幅度较大的经济环境中，历史成但在物价变动幅度较大的经济环境中，历史成本会计信息的质量会大大降低。本会计信息的质量会大大降低。21第21页，本讲稿共38页2.现行成本：也称为现行成本：也称为“重置成本重置

33、成本”或或“现时投入成本现时投入成本”现行成本是指在当前生产条件和市场供求状态下，现行成本是指在当前生产条件和市场供求状态下，重新购置某项相重新购置某项相同或类似同或类似持有资产所需发生的全部支出。持有资产所需发生的全部支出。现行成本可以衡量企业持有资产当前的市场价格水平，较为准确地现行成本可以衡量企业持有资产当前的市场价格水平，较为准确地反映维持资产再生产能力所需的物质补偿。反映维持资产再生产能力所需的物质补偿。在在市场价格发生较大波动市场价格发生较大波动时，按现行成本计量资产的价值，能时，按现行成本计量资产的价值，能够真实地衡量资产的消耗，增强收入与费用之间的配比性，够真实地衡量资产的消耗

34、，增强收入与费用之间的配比性，避免利润虚计，从而提高会计信息的相关性。但现行成本的避免利润虚计，从而提高会计信息的相关性。但现行成本的确定往往缺乏客观性确定往往缺乏客观性。举例举例企业某项设备一年前购入时的历史成本为企业某项设备一年前购入时的历史成本为20 000元，现假设准元，现假设准备添置该设备，依据当前市场上该设备的价格估计需要支出备添置该设备，依据当前市场上该设备的价格估计需要支出23 000元。说明该设备的现行成本（重置成本）为元。说明该设备的现行成本（重置成本）为23 000元。元。22第22页，本讲稿共38页3.现行市价：也称现行市价：也称“脱手价值脱手价值”。现行市价是现行市价

35、是“现行市场交易价格现行市场交易价格”的简称，它是指处于的简称，它是指处于正常经营活动中的企业正常经营活动中的企业出售资产出售资产的市场价格，即企业资的市场价格，即企业资产的变现价值。产的变现价值。现行市价计量属性能够提供现有资产变现数额的信息，可以现行市价计量属性能够提供现有资产变现数额的信息，可以较为准确地衡量待出售资产（含有价证券）的实际市场价格。较为准确地衡量待出售资产（含有价证券）的实际市场价格。但现行市价难以适用于所有资产，而且也未考虑货币购买力但现行市价难以适用于所有资产，而且也未考虑货币购买力的变动。的变动。举例举例 A公司以每股公司以每股30元购买元购买B公司发行的股票公司发

36、行的股票10万股，年底万股，年底B公司披露公司披露利好消息后股票涨到每股利好消息后股票涨到每股40元。即元。即400万元为该有价证券的现行万元为该有价证券的现行市价。市价。23第23页，本讲稿共38页4.可变现净值：也称可变现净值：也称“预期脱手价值预期脱手价值”可变现净值，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来可变现净值，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销售价现金流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销售价格减去在销售过程中支付的各种费用后的金额。格减去在销售过程中支付的各种费用后的金额。运用可实现净值计量属性时，不考虑相关现金流入

37、与流出的货币运用可实现净值计量属性时，不考虑相关现金流入与流出的货币时间价值问题。可变现净值计量属性提供的会计信息，具有较强时间价值问题。可变现净值计量属性提供的会计信息，具有较强的决策相关性，但其实际操作难度较大。的决策相关性，但其实际操作难度较大。举例举例某企业购买了一台新机器，计划清理旧机器，旧机器在市场可某企业购买了一台新机器，计划清理旧机器，旧机器在市场可以以1 200元的价格出售，还要支付运杂费等计元的价格出售，还要支付运杂费等计30元，则旧机元，则旧机器的可变现净值为器的可变现净值为1 170元。元。24第24页，本讲稿共38页5.现值现值现值是现值是“未来现金流量的现值未来现金

38、流量的现值”的简称，是指资产在企业正常经的简称，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入量现值扣除相应现金流出量现值营过程中可实现的未来现金流入量现值扣除相应现金流出量现值后的净额。后的净额。如果在可变现净值计量属性确定方法的基础上，考虑货币如果在可变现净值计量属性确定方法的基础上，考虑货币的时间价值即贴现，就是现值的确定方法。的时间价值即贴现，就是现值的确定方法。举例举例 企业企业1年后才能收到的应收款项年后才能收到的应收款项10000元，在利率（或贴现率）元，在利率（或贴现率）为为5%的条件下，其现值为的条件下，其现值为9524元。元。25第25页，本讲稿共38页（二）会计计量单位

39、（二）会计计量单位名义货币名义货币单位也称单位也称“面值货币单位面值货币单位”，是指以面值表示的流通，是指以面值表示的流通货币量度单位，其货币量度单位，其不考虑不同时期货币购买力的变化不考虑不同时期货币购买力的变化。与与”以货币作为计量单位，币值保持不变以货币作为计量单位，币值保持不变”的会计假设相符。的会计假设相符。货币计量假设限定了会计信息的记录和报告以货币计量假设限定了会计信息的记录和报告以“币值稳定币值稳定”为条件使用名义货币为条件使用名义货币单位进行会计计量，已经成为财务会计中的普遍做法。单位进行会计计量，已经成为财务会计中的普遍做法。不变货币单位不变货币单位也称也称“一般购买力单位

40、一般购买力单位”，是指以一般购买力表示，是指以一般购买力表示的货币量度单位，其考虑不同期间货币实际购买力的变动。的货币量度单位，其考虑不同期间货币实际购买力的变动。针对不同时期货币购买力的变化，可以一定时日的货币购买力（通常用一般针对不同时期货币购买力的变化，可以一定时日的货币购买力（通常用一般物价指数表示）调整或折算不同时期的名义货币单位，从而使得不同时期的物价指数表示）调整或折算不同时期的名义货币单位，从而使得不同时期的货币单位保持在不变的计量基础上。货币单位保持在不变的计量基础上。不变货币单位的应用，以非持续经营状态为前提，因此，不变货币单位不变货币单位的应用，以非持续经营状态为前提，因

41、此，不变货币单位会计是一种特殊的会计程序与方法。会计是一种特殊的会计程序与方法。26第26页，本讲稿共38页举例举例 假设企业某项设备假设企业某项设备2000年的价格为年的价格为50 000元，截止元，截止2004年，商品价格平均上涨幅度年，商品价格平均上涨幅度为为20%，2004年财务报表中该设备的价格年财务报表中该设备的价格是多少？是多少？如果不考虑市场价格上涨因素，该设备的价格如果不考虑市场价格上涨因素，该设备的价格多少？多少？如果考虑物价变动水平，该设备的价格多少？如果考虑物价变动水平，该设备的价格多少？27第27页，本讲稿共38页（三）会计计量模式（三）会计计量模式 会计计量模式是指

42、进行会计计量时所采用的计量会计计量模式是指进行会计计量时所采用的计量属性和计量单位的组合方式。属性和计量单位的组合方式。会会计计计计量模式量模式类类型型 计计量属性量属性计计量量单单位位历历史成本史成本现现行成本行成本现现行市价行市价可可变现净值变现净值现值现值名名义货币单义货币单位位不不变货币单变货币单位位 主要的会计计量模式主要的会计计量模式历史成本历史成本名义货币单位模式（即通常所说的历史成本会计模式）名义货币单位模式（即通常所说的历史成本会计模式）现行成本现行成本名义货币单位模式名义货币单位模式历史成本历史成本不变货币单位模式不变货币单位模式28第28页，本讲稿共38页1.资料资料某注

43、册会计师在审计川东公司账目（小型生产性企业）时，发生下列有疑问的事项：某注册会计师在审计川东公司账目（小型生产性企业）时，发生下列有疑问的事项：（1）5月月20日与天体公司签订一份销售商品合同，约定日与天体公司签订一份销售商品合同，约定8月月20日交货，货款日交货，货款100 000元。川东公司于元。川东公司于5月月21日据此确认主营营业收入增加日据此确认主营营业收入增加100 000元，应收账款增加元，应收账款增加100 000元。元。（2）6月月1日购入自动千斤顶一台，价值日购入自动千斤顶一台，价值600元。川东公司于当日将其作为固定资产入账。元。川东公司于当日将其作为固定资产入账。（3）

44、6月月18日专用制盖机器发生维护费用日专用制盖机器发生维护费用4200元，该公司将其全部计入元，该公司将其全部计入6月份管理费用。该机器于上年月份管理费用。该机器于上年6月初月初购入，之后每相隔购入，之后每相隔4个月需要维护一次，费用为个月需要维护一次，费用为4000元左右。元左右。（4）7月月8日向某公司转让一台闲置设备，获利日向某公司转让一台闲置设备，获利1400元。该公司当日将其作为其他业务收入入账。元。该公司当日将其作为其他业务收入入账。（5）7月月15日与市工商银行签订日与市工商银行签订3年期贷款合同，约定借款年期贷款合同，约定借款3 000 000元，元，7月月20日到账。川东公司

45、日到账。川东公司7月月16日根据该借款合同确认长期负债增加日根据该借款合同确认长期负债增加3 000 000元，其他应收款增加元，其他应收款增加3 000 000元。元。（6）7月月28日公司开出转账支票一张，金额日公司开出转账支票一张，金额80 000元，捐赠给春江洪灾区。公司当日将其列作营业外支出。元，捐赠给春江洪灾区。公司当日将其列作营业外支出。2.要求要求分析判断上述事项是否正确，并说明理由。分析判断上述事项是否正确，并说明理由。29第29页，本讲稿共38页基本基本程序程序会计确认会计确认时间标准时间标准收付实现制收付实现制权责发生制权责发生制会计报告会计报告结果结果第二次确认第二次确

46、认信息的载体信息的载体会计记录会计记录方法方法记录方式记录方式复式记账复式记账会计计量会计计量计量属性计量属性历史成本历史成本常用常用现行成本现行成本第三节第三节 会计记录会计记录30第30页，本讲稿共38页（2）内容）内容会会计计核核算算方方法法设置会计科目和账户设置会计科目和账户复式记账复式记账填制和审核凭证填制和审核凭证设置和登记账簿设置和登记账簿成本计算成本计算财产清查财产清查会计核算的方法会计核算的方法（1）定义）定义 对会计对象进行完整的、连续的、对会计对象进行完整的、连续的、系统地反映和控制所应用的方法。系统地反映和控制所应用的方法。编制报表编制报表31第31页，本讲稿共38页会

47、计核算方法体系图会计核算方法体系图设置账户设置账户财产清查财产清查填制和填制和审核凭证审核凭证成本计算成本计算登记账簿登记账簿编制报表编制报表复式记账复式记账三个三个基本环节基本环节最终环节最终环节最终环节最终环节中间中间中间中间 环节环节环节环节初始初始初始初始 环节环节环节环节32第32页，本讲稿共38页设置会计科目和账户设置会计科目和账户会计核算什么？会计核算什么？资金运动资金运动资产增减变动资产增减变动负债增减变动负债增减变动所有者权益增减变动所有者权益增减变动实现多少收入实现多少收入承担多少成本、支付多少费用承担多少成本、支付多少费用赚取多少利润赚取多少利润反映财务状况反映财务状况反

48、映经营成果反映经营成果抽象抽象粗略粗略有哪些资产？从哪里借来的钱？通过销售产品还是出租资产获取收入？有哪些资产？从哪里借来的钱？通过销售产品还是出租资产获取收入？哪些成本与费用项目是合理的、哪些是不合理的？哪些成本与费用项目是合理的、哪些是不合理的？回答这些问题需要对会计要素作进一步的分类回答这些问题需要对会计要素作进一步的分类33第33页，本讲稿共38页为了详细反映企业财务状况和经营成果对会计要素进一步细分类并确定名称为了详细反映企业财务状况和经营成果对会计要素进一步细分类并确定名称设置会计科目设置会计科目对每一个会计科目相应地设置一个会计账户对每一个会计科目相应地设置一个会计账户左方左方

49、会计科目（账户名称）会计科目（账户名称）右方右方（期末余额）（期末余额）期末余期末余额额Balance本期减少本期减少发发生生额额合合计计本期增加本期增加发发生生额额合合计计本期减少本期减少（增加）（增加）本期增加本期增加（减少）（减少）（期初余额）（期初余额）期初余期初余额额34第34页，本讲稿共38页复式记账复式记账依据会计恒等式，将会计事项引起会计要素的增减变动以相依据会计恒等式，将会计事项引起会计要素的增减变动以相等的金额在相关的两个或两个以上的会计账户中进行记录。等的金额在相关的两个或两个以上的会计账户中进行记录。如何记账？如何记账？以以“借借”“贷贷”作为记账符号，作为记账符号，遵

50、循遵循“有借必有贷，借贷必有借必有贷，借贷必相等相等”的记账规则。的记账规则。业务类型业务类型资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益uu两边同增两边同增记借方记借方 记贷方记贷方vv两边同减两边同减记贷方记贷方 记借方记借方ww左边等额增减左边等额增减增加记借方增加记借方减少记贷方减少记贷方xx右方等额增减右方等额增减 增加记贷方增加记贷方 减少记借方减少记借方35第35页，本讲稿共38页填制和审核凭证填制和审核凭证 为什么银广厦为什么银广厦1998年之前的会计资料丢失？年之前的会计资料丢失？银广厦通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值率专用发票伪造银广厦通过伪造购销合同、伪造出口报