消费税会计精.ppt

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1、消费税会计消费税会计第1页，本讲稿共106页第一节消费税概述第一节消费税概述第2页，本讲稿共106页20102010年国内消费税完成年国内消费税完成6017.546017.54亿元，同比增亿元，同比增长长27.5%27.5%，国内消费税收入占税收总收入的比重，国内消费税收入占税收总收入的比重为为8.3%8.3%。第3页，本讲稿共106页20112011年国内消费税实现收入年国内消费税实现收入6935.936935.93亿元，亿元，同比增长同比增长14.2%14.2%，国内消费税收入占税收总，国内消费税收入占税收总收入的比重为收入的比重为7.7%7.7%。第4页，本讲稿共106页 国富尤重要！身

2、体价更高！切记:吸烟有害健康!第5页，本讲稿共106页一、消费税的概念与特点一、消费税的概念与特点概念1 1、概念、概念 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。2 2、特点、特点特点（1）征税范围具有选择性（3）征收方法具有灵活性（4）税率税额具有差异性（5）税收负担具有转嫁性（2）征税环节具有单一性第6页，本讲稿共106页二、消费税的征税范围二、消费税的征税范围征税范围的确定原则1 1、征税范围的确定原则：、征税范围的确定原则：（1）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。（2）非生活必需品中的一些高档、奢侈消费品。（

3、3）高能耗及高档消费品。（4）不可再生和替代的稀缺资源消费品。（5）具有一定财政意义的消费品。具体范围2 2、具体范围：、具体范围：14个税目，即：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。第7页，本讲稿共106页三、消费税的纳税义务人三、消费税的纳税义务人概念消费税纳税人是指在我境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。条件一是必须在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品；二是纳税人的经济活动必须属于税法规定的应税消费品。第8页，本讲稿共106页委托加工应税消费品的单位和个人进口应

4、税消费品的单位和个人在我国境内从事金银首饰、钻石及钻石饰品商业零售业务的单位和个人生产应税消费品的单位和个人消费税的纳税人第9页，本讲稿共106页四、消费税的税率四、消费税的税率比例税率适用于多数消费品，计算公式：应纳税额=销售额比例税率 定额税率黄酒、啤酒、成品油，计算公式：应纳税额=销售数量单位税额 复合税率白酒、卷烟，计算公式：应纳税额=销售额比例税率+销售数量单位税额 对兼营不同税率的应税消费品，应分别核算其销售额或销售量，未分别核算或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。第10页，本讲稿共106页最新消费税税目税率（税额）表最新消费税税目税率（税额）表税目征收范

5、围计税单位税率（税额）一、烟09.5.1执行卷烟每标准箱（50000支）箱150元每标准条（200支）调拨价格70元（不含增值税）56%5%每标准条（200支）调拨价格70元（不含增值税）箱150元36%雪茄烟36%烟丝30%第11页，本讲稿共106页二、酒及酒精粮食白酒粮食白酒含果木或谷物为原料的蒸馏酒斤/毫升0.5元20%薯类白酒斤0.5元20%黄酒1吨962升吨240元啤酒每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）3000元（不含增值税）包括娱乐业、饮食业自制啤酒1吨988升吨250元每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）3000元（不含增值税）1吨988升吨220元其他酒10%酒精5%

6、第12页，本讲稿共106页国家税务总局关于国家税务总局关于配制酒配制酒消费税适用税率问题的公告消费税适用税率问题的公告国家税务总局国家税务总局2011第第53号明确：号明确：从从2011年年10月月1日日起，以起，以蒸馏酒或食用酒精蒸馏酒或食用酒精为酒基，生产具有国家相关部门批为酒基，生产具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号、准的国食健字或卫食健字文号、酒精度低于酒精度低于38度（含）的度（含）的配制酒配制酒，以及，以及以发酵酒为酒基，酒精度低于以发酵酒为酒基，酒精度低于20度（含）的度（含）的配制酒（露酒），配制酒（露酒），按消费税税目税率表按消费税税目税率表“其他酒其他酒”10%适

7、用适用税率征收消费税。税率征收消费税。除此之外的其他配制酒，按消费税税目税率表除此之外的其他配制酒，按消费税税目税率表“白酒白酒”适用税率征收消费税。适用税率征收消费税。所称所称“配制酒（露酒）配制酒（露酒）”是指以发酵酒、蒸馏酒或食用是指以发酵酒、蒸馏酒或食用酒精为酒基，加入可食用或药食两用的辅料或食品添加剂，酒精为酒基，加入可食用或药食两用的辅料或食品添加剂，进行调配、混合或再加工制成的、并改变了其原酒基风格的进行调配、混合或再加工制成的、并改变了其原酒基风格的饮料酒。饮料酒。所称所称“蒸馏酒或食用酒精为酒基蒸馏酒或食用酒精为酒基”是指酒基中蒸馏酒或是指酒基中蒸馏酒或食用酒精的比重超过食用

8、酒精的比重超过80%（含）；发酵酒为酒基是指酒基（含）；发酵酒为酒基是指酒基中发酵酒的比重超过中发酵酒的比重超过80%（含）。（含）。第13页，本讲稿共106页三、化三、化妆品妆品包括成套化妆品包括成套化妆品30%高档护肤类高档护肤类化妆品化妆品不包括香皂不包括香皂8%四、贵四、贵重首饰重首饰及珠宝及珠宝玉石玉石金银首饰、金银首饰、铂金首饰铂金首饰及钻石饰品及钻石饰品包括包括1、金、银和金基、银、金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌和金基、银基合金的镶嵌首饰；首饰；2、铂金首饰；、铂金首饰；3、未镶嵌的成品钻石和钻石未镶嵌的成品钻石和钻石饰品饰品5

9、%其他贵重首其他贵重首饰及珠宝玉饰及珠宝玉石石10%五、鞭五、鞭炮、焰炮、焰火火15%第14页，本讲稿共106页六六、成成品品油油汽油汽油无铅汽油无铅汽油1吨吨1388升升升升1.00元元含铅汽油含铅汽油升升1.40元元柴油柴油1吨吨1176升升升升0.80元元石脑石脑油油1吨吨=1385升升升升1.00元元溶剂溶剂油油1吨吨=1282升升升升1.00元元润滑润滑油油1吨吨=1126升升升升1.00元元燃料燃料油油1吨吨=1015升升升升0.80元元航空航空煤油煤油1吨吨=1246升升升升0.80元元第15页，本讲稿共106页七、汽车轮胎3%八、摩托车气缸容量在250毫升（含）以下的 3%气缸

10、容量在250毫升以上的10%。第16页，本讲稿共106页九九、小小汽汽车车08.9.1执执行行乘乘用用车车（1）气缸容量（排气量，下同）气缸容量（排气量，下同）在在1.0升以下（含升以下（含1.0升）的升）的1%（2）气缸容量在）气缸容量在1.0升以上至升以上至1.5升升（含（含1.5升）的升）的3（3）气缸容量在）气缸容量在1.5升以上至升以上至2.0升升（含（含2.0升）的升）的5（4）气缸容量在）气缸容量在2.0升以上至升以上至2.5升升（含（含2.5升）的升）的9（5）气缸容量在）气缸容量在2.5升以上至升以上至3.0升升（含（含3.0升）的升）的12（6）气缸容量在）气缸容量在3.0

11、升以上至升以上至4.0升升（含（含4.0升）的升）的25（7）气缸容量在）气缸容量在4.0升以上的升以上的40中轻型商中轻型商用客车用客车10-23座座5第17页，本讲稿共106页十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表1只1万元以上（不含增值税）20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%第18页，本讲稿共106页五、消费税的纳税环节五、消费税的纳税环节进口应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。从1995年1月1日起，金银首饰由生产销售环节征收改为零售环节征收；从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节征收改为零售环节征收。纳税人生产的应税消费品，由生产者于

12、销售时纳税。生产者自产自用的应税消费品，用于本企业连续生产应税消费品的不征税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴。1、生产环节2、进口环节3、零售环节第19页，本讲稿共106页消费税细则消费税细则所称用于其他方面，是指纳税人将所称用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品自产自用应税消费品用于生产用于生产非非应税消费品、在应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。等方面。第20页，本讲稿共10

13、6页卷烟批发环节还加征了一道从价税，税率为5%4、批发环节第21页，本讲稿共106页第二节第二节 消费税的确认、计量与申报消费税的确认、计量与申报一、消费税应纳税额的计算一、消费税应纳税额的计算二、消费税的申报与缴纳二、消费税的申报与缴纳第22页，本讲稿共106页一、消费税应纳税额的计算一、消费税应纳税额的计算（一）从价定率计征（一）从价定率计征（二）从量定额计征（二）从量定额计征（三）复合计征（三）复合计征（四）计税依据确定的特殊规定（四）计税依据确定的特殊规定（五）外购或委托加工收回的应税消费品（五）外购或委托加工收回的应税消费品（六）消费税的减免、退补（六）消费税的减免、退补第23页，本

14、讲稿共106页（一）从价定率计征（一）从价定率计征适用比例税率的应税消费品，其应纳税额应从价定率计征，适用比例税率的应税消费品，其应纳税额应从价定率计征，此时的计税依据是销售额。其计算公式为：此时的计税依据是销售额。其计算公式为：应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价全部价款和价外费用。款和价外费用。销售额销售额不包括不包括应向购买方收取的应向购买方收取的增值税税款增值税税款，如果销售额为增值税价税合并销售额，应换算为不含增值如果销售额为增值税价税合并销售额，应换算为不含增值税税款的销售额。税税款的

15、销售额。价外费用及包装物销售收入、包装物租金、包装物押金等的价外费用及包装物销售收入、包装物租金、包装物押金等的确定与增值税中处理方法相同。确定与增值税中处理方法相同。第24页，本讲稿共106页l纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成消费品组成套装销售套装销售的，以的，以套装产品的销售额（不含套装产品的销售额（不含增值税）增值税）为计税依据。为计税依据。l消费税一般没有减免税规定，但国家从节省资源、减少污消费税一般没有减免税规定，但国家从节省资源、减少污染、保护环境等考虑，也可以制定减免税的政策。现行对染、保护环境等考虑，也可以制定减

16、免税的政策。现行对生产销售达到低污染排放限值的小汽车减征生产销售达到低污染排放限值的小汽车减征30的消的消费税费税，计算公式为：，计算公式为：l减征税额按法定税率计算的消费税额减征税额按法定税率计算的消费税额30 应缴税额按法定税率计算的消费税额减征税额应缴税额按法定税率计算的消费税额减征税额第25页，本讲稿共106页（二）从量定额计征（二）从量定额计征适用定额税率的消费品，其应纳税额应从量定额计征，此时的适用定额税率的消费品，其应纳税额应从量定额计征，此时的计税依据是销售数量。计税依据是销售数量。其计算公式为：应纳税额销售数量其计算公式为：应纳税额销售数量定额税率定额税率销售数量，是指应纳消

17、费品的销售数量。销售数量，是指应纳消费品的销售数量。第26页，本讲稿共106页（三）复合计征（三）复合计征既规定了比例税率，又规定了定额税率的既规定了比例税率，又规定了定额税率的卷烟、白酒卷烟、白酒，其应纳，其应纳税额实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法。税额实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法。其计算公式为：其计算公式为：应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率+销售数量销售数量定额税率定额税率目前只有目前只有卷烟、白酒卷烟、白酒实行复合计征的方法，其计税依据分别是实行复合计征的方法，其计税依据分别是销售应税消费品向购买方收取的全部价款、价外费用和实际销销售应税消费品向购买方

18、收取的全部价款、价外费用和实际销售（或海关核定、委托方收回、移送使用）数量。售（或海关核定、委托方收回、移送使用）数量。第27页，本讲稿共106页【例例】某烟草生产企业是增值税一般纳税人。某烟草生产企业是增值税一般纳税人。20082008年年6 6月销售甲类卷烟月销售甲类卷烟10001000标准条，取得销售标准条，取得销售收入（含增值税）收入（含增值税）9360093600元。计算该企业应缴纳的元。计算该企业应缴纳的消费税税额。（已知卷烟消费税定率为消费税税额。（已知卷烟消费税定率为0.0030.003元元/支，支，1 1标准条有标准条有200200支；比例税率为支；比例税率为56%56%）解

19、析：应纳消费税税额解析：应纳消费税税额9360093600（1+17%1+17%）56%+20010000.00356%+20010000.00344800+60044800+6004540045400（元）（元）第28页，本讲稿共106页（四）计税依据确定的特殊规定（四）计税依据确定的特殊规定1 1、纳税人、纳税人自产自用自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的没有同类消费品销售价格的，按，按照照组成计税价格组成计税价格计算纳税。计算纳税。实行实行从价定率从价定率办法计算纳税的组成

20、计税价格计算公式：办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格（成本组成计税价格（成本+利润）利润）（1比例税率）比例税率）实行复合计税中办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税中办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格（成本组成计税价格（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率）（1比例税率）比例税率）纳税人自产自用的应税消费品，是指依法于纳税人自产自用的应税消费品，是指依法于移送使用时移送使用时纳税纳税的应税消费品；上述公式中的的应税消费品；上述公式中的“利润利润”根据国家税务总局规根据国家税务总局规定的全国平均成本利润率确定。定的全国平均成本利润率确

21、定。纳税人通过纳税人通过自设非独立核算门市部销售自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，的自产应税消费品，应当按照门市部应当按照门市部对外销售额或者销售数量对外销售额或者销售数量征收消费税；征收消费税；第29页，本讲稿共106页 【例例】某摩托车某摩托车生产企业生产企业为增值税一般纳税人，为增值税一般纳税人，20092009年年3 3月月8 8日，日，向某大型商场向某大型商场销售销售摩托车一批，开具增值税专用发票，取得不摩托车一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额含增值税销售额300300万元，增值税额万元，增值税额5151万元；万元；20092009年年3 3月月1212日，日，向

22、某单位向某单位销售销售摩托车一批，开具普通发票，取得含增值税销售摩托车一批，开具普通发票，取得含增值税销售额额58.558.5万元；万元；20092009年年3 3月期间，将生产的摩托车月期间，将生产的摩托车5050辆，以每辆辆，以每辆出厂价出厂价1200012000元（不含增值税）元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部给自设非独立核算的门市部，门市部又以每辆门市部又以每辆1755017550元（含增值税）全部元（含增值税）全部售出售出给消费者给消费者;将生将生产的摩托车产的摩托车3030辆辆用作职工福利用作职工福利，摩托车的成本每辆，摩托车的成本每辆30003000元；计元；计算该摩托车生

23、产企业当月应纳消费税税额。算该摩托车生产企业当月应纳消费税税额。（假定摩托车的气缸容量均在（假定摩托车的气缸容量均在250250毫升以上，适用消费税税率毫升以上，适用消费税税率10%10%，摩托车的全国平均成本利润率是，摩托车的全国平均成本利润率是6%.6%.）第30页，本讲稿共106页解析解析：（1 1）3 3月月8 8日销售摩托车应税销售额日销售摩托车应税销售额300300万元；万元；（2 2）3 3月月1212日销售摩托车应税消费额日销售摩托车应税消费额58.558.5（1+17%1+17%）5050（万元）（万元）（3 3）3 3月期间门市部销售摩托车应税消费额月期间门市部销售摩托车应

24、税消费额1.7551.755（1+17%1+17%）(50+30)(50+30)120120（万元）（万元）（4 4）应税销售额）应税销售额300+50+120300+50+120470470（万元）（万元）（6 6）应纳的消费税税额）应纳的消费税税额47010%47010%4747（万元）（万元）第31页，本讲稿共106页2 2、委托加工的应税消费品，按照、委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的受托方的同类消费品的销售价格销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成组成计税价格计税价格计算纳税。计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计

25、税价格计算公式：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格（材料成本组成计税价格（材料成本+加工费）加工费）（1比例税率）比例税率）实行复合计税中办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税中办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格（材料成本组成计税价格（材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税率）定额税率）（1比例税率比例税率）第32页，本讲稿共106页3 3、进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。、进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成

26、计税价格（关税完税价格组成计税价格（关税完税价格+关税）关税）（1 1消费税比例消费税比例税率）税率）实行复合计税中办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税中办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格（关税完税价格组成计税价格（关税完税价格+关税关税+进口数量进口数量消费税定消费税定额税率）额税率）（1 1消费税比例税率）消费税比例税率）关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。【例例】某企业为增值税一般纳税人。某企业为增值税一般纳税人。20092009年年6 6月，该企业进口月，该企业进口220220辆小汽车，每辆小汽车关税完税价格为辆

27、小汽车，每辆小汽车关税完税价格为1212万元。计算该企万元。计算该企业进口该批小汽车应纳消费税税额。业进口该批小汽车应纳消费税税额。解析解析：（：（1 1）关税税额）关税税额12220110%12220110%29042904（万元）（万元）（2 2）组成计税价格（）组成计税价格（12220+290412220+2904）（1 15%5%）=5835.79=5835.79（万元）（万元）（3 3）应纳消费税税额）应纳消费税税额5835.795%5835.795%291.79291.79（万元）（万元）第33页，本讲稿共106页【例例】某公司某公司20092009年年3 3月进口卷烟月进口卷烟2

28、00200标准箱，标准箱，每箱每箱关税完税价格关税完税价格6000060000元，关税税率为元，关税税率为25%25%，消费税税率为，消费税税率为56%56%加加0.0030.003元元/支。计算该公支。计算该公司当月应缴纳的进口增值税税额和进口消费税税司当月应缴纳的进口增值税税额和进口消费税税额。（已知卷烟的定额税率为额。（已知卷烟的定额税率为0.0030.003元元/支，每支，每标准箱有标准箱有250250条，每条条，每条200200支。）支。）第34页，本讲稿共106页解析解析：（1 1）每标准箱有）每标准箱有5000050000支卷烟。支卷烟。每箱定额税率为每箱定额税率为0.0030.

29、003元元/支支5000050000支支/箱箱150150元元/箱箱（2 2）组成计税价格）组成计税价格（60000+6000025%+15060000+6000025%+150）（1 156%56%）200=3415.9200=3415.9（万元）（万元）（3 3）应纳进口增值税税额）应纳进口增值税税额=3415.917%=580.70=3415.917%=580.70（万元）（万元）（4 4）应纳进口消费税税额）应纳进口消费税税额 3415.956%+200150100003415.956%+20015010000 1912.90+31912.90+31915.901915.90（万元）（

30、万元）第35页，本讲稿共106页4 4、纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，、纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。应税消费品的计税价格由主管税务机关核定其计税价格。应税消费品的计税价格的核定权限规定如下：的核定权限规定如下：（1 1）卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，）卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；（送财政部备案；（2 2）其他应税消费品的计税价格由省、自）其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定；（治区和直辖市国家税务局核定；（3 3）进口的应税品的计税）进口的应税品的计

31、税价格由海关核定。价格由海关核定。【例例】某企业某企业20092009年年3 3月研发生产一种新型粮食白酒，月研发生产一种新型粮食白酒，第一批第一批20002000公斤，成本为公斤，成本为3434万元，作为礼品赠送品尝，万元，作为礼品赠送品尝，没有同类售价。已知粮食白酒的成本利润率没有同类售价。已知粮食白酒的成本利润率10%10%，白酒，白酒的消费税税率为的消费税税率为20%20%加加0.50.5元元/500/500克（或者克（或者500500毫升），毫升），请计算该批白酒当月应纳消费税税额？请计算该批白酒当月应纳消费税税额？第36页，本讲稿共106页解析：解析：（1 1）纳税人生产的应税消费

32、品，没有同类产品售价的，按组）纳税人生产的应税消费品，没有同类产品售价的，按组成计税价格计算纳税。成计税价格计算纳税。组成计税价格组成计税价格3434（1+10%1+10%）+200020.510000+200020.510000（1 120%20%）（37.4+0.237.4+0.2）0.80.84747（万元）（万元）（2 2）应纳消费税税额）应纳消费税税额4720%+200020.5100004720%+200020.5100009.69.6（万元）（万元）第37页，本讲稿共106页5 5、其他规定、其他规定（1 1）纳税人用于换取）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵生产资料

33、和消费资料，投资入股和抵偿债务偿债务等方面的应税消费品，应当以等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费纳税人同类应税消费品的最高销售价格品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。作为计税依据计算消费税。第38页，本讲稿共106页 【例例】某木制品公司某年某木制品公司某年6 6月月销售销售给经销商甲实木地板给经销商甲实木地板200200箱，箱，增值税专用发票销售价为增值税专用发票销售价为15001500元元/箱，箱，销售销售给经销商乙同类给经销商乙同类实木地板实木地板130130箱，增值税专用发票销售价为箱，增值税专用发票销售价为16001600元元/箱；当月箱；当月，还将，还将7070箱同类

34、实木地板发给其原材料供应商以箱同类实木地板发给其原材料供应商以抵偿上抵偿上月的应付货款月的应付货款。计算该木制品公司当月应缴纳的消费税税额。计算该木制品公司当月应缴纳的消费税税额。（已知实木地板的消费税税率为（已知实木地板的消费税税率为5%5%）解析：纳税人用于抵偿债务的应税消费品，应当以纳税人解析：纳税人用于抵偿债务的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的同类应税消费品的最高销售价格最高销售价格作为计税依据计算消费税。作为计税依据计算消费税。应纳消费税税额应纳消费税税额 2001500+2001500+（130+70130+70）16005%16005%625%625%3.13.1（万元）

35、（万元）第39页，本讲稿共106页（2 2）对）对既有既有自产应税消费品，同时自产应税消费品，同时又购进又购进与自产应与自产应税消费品同样的应税消费品进行销售的工业企业，税消费品同样的应税消费品进行销售的工业企业，对其销售的外购应税消费品应当征收消费税，同时对其销售的外购应税消费品应当征收消费税，同时可以扣除外购应税消费品的已纳税款可以扣除外购应税消费品的已纳税款。第40页，本讲稿共106页外购已税烟丝生产的卷烟。外购已税烟丝生产的卷烟。外购已税化妆品生产的化妆品。外购已税化妆品生产的化妆品。外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。外购已税鞭炮焰火生

36、产鞭炮焰火。外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火。外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。车）。用外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆用外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆用外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子用外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子用外购已税实木地板为原料生产的实木地板；用外购已税实木地板为原料生产的实木地板；用外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；用外购已税石脑油为原料

37、生产的应税消费品；用外购已税润滑油为原料生产的润滑油。用外购已税润滑油为原料生产的润滑油。外购和委托加工收回的应税消费品已纳消费税的扣除外购和委托加工收回的应税消费品已纳消费税的扣除第41页，本讲稿共106页v财政部、国家税务总局关于调整酒类产品消费税财政部、国家税务总局关于调整酒类产品消费税政策的通知政策的通知规定：从规定：从2001年年5月月1日起，停止执行外日起，停止执行外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒（包括以外购已购或委托加工已税酒和酒精生产的酒（包括以外购已税白酒加浆降度，用外购已税的不同品种的白酒勾兑税白酒加浆降度，用外购已税的不同品种的白酒勾兑的白酒等），外购酒及酒精已纳税款或

38、受托方代收代的白酒等），外购酒及酒精已纳税款或受托方代收代缴税款准予抵扣政策。缴税款准予抵扣政策。2001年年5月月1日以前购进的已税日以前购进的已税酒及酒精，已纳消费税税款没有抵扣完的一律停止抵酒及酒精，已纳消费税税款没有抵扣完的一律停止抵扣。扣。结论：结论：白酒不宜委托加工或外购白酒不宜委托加工或外购第42页，本讲稿共106页委托加工物资收回后应纳消费税的计算本期应纳消费税额当期销售额当期准予抵扣的应税消费品已纳税款消费税税率第43页，本讲稿共106页【例例】老虎高尔夫球具公司老虎高尔夫球具公司10月份委托甲企业加工一批月份委托甲企业加工一批高尔夫球杆杆头，收回时被代扣消费税高尔夫球杆杆头

39、，收回时被代扣消费税10000元，该公司将元，该公司将收回的杆头继续加工成高尔夫球杆出售，当月高尔夫球杆收回的杆头继续加工成高尔夫球杆出售，当月高尔夫球杆销售额为销售额为450000元，该厂期初库存的委托加工应税消费元，该厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款为品已纳税款为8000元，期末库存的委托加工应税消费品元，期末库存的委托加工应税消费品已纳税款为已纳税款为3500元，该公司本月应纳消费税计算如下。元，该公司本月应纳消费税计算如下。本月准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款本月准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款800010000350014500（元）（元）本月应纳消费税额本月应纳消费税

40、额45000010%1450030500（元）（元）第44页，本讲稿共106页【例例】某企业是增值税一般纳税人，某年某企业是增值税一般纳税人，某年4 4月月受托加工甲类化妆品受托加工甲类化妆品2020件，受托方同类产品含增件，受托方同类产品含增值税售价为值税售价为2925029250元元/件；受托加工乙类化妆品件；受托加工乙类化妆品5 5件，成本为件，成本为8500085000元，加工费为元，加工费为2000020000元，受托元，受托方不销售乙类化妆品。（已知化妆品的消费税方不销售乙类化妆品。（已知化妆品的消费税税率为税率为30%30%）请计算该企业当月应代收代缴的消）请计算该企业当月应代收

41、代缴的消费税税额。费税税额。第45页，本讲稿共106页解析：解析：（1 1）甲类化妆品的应税销售额）甲类化妆品的应税销售额29250 29250（1+17%1+17%）20205050（万元）（万元）（2 2）甲类化妆品的应纳消费税税额）甲类化妆品的应纳消费税税额5030%5030%1515（万元）（万元）（3 3）乙类化妆品的应税销售额）乙类化妆品的应税销售额（85000+2000085000+20000）（1 130%)30%)1515（万元）（万元）（4 4）乙类化妆品的应纳消费税税额）乙类化妆品的应纳消费税税额 1530%1530%4.54.5（万元）（万元）（5 5）应代收代缴消费税

42、税额）应代收代缴消费税税额15+4.515+4.519.519.5（万元）（万元）第46页，本讲稿共106页【例例】某化妆品企业是增值税一般纳税人，主要从事化妆品的某化妆品企业是增值税一般纳税人，主要从事化妆品的生产、进口和销售业务，某年生产、进口和销售业务，某年6月发生以下业务：月发生以下业务：（1）从国外）从国外进口进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为一批化妆品，海关核定的关税完税价格为168万元，企业按规定向海关缴纳了关税、消费税和进万元，企业按规定向海关缴纳了关税、消费税和进口环节增值税，并取得了相关完税凭证；口环节增值税，并取得了相关完税凭证；（2）向企业员工）向企业员工发放发放

43、一批新研发的化妆品作为职工福利，该一批新研发的化妆品作为职工福利，该批化妆品不含增值税的销售价格为批化妆品不含增值税的销售价格为150万元；万元；（3）委托乙公司）委托乙公司加工加工一批化妆品，提供的材料成本为一批化妆品，提供的材料成本为129万元，万元，支付乙公司加工费支付乙公司加工费11万元，当月收回该批委托加工的化妆品，万元，当月收回该批委托加工的化妆品，乙公司没有同类消费品销售价格。（化妆品的消费税税率是乙公司没有同类消费品销售价格。（化妆品的消费税税率是30%，关税税率是，关税税率是25%）第47页，本讲稿共106页计算计算：（1）该企业当月）该企业当月进口环节进口环节应缴纳的消费税

44、税额；应缴纳的消费税税额；（2）该企业当月）该企业当月作为职工福利发放作为职工福利发放的化妆品应缴纳的消的化妆品应缴纳的消费税税额；费税税额；（3）乙公司受托加工的化妆品在交货时应代收代缴的消）乙公司受托加工的化妆品在交货时应代收代缴的消费税税额。费税税额。第48页，本讲稿共106页解析解析：（1）应缴纳的关税税额）应缴纳的关税税额16825%42（万元）（万元）组成计税价格（组成计税价格（168+42）（130%）300（万元）（万元）应纳消费税税额应纳消费税税额30030%90（万元）（万元）（2）应纳消费税税额）应纳消费税税额15030%45（万元）（万元）（3）组成计税价格（）组成计税

45、价格（129+11）（130%）200（万元）（万元）应代收代缴的消费税税额应代收代缴的消费税税额20030%60（万元）（万元）第49页，本讲稿共106页二、消费税的申报与缴纳二、消费税的申报与缴纳（一）纳税义务发生的时间（一）纳税义务发生的时间（二）纳税期限（二）纳税期限（三）纳税地点（三）纳税地点（四）消费税纳税申报表（四）消费税纳税申报表第50页，本讲稿共106页（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间1 1、生产销售应税消费品、生产销售应税消费品 赊销和分期收款：销售合同规定的收款日期的当天。赊销和分期收款：销售合同规定的收款日期的当天。预收货款：发出应税消费品的当天。预收货款：

46、发出应税消费品的当天。托收承付和委托收款：发出应税消费品并办妥托收手续的当天。托收承付和委托收款：发出应税消费品并办妥托收手续的当天。其他结算方式：收讫销售款或者取得索取销售的凭据的当天。其他结算方式：收讫销售款或者取得索取销售的凭据的当天。2 2、自产自用应税消费品，移送使用的当天。、自产自用应税消费品，移送使用的当天。3 3、委托加工应税消费品，纳税人提货的当天。、委托加工应税消费品，纳税人提货的当天。4 4、进口应税消费品，报关进口的当天。、进口应税消费品，报关进口的当天。第51页，本讲稿共106页（二）纳税期限（二）纳税期限 以个月为一期纳税的，自期满之日起以个月为一期纳税的，自期满之

47、日起1515日内申报纳税；日内申报纳税；以日、以日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515日为一期纳税的，自期满之日为一期纳税的，自期满之日起日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1515日内申报纳税并结清上日内申报纳税并结清上月应纳税款。月应纳税款。进口应税消费品，自海关填发税款缴纳证的次日起进口应税消费品，自海关填发税款缴纳证的次日起1515日内缴日内缴纳税款。纳税款。第52页，本讲稿共106页（三）纳税地点（三）纳税地点1 1、销售及自产自用、销售及自产自用应税消费品：向应税消费品：向核算地核算地主管税务机关主管税务机关申报纳税。申报纳税。2

48、2、委托加工、委托加工应税消费品：由应税消费品：由受托方向所在地受托方向所在地主管税务主管税务机关代扣代缴消费税税款。机关代扣代缴消费税税款。3 3、进口、进口应税消费品：由进口人或者其代理人向应税消费品：由进口人或者其代理人向报关地海报关地海关关申报纳税。申报纳税。第53页，本讲稿共106页第三节第三节 消费税的会计处理消费税的会计处理一、会计帐户的设置一、会计帐户的设置二、销售应税消费品的会计处理二、销售应税消费品的会计处理三、视同销售的会计处理三、视同销售的会计处理四、包装物应交消费税的会计处理四、包装物应交消费税的会计处理五、委托加工应税消费品的会计处理五、委托加工应税消费品的会计处理

49、六、进口应税消费品的会计处理六、进口应税消费品的会计处理第54页，本讲稿共106页一、会计账户的设置一、会计账户的设置 “应交税费应交税费应交消费税应交消费税”实际缴纳或待抵扣实际缴纳或待抵扣 应缴纳的消费税应缴纳的消费税 的消费税的消费税多缴消费税多缴消费税 尚未缴纳消费税尚未缴纳消费税第55页，本讲稿共106页二、二、销售销售应税消费品的核算应税消费品的核算1.1.销售实现时：销售实现时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税2.2.实际缴纳时实际缴纳时 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款3.3.销售退回时，销

50、售退回时，红字红字重回原有分录。重回原有分录。借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税第56页，本讲稿共106页【例例】某企业某月生产销售药酒某企业某月生产销售药酒30003000吨，每吨吨，每吨不含税销售额不含税销售额1 1万元；生产销售甲类啤酒万元；生产销售甲类啤酒20002000吨，吨，每吨不含税销售额每吨不含税销售额0.50.5万元；生产销售粮食白酒万元；生产销售粮食白酒10001000吨，每吨不含税销售额吨，每吨不含税销售额2 2万元。货物已经发万元。货物已经发出，款项已