新金融工具准则在会计核算的影响.docx

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1、新金融工具准则在会计核算的影响摘要：本文将首先介绍新金融工具会计准则的主要内容与推动状况，其次分析出新准则的实施给中小银行带去的影响，再次针对在实施过程中及后续将面对的挑战提出对应的解决措施，最终阐述了新会计准则的实施给中小银行带去的转变。关键词：新金融工具会计准则；中小银行；会计核算在金融市场日益繁华的今日，我国的会计准则针对金融工具的核算也在渐渐完善。新金融工具准则的出台让企业在会计核算中更能表达经济业务实质的同时也对占据金融企业主体地位的银行带来了各方面的影响。而中小银行由于自身资源的限制又将面对更多影响和挑战，需按照自身的金融资产状况和软硬件条件来设计应对方案，主动面对新准则带来的改变

2、，保障平稳运营。一、新准则的主要内容及推动状况一新准则的主要内容通常所说的新金融准则是指以下四个准则企业会计准则第22号金融工具确认和计量企业会计准则第23号金融资产转移企业会计准则第24号套期会计和企业会计准则第37号金融工具列报。新准则与旧准则对比，最大的改变有三点：金融资产的分类和计量、减值处理与套期会计。新准则下金融资产的分为以下三类：第一类以摊余本钱计量；第二类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益；第三类以公允价值计量及其变动计入当期损益。同时在后续减值的处理上，由已发生损失改为预期损失。在套期处理上扩大了套期范围并采纳更关注经济关系的定性测试。二新准则的推动状况2022年财政部发

3、布新准则，2022年1月1日境内外同时上市的企业施行，2022年1月1日起其他境内上市企业施行保险公司除外、其他执行企业会计准则的非上市企业自2022年1月1日起执行新金融工具相关会计准则。但是在2022年年终决算前一日即12月30财政部发文，准许实施新准则有困难的非上市银行在新准则的实施时间上又进行了推延，最终将执行新准则的时间改为2022年1月1日。这也从一个侧面反映出，作为金融企业的银行，拥有大量的金融资产，会计核算方法的转变会对其带来很大影响，在实施新准则的过程中各类银行面对着各种挑战，其中中小银行因为自身软硬件条件的限制表现得尤其突出。二、新准则对中小银行会计核算的影响一金融资产的分

4、类与计量对金融资产的分类来说，无论从形式还是内容上都产生了较大改变，虽然从数量上由原来的四项缩减到三项，但在内容的涵盖上却变得更加丰富。在分类规律和标准上新旧准则也存有差异。在实施新准则之前，商业银行的金融资产分为四类：贷款和应收账款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、可供出售金额资产和持有至到期投资。旧准则在划分标准上主观性更强，更多根据的是管理层的意图，缺少客观的推断标准。而在新准则中，金融资产被分为以摊余本钱计量的金融资产AC、以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产FVOCI以及公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产FVTPL三类。其分类要结合企业经营者持有该金融资

5、产的业务模式以及该资产所具备的合同现金流量特征简称SPPI特征综合推断，同时经营者具有“有条件的的指定权。大体而言，权益类投资工具不具有SPPI特征，依据业务模式分为FVTPL类或FVOCI类。而可以通过SPPI测试的金融资产工具一般为债权投资，若以长期持有收取本息为目的则分为AC类，若以短期出售实获取资本利得为目的则分为FVTPL类，若以前两者兼有则分为FVOCI类。新的会计分类和计量方式能更精确地反映企业经营管理的成效。金融资产分类及后续计量上的改变，给中小银行的会计核算带去较大影响。一是由于银行拥有的资产绝大多数都是金融资产，种类繁多数量巨大，导致原有金融资产包括发放的贷款、在金融市场上

6、买入的债券以及进行的大量同业投资都涉及本钱、收益等科目的账务调整是个巨大的工程，无须赘述。二是由于后续处理的改变导致金融资产对资产负债表和利润表的影响方式和程度发生了改变，在初始分类是要更加慎重。这也是新准则重视业务模式的顶层设计对财务结果传导机制的表达。例如在进行少量股权投资时，若是不以交易为目的在旧准则时，可作为可供出售类，在持有期间公允价值变动归入其他综合收益，处置时由其他综合收益转入投资收益，影响经营利润。在新准则下，若指定为FVOCI类之后不得重分类，持有期间公允价值变动计入其他综合收益。但是终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得和损失直接转入留存收益，不影响利润，不能表达为管理

7、者的经营成果。因此，需考虑企业对金融资产的投资战略等因素，审慎合理确定金融工具的业务管理模式，而中小银行在这方面本身就有预备缺乏1。二金融资产减值预备计提在新准则下，减值模型由原来的已发生损失模型变为预期信誉损失模型，这种转变使得减值预备的计提更具有前瞻性，但银行可能也需要计提更多的减值预备。新准则下减值的计提改变主要表达减值预备的计提时间和计提方法上。从计提时间上来说，金融资产初始确认之后就有可能需要开始进行减值预备的计提，不管是否出现确定的现减值迹象。而原准则，一般从初始确认时无减值预备的计提，后续在事实上已经发生减值的状况下计提减值预备。新准则旨在提高金融资产减值预备计提的准时性，解决原

8、准则中减值预备计提“过少、过迟的问题。以一般模型为例，从计提方法上来说采纳三阶段模型，以概率加权平均为基础进行计量，且属于减值范围内的全部项目均采纳相同减值方法，例如，针对特点担保承诺和财务担保合同或者持有的承兑汇票也采纳同样的方法。银行会计人员需把握企业所拥有金融资产计提的实际方法，通过适合的手段来推高其会计核算效果，使企业的金融资产的核算能更准时精确地反映企业经营活动的财务成果。若某些金融工具的信誉风险发生肯定程度的恶化，在开展计提测算前要将可能出现的信誉损失放置到减值计算中，增加减值的现金数额，并提前开展计提减值工作。从前期已实施新准则的银行年报来看由于减值预备的增加导致净资产的削减，资

9、本充分率也会受到一些影响。特殊是资产规模越小的银行，切换日减值预备上涨幅度更大，由此可推想，对中小银行来说，在实施新准则后其还将面临较大的资本补充压力。三套期会计及列报处理套期会计是一种特别的会计处理方法，用于对冲相关资产或负债的利得和损失，削减利润的波动，表达企业管理风险的效果。原准则中套期会计的使用有较多要求，导致虽然事实上从事了套期业务但在财务上无法运用套期方法进行处理，造成在会计核算上不能表达企业对损益管理的效果。新准则中引入新模型，提高了适用性，降低了门槛，使其能真正反映企业风险管理的效果。另外由于金融资产分类及核算的转变，也为金融资产的列报带来一些新要求。相关人员要严格遵照当前此类

10、资产的分类，例如，商业银行资产负债表中的特有的“发放贷款及垫款项目、“金融投资：交易性资产项目等，在实施新准则后，其对应的科目及填列方法就是以新的分类为标准。同时因为实施新准则后按规定未调账前期比较财务报表数据的，应根据指南规定在附注中进行披露。三、中小银行实施新会计准则面对的挑战及应对措施一提前做好已有金融资产分类工作实施新准则是一个全面系统的工程，要将其全面实施，完好地根据新准则的要求对现有业务进行精确地核算，既对会计核算系统、银行管理水平和专业人员素养等许多方面有肯定的要求，也将会需要较长的时间。因此，在实施工作的开展方面要注重渐进性，进行逐步推动。在实施新准则之前，首要的就是将已有金融

11、资产根据新准则的标准进行分类。由于银行拥有的资产绝大多数都是金融资产，种类繁多数量巨大，导致原有金融资产包括发放的贷款、在金融市场上买入的债券以及进行的大量同业投资都涉及本钱、收益等科目的账务调整是个巨大的工程。根据新准则要求，进行金融资产的分类一是要经过SPPI测试另一个就是要明确管理者对该金融资产的经营管理模式。对于SPPI测试，要建立相应的测试流程，对现有金融资产进行分析，严格根据流程得出SPPI测试结果。在明确金融资产的经营管理166金融经济FINANCIALANDECONOMIC模式方面，需要与管理者主动沟通，明确该资产持有的目的，以及确认为不同类别金融资产的后续计量对企业财务报表的

12、影响是否符合管理者的预期。在做好分类之后，提前测试新分类对企业财务报表的改变，因此金融工具的分类是新准则的基础，是企业实施新准则的前提和基础。二提前布局建立新损失模型相对大型银行而言，中小银行在系统科技投入、历史数据的完善程度以及可获得资源上处于弱势，导致在模型建立等方面更为薄弱，例如许多中小银行都没有构建内评法。在新准则下要求使用预期信誉损失模型计算减值，这就需要中小银行依据自身已有的历史五级分类迁移数据，对来预报后续的违约状况。而其实在违约损失率方面中小银行的积累的历史数据也存在数量少，导致难以满足新准则下去估计减值计量参数。普遍状况下，各家机构不得不为实行监管规定的普遍计提标准预期减值2

13、。为实现新旧准则平稳过渡，新准则实施之前，中小银行就要做好以下工作：一是要主动预备，提前梳理自身业务做好布局；二是要尽快完善各项业务的基础数据，并建立与减值相关的数据管理标准和收集流程；三是针对不同业务类型设置不同的目标，由易到难；四是建立专业团队，在转换日前用实际数据不修正，使得模型可以更加科学合理；五是新旧准则转换后仍需持续监督、验证、优化不断将模型进行完善和建设。在建立模型的过程中，中小银行内部的财务人员需全面学习新金融工具会计准则内的重点内容，在建立减估值数据库期间，具体分析该类数据的主要特征，数据库信息会受多重要素影响，质量、细分度与可获得性都会转变数据计量模型的建立。在搭建估值模型

14、时，要利用合适的方式保证数据传输与归集的畅通性，科学设计其内部各项关键性环节，利用适合的测试与评估来完善模型内部数据，提升其应用的合理性。此外，财务人员还需将会计核算制度与减值模型相结合，利用其内部的数据进行分析找出影响会计核算的关键指标，强化制度内部数据的专业度，并完善会计核算流程，加强银行内部财务管理制度的科学性。同时中小银行在人力、物力、技术资源有限的状况下，参考已经执行的比较成熟的计量模型和执行标准也是一种本钱效益较高的方式，既可节约新旧准则转换的时间并且也可降低实施转换的本钱。三主动预备，加快信息系统的改造新准则的实施后，银行现有会计核算系统的核算规则应复核其对金融工具的核算规则，那

15、么会计核算系统的改造和升级就是必定要求。而要在经营管理活动中将其全面实施，则需要将与会计核算系统相关的外围系统进行全面的升级和改造，例如与银行在金融市场上进行业务活动相关的前台操作系统、报告系统、估值系统等都需要协作进行改造，一是为会计核算系统提供相关数据以进行正确的计量；二是自身在业务管理方面也要到达新准则在信息披露、会计核算方面的要求。虽然是中小银行，但就其现有的信息系统而言也是特别浩大的，中小银行现有系统大多非自身开发，需要依靠外部资源，各系统原来就相对落后且整合度不高，导致改造难度大。因此，如何对企业现有的信息系统进行升级换代，是中小银行在实施新准则过程中面临的又一项挑战。中小银行应当

16、在充分调研的基础上，利用后发优势，主动借鉴前期已进行新旧准则实施的大型银行的阅历，明确改造思路，以加快系统改造工作。或者利用自己现有的外部资源，跟现有的系统开发商加强沟通，利用其在专业领域的阅历和资源，将系统业务外包，专业的事交给专业的人做，在前进的路上少走弯路，预备好新准则的验证工作，把好关键的验收关，尽快实现新准则的全面应用。四建立沟通机制，提升会计核算质量新金融工具准则的实施不止涉及核算规则的转变，还涉及风险模型的建立、资产经营管理的方式确定等各方面，新准则的核算规则转变的目的在于让会计核算更好地表达企业的经济业务，若各部门的沟通连接较弱，信息不能准时传递，业务不能有效沟通，将会使其最终

17、的会计核算质量大打折扣。因此，新准则的实施也给银行内部的业务协作流程提出了要求5。一方面，中小银行内部需建立会计管理系统，利用专业性制度来逐步规范会计管理流程，将新金融工具会计准则与各项会计业务相融合，切实增添财务管理水准。管理人员应将财务管理系统划分成多项内容，理顺财务业务的管理流程，强化会计管理的专业性。在实际工作中，相关财务人员可借助网络信息系统来全面分析新金融工具内会计准则的各项内容，充分理解该准则下的各项管理要求，切实提升增添业务流程的合规性。另一方面，银行内部的财务人员需在日常的工作与生活中加强沟通沟通的力度，准时考察财务业务或相关数据可能遭受的风险。在新会计准则的带动与影响下，银

18、行内部金融产品的管控内容将极为分散，其内部涵盖了多项管理内容，为探究相关产品的实际价值，财务人员需与信贷业务部门、风险管理部门和投资业务部门等进行通力合作，按照准则要求，准时发觉该产品背后的各项价值，精准推断其给银行经济带去的影响，提升准则实施效果。结语综上所述，随着多种金融工具与各项新准则的出台，中小银行应准时加强对该准则的学习，理解背后的含义，通过有效的措施主动推动新准则的全面应用，并在后续的工作总持续优化自身会计核算质量和经营管理水平。参考文献1巫银华.中小银行会计核算存在的问题与对策讨论J.群众投资指南，202223：120121.2陈静.会计准则与税法的差异解读J.中国集体经济，202225：121122.3吴晓静.浅析中小银行会计核算存在的问题和对策J.现代商业，202211：119120. 杨春 单位：长安银行股份有限公司本文来源：网络收集与整理，如有侵权，请联系作者删除，谢谢！第12页 共12页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页